【正文】 級(jí)分類辦法，明確相關(guān)授權(quán)權(quán)限，修訂額度授信管理辦法，出臺(tái)授信業(yè)務(wù)押品管理辦法，規(guī)范和強(qiáng)化押品管理，提高押品的信用風(fēng)險(xiǎn)緩釋效果（4）對(duì)信貸審批人員實(shí)行嚴(yán)格的任職資格管理（4）優(yōu)化信用風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和計(jì)量系統(tǒng)（5）依靠一系列的信息管理系統(tǒng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。從表1可以看出，我國(guó)國(guó)有銀行在銀行監(jiān)管當(dāng)局制度下，充分根據(jù)自身的特點(diǎn)制定了不同的風(fēng)險(xiǎn)管理，體現(xiàn)了銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視。貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo),就是要通過(guò)建立有效的信貸管理體系，制定正確的貸款政策和科學(xué)的操作規(guī)程，提高貸款的質(zhì)量,保持資產(chǎn)的流動(dòng)性,能敏銳識(shí)別貸款各環(huán)節(jié)出現(xiàn)的預(yù)警信號(hào),并及時(shí)采取有效措施予以管理防范和控制。承受風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)的核心特征。貸款風(fēng)險(xiǎn)管理是指銀行運(yùn)用系統(tǒng)和規(guī)范的方法，對(duì)信貸管理活動(dòng)中的各種貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、衡量、預(yù)測(cè)和處理，防范和降低風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生，以及對(duì)信貸活動(dòng)的影響程度，以獲取最大的貸款收益的信貸調(diào)控行為。 商業(yè)銀行的放貸風(fēng)險(xiǎn)管理貸款信用風(fēng)險(xiǎn)是指借款人違約故意不還或不能償還銀行的貸款本金和利息，企業(yè)之間以信任為基礎(chǔ)的借貸關(guān)系隱含著不確定性即風(fēng)險(xiǎn)存在著兩種可能，一種是借款人故意違約有錢(qián)不還，另一種是主觀雖有還款的意愿，但由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等帶來(lái)的不確定性，借款人不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)虧損，確實(shí)沒(méi)有能力還款而產(chǎn)生的違約行為。但是由于銀行戰(zhàn)略比較趨同，競(jìng)爭(zhēng)同質(zhì)化，在這種情況下，對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)的防控帶來(lái)很大壓力。%，%%。據(jù)了解，目前銀行已經(jīng)加強(qiáng)對(duì)貸款的風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)貸款損失的撥備非常充分。2009年的銀監(jiān)會(huì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，由于2009年國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)更趨復(fù)雜，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)2009年要嚴(yán)格控制不良貸款余額和比率。考慮到國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)景氣回落將在中長(zhǎng)期內(nèi)影響銀行資產(chǎn)類業(yè)務(wù)盈利能力，下階段銀行業(yè)不良貸款實(shí)際余額數(shù)據(jù)可能反復(fù)走高；由于中國(guó)金融領(lǐng)域市場(chǎng)化程度、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、主體多元程度的提升，潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)將具有更新穎、非傳統(tǒng)的形式與特征。建設(shè)銀行2008年的新增貸款也明顯超過(guò)往年，其中基本建設(shè)貸款全年新增近2000億元、流動(dòng)資金貸款和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)新增約1500億元、個(gè)人類貸款新增約1000億元。 商業(yè)銀行放貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀多家銀行的數(shù)據(jù)顯示，2008年全年新增貸款額都呈現(xiàn)大幅上升的情況。金融機(jī)構(gòu)貸款平穩(wěn)增長(zhǎng)，%。一年來(lái)，國(guó)家積極的財(cái)政政策和寬松的貨幣政策的宏觀調(diào)控加大的銀行的信貸規(guī)模，對(duì)各個(gè)銀行的信貸業(yè)務(wù)帶來(lái)很大的影響。人民銀行放開(kāi)對(duì)商業(yè)銀行信貸規(guī)模的限制，先后4次下調(diào)存款準(zhǔn)備金率，并對(duì)大型銀行和中小銀行實(shí)行差別化調(diào)整，%%，%%，截至2008年末，動(dòng)態(tài)測(cè)算共釋放流動(dòng)性約8,000億元；，分別連續(xù)4次和5次下調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存、貸款基準(zhǔn)利率。人民銀行采取綜合措施，加強(qiáng)銀行體系流動(dòng)性管理，連續(xù)6次上調(diào)法定存款準(zhǔn)備金率，%%。 經(jīng)營(yíng)環(huán)境及宏觀政策法規(guī)的變化及其影響2008年，國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)生了重大變化，源自美國(guó)的金融風(fēng)暴急速蔓延，對(duì)國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)帶來(lái)沖擊，中國(guó)經(jīng)濟(jì)原有的結(jié)構(gòu)性問(wèn)題也開(kāi)始暴露，世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)周期性變化和中國(guó)經(jīng)濟(jì)內(nèi)生性因素相互疊加，增加了中國(guó)經(jīng)濟(jì)調(diào)整的壓力，下半年國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)更為嚴(yán)峻，出現(xiàn)了部分企業(yè)倒閉和企業(yè)盈利縮減等問(wèn)題。