【正文】 下得到更快更好的發(fā)展，因此還要給其享受對象以嚴(yán)格的限制條件。又比如，傷殘人的福利企業(yè)可享受稅收減稅，某正常企業(yè)可掛福利企業(yè)招牌，雇用幾個傷殘人來看工廠的大門而享受此優(yōu)惠。如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品可出具新產(chǎn)品證明或使其產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點來享受這種優(yōu)惠。（五）各種減免稅是避稅的溫床稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。由此派生出納稅人盡可能通過合法形式使某一項或兩項合并后的收入額在起征點以下，以便避稅。如果同時有銷售收入和服務(wù)收入額，其中一項達(dá)到起征點，則要對兩項計算稅額；如果兩項都在起征點以下，則要按比例換算成一項，看是否達(dá)到起征點。如筵席稅本意是通過征收筵席稅抑制公款吃喝的目的，增加稅收收入，然而由于起征點是３00元，導(dǎo)致２99元無須交稅，這樣，納稅人通過合法途徑來避稅十分方便，如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收１０％稅，則難以避稅，除非沒有證據(jù)。低于起征點可免征。若納稅人成功地將糧食酒轉(zhuǎn)為薯類酒，而又不影響經(jīng)營則能避開高稅率，從而成功地避稅。如我國目前產(chǎn)品稅中，甲級卷煙稅率60％，而丙級卷煙稅率為５６％，通過將中級卷煙改為丙級卷煙納稅就可以少納稅款。稅率與稅額的密切相關(guān)性誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率。（三）稅率上的差別性稅額的多少，一方面取決于課稅對象金額，另一方面取決于稅率，在課稅對象金額一定的前提下，稅率愈低稅額愈少。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項目。為此，納稅人想方設(shè)法地調(diào)整課稅對象金額使其稅基變小。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。（二）課稅對象金額上的可調(diào)整性稅額的計算關(guān)鍵取決于兩個因素。第二種情況雖然在情理之中，但由于手段非法屬于“不容忍避稅”，是反避稅打擊的目標(biāo)。這三種情況下都是通過改變納稅人定義而成為非納稅人?，F(xiàn)在某企業(yè)從事某項銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是指營業(yè)稅法中列舉的征稅收入款和產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，它就不是營業(yè)稅的納稅人。如我國營業(yè)稅是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為按其營業(yè)額征收的一種稅。正是這種變通性誘發(fā)了納稅人的避稅行為。這種界定理論上包括的對象和實際包括的對象差別極大。就我國發(fā)生的避稅而言，其因素有以下幾方面。二、避稅客觀原因分析任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。（六）避稅的法律效應(yīng)避稅行為在很大程度上是“鉆法律的空子”，因此納稅人很自然地要研究法律，在法律條款中尋求避稅途徑，這樣從另一方面刺激了稅法的立法機(jī)關(guān)，制定更為嚴(yán)格、科學(xué)的稅收法律，從而產(chǎn)生研究法律的社會效果。通過逃稅和轉(zhuǎn)嫁也可能減少稅負(fù)，這種情況稱之為避稅的逃稅效應(yīng)和轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)。（五）避稅的轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)和逃稅效應(yīng)避稅的動機(jī)與逃稅和轉(zhuǎn)嫁的動機(jī)基本上是一致的，都立足于減少稅收負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入。因此對避稅者來說，除了可獲得更多可支配收入，同時，還可以增加其市場競爭力，獲得類似于政府補(bǔ)貼的效果。稅收負(fù)擔(dān)則是另外一種意義上的成本，為此，對同樣條件的納稅人來說，避稅成本更為“低廉”，由此產(chǎn)生價格效應(yīng)。避稅行為整體效應(yīng)是全社會福利減少，降低了資源配置效率。這種直接效應(yīng)聯(lián)系起來就是收入再分配效應(yīng)，即通過減少財政收入來增加納稅人可支配收入，一增一減看起來得失相當(dāng)，其實不然，由于避稅行為所產(chǎn)生的增加收入要扣除納稅人避稅成本，加上財政投入反避稅成本，真正的增加要比想象的少，而損失則比想象的多。（二）避稅行為的第二個效應(yīng)是國家稅收收入減少避稅對國家稅收收入減少的影響表現(xiàn)在三個方面：其一，避稅本身導(dǎo)致稅收收入減少；其二是避稅不良效應(yīng)使國家要投入更多的人力、物力、財力進(jìn)行反避稅；其三，避稅成功后導(dǎo)到更多的逃稅和避稅。納稅人避稅愈多，國家稅收收入蒙受損失愈大，反之亦然。本來納稅人將收入單方面轉(zhuǎn)移給政府就是一件較為痛苦的事，而稅收單方面轉(zhuǎn)移，又有別于購買政府公債的單方面轉(zhuǎn)移，前者是無償?shù)乃袡?quán)轉(zhuǎn)移，公債是有償?shù)?、暫時的，這更加重了納稅負(fù)擔(dān)的“痛苦”性。第二節(jié) 避稅效應(yīng)、客觀原因分析避稅行為研究可分為兩方面，一是對避稅行為產(chǎn)生的后果分析，稱為避稅的效應(yīng)分析，二是對避稅行為產(chǎn)生原因的研究，稱為避稅客觀原因分析。納稅人避稅的機(jī)會越多，說明稅法已被發(fā)現(xiàn)的漏洞越多，完善稅制的迫切性越強(qiáng)。但從另一個角度看，采取避稅的辦法減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，在知法、守法甚至用法方面比逃稅偷稅無疑進(jìn)了一大步。在這種情況下，有關(guān)國家就不得不采取必要的外匯管制措施，限制本國資本外流，這樣就會影響正常的國際資金流轉(zhuǎn)。同時，由于避稅行為所產(chǎn)生的增加收入要扣除納稅人避稅成本，加上財政收入反避稅成本，真正的收入增加要比想象的少，而損失則要多，從而導(dǎo)致更為復(fù)雜的再分配，降低了資源配置效率。５．避稅將導(dǎo)致國民收入的再分配。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動，其主要目的是獲取盡可能多的財產(chǎn)或收入，而納稅則將納稅人的收入單方面轉(zhuǎn)移給政府，而且是無償?shù)乃袡?quán)轉(zhuǎn)移。但是，職工對實物不一定感興趣，這就使他們犧牲了對貨幣的偏好，造成了經(jīng)濟(jì)福利的損失。又如，它有時會以犧牲納稅人的某種偏好為代價。所有這方面的努力和重新安排將造成減少經(jīng)濟(jì)福利。避稅和逃稅，都要耗費納稅人的時間。那些進(jìn)行國際避稅逃稅的納稅人，由于其實際稅負(fù)可能遠(yuǎn)低于一般正常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母偁巸?yōu)勢，這樣，那些誠實守法的納稅人便處于不利的競爭地位。避稅與逃稅行為的發(fā)生，可使一部分納稅人通過精心籌劃而少掏錢，將收入和財富重新分配給那些成功地進(jìn)行了逃稅和避稅的納稅人；而另一部分納稅人實實在在地向國家繳