商業(yè)銀行通過(guò)發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行循環(huán)使用，充分發(fā)展資金的使用效能，滿足社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)資金的需求，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。貸款業(yè)務(wù)也是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，也是銀行資金運(yùn)行的主要形式。而對(duì)于金融監(jiān)管當(dāng)局要對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)行有效的監(jiān)管，必須有能力通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)檢查手段，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行連續(xù)的監(jiān)控，并通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢查，獨(dú)立地對(duì)金融機(jī)構(gòu)的信貸資產(chǎn)質(zhì)量做出評(píng)價(jià)。貸款的分類是銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的需要，是中央銀行金融監(jiān)管的需要。貸款，是指金融企業(yè)對(duì)借款人提供的、按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。眾所周知，放貸業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要收入來(lái)源之一，是銀行存活與相互競(jìng)爭(zhēng)的一大重要部分。新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，對(duì)完善我國(guó)貸款損失準(zhǔn)備相關(guān)的會(huì)計(jì)和監(jiān)管規(guī)則有所裨益。這次金融危機(jī)給我國(guó)商業(yè)銀行敲響了警鐘，我們需要重新審視我國(guó)商業(yè)銀行目前貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提方法和會(huì)計(jì)處理手段。然后著重分析現(xiàn)在我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行的放貸減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，討論上述的會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)的建議。因此在寫(xiě)作過(guò)程中，主要采用規(guī)范分析的研究方法，結(jié)合實(shí)習(xí)過(guò)程中的學(xué)習(xí)，系統(tǒng)的分析了我國(guó)商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的核算。但是，即使這樣，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施令我國(guó)銀行的貸款損失準(zhǔn)備制度得到改進(jìn)，這是毋庸置疑的。我國(guó)財(cái)政部在其2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)———金融工具確認(rèn)與計(jì)量》中沿用了此規(guī)定。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)中,將貸款的減值損失界定為貸款的賬面余額與使用其初始實(shí)際利率折現(xiàn)得到的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額。規(guī)范國(guó)際銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)都十分重視貸款損失準(zhǔn)備確認(rèn)與計(jì)量方面的規(guī)則建設(shè)與完善,認(rèn)為通過(guò)提取充足的準(zhǔn)備金,及時(shí)確認(rèn)損失并予以核銷,可以有效避免嚴(yán)重的信用風(fēng)險(xiǎn)積聚所可能引發(fā)的各種問(wèn)題。銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。由于貸款具有一定的風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定,要求商業(yè)銀行在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性,并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失,計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；貸款損失準(zhǔn)備；壞賬準(zhǔn)備；未來(lái)現(xiàn)金流量1 導(dǎo)言 寫(xiě)作目的眾所周知，貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一，也是銀行資金運(yùn)行的主要形式。論商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備的核算作者：日期：論商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備與壞賬準(zhǔn)備的核算會(huì)計(jì)學(xué)052班 林燕萍 指導(dǎo)教師：王廣輝內(nèi)容摘要：本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)在商業(yè)銀行放貸業(yè)務(wù)的綜述,分析其對(duì)商業(yè)銀行的重要意義和作用，特別是在當(dāng)期世界金融危機(jī)的情況下，我國(guó)采取的宏觀政策對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行放貸業(yè)務(wù)的影響，并敘述了目前放貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀及風(fēng)險(xiǎn)管理。然后再敘述我國(guó)商業(yè)銀行放貸減值準(zhǔn)備的核算，介紹了提取貸款損失準(zhǔn)備的重要性及其制度的演變，通過(guò)著重論述現(xiàn)在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)商業(yè)銀行貸款減值準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，再討論目前放貸減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)處理存在的一些問(wèn)題，最后針對(duì)上述問(wèn)題提出改進(jìn)的建議。商業(yè)銀行通過(guò)發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，將一定數(shù)量的資金進(jìn)行循環(huán)使用，充分發(fā)展資金的使用效能，滿足社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)資金的需求，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。商業(yè)銀行貸款損失準(zhǔn)備是商業(yè)銀行為抵御貸款風(fēng)險(xiǎn)而提取的用于彌補(bǔ)銀行到期不能收回的貸款損失的準(zhǔn)備金,用來(lái)應(yīng)對(duì)未來(lái)對(duì)銀行資本的潛在需求，具有防范銀行信用風(fēng)險(xiǎn)與補(bǔ)充銀行資本的特性，是目前我國(guó)銀行監(jiān)管當(dāng)局對(duì)商業(yè)銀行監(jiān)管的一個(gè)重點(diǎn)。 相關(guān)研究現(xiàn)狀全球的經(jīng)驗(yàn)表明,惡劣的資產(chǎn)質(zhì)量和薄弱的信用風(fēng)險(xiǎn)管理是導(dǎo)致銀行破產(chǎn)和銀行危機(jī)的最主要原因。提取貸款損失準(zhǔn)備金已經(jīng)成為國(guó)際通行的貸款風(fēng)險(xiǎn)管理慣例,其計(jì)量最基本的標(biāo)準(zhǔn)是準(zhǔn)備金余額能否覆蓋實(shí)際貸款損失。并且當(dāng)存在客觀證據(jù)表明在貸款初始確認(rèn)后發(fā)生的一個(gè)或多個(gè)事項(xiàng)（損失事項(xiàng)）導(dǎo)致貸款發(fā)生了減值,尤其是該損失事項(xiàng)（或多個(gè)損失事項(xiàng)）影響了該貸款的能夠可靠估計(jì)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，該貸款發(fā)生了減值，產(chǎn)生了減值損失時(shí)，差額部分應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。然而我國(guó)監(jiān)管當(dāng)局要求商業(yè)銀行按照貸款分類的結(jié)果計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金,二者之間缺乏有效溝通的橋梁,不僅增加了銀行為提供會(huì)計(jì)和監(jiān)管信息而需要付出的成本,而且降低了監(jiān)管效率、影響了監(jiān)管效果。 研究方法 本文題目來(lái)源為自選，題目類型為理論分析。文章首先概述了商業(yè)銀行放貸業(yè)務(wù)，分析其對(duì)商業(yè)銀行的重要意義和作用，簡(jiǎn)述目前特別是金融危機(jī)情況下，放貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀、政策及風(fēng)險(xiǎn)管理。 預(yù)期的結(jié)果和意義從歷史來(lái)看，我國(guó)商業(yè)銀行在貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理存在較多的問(wèn)題，貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)提往往不足，利潤(rùn)虛增普遍而且嚴(yán)重，累積了較大的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下，我國(guó)商業(yè)銀行的放貸減值準(zhǔn)備有了更合理準(zhǔn)確的計(jì)提方式，結(jié)合銀監(jiān)會(huì)的規(guī)定的貸款五級(jí)分類用未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法計(jì)提減值準(zhǔn)備。2 商業(yè)銀行放貸業(yè)務(wù)的綜述 放貸業(yè)務(wù)對(duì)商業(yè)銀行的重要性從銀行角度上講，放貸，即投放資金，包括貸款業(yè)務(wù)、同業(yè)拆放業(yè)務(wù)、分類為貸款及應(yīng)收款的債券，買(mǎi)入返售資產(chǎn)，其他應(yīng)收款等等。而大體上講，貸款業(yè)務(wù)是放貸業(yè)務(wù)中最重要的部分。貸款業(yè)務(wù)按不同的標(biāo)準(zhǔn)劃分，主要可以分為以下幾類：按貸款期限劃分，可分成短期貸款、中期貸款和長(zhǎng)期貸款；按還款方式劃分，可以分為一次償還的貸款和分期償還的貸款；按貸款對(duì)象不同，可以將貸款分成公司貸款和個(gè)人貸款；按貸款的保障條件分，可以分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)；根據(jù)自主程度不同，又可以分為自營(yíng)貸款、委托貸款和特定貸款；而按貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度，貸款可分為正常貸款、關(guān)注貸款、次級(jí)貸款、可疑貸款和損失貸款等五類[1]。貸款分類除了能幫助分析貸款的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)以外，還有助于發(fā)現(xiàn)信貸管理、內(nèi)部控制和信貸文化中存在的問(wèn)題，從而提有利于提高銀行信貸管理水平。而這些也都離不開(kāi)貸款的分類的標(biāo)準(zhǔn)。特別是在我國(guó)，盡管各銀行的中間業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的比重正在上升，但貸款業(yè)務(wù)仍然是商業(yè)銀行的核心業(yè)務(wù)。商業(yè)銀行發(fā)放貸款應(yīng)遵循資金使用安全性、流動(dòng)性和盈利性的原則。在宏觀政策層面上，2008年上半年，面對(duì)復(fù)雜的國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，國(guó)內(nèi)宏觀政策目標(biāo)由年初的“雙防”（防止經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)由偏快轉(zhuǎn)為過(guò)熱、防止價(jià)格由結(jié)構(gòu)性上漲演變?yōu)槊黠@通貨膨脹）轉(zhuǎn)為年中的“一保一控”（保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展、控制物價(jià)過(guò)快上漲），執(zhí)行穩(wěn)健的財(cái)政政策和從緊的貨幣政策。下半年尤其是進(jìn)入9月以來(lái)，宏觀政策目標(biāo)確立為“擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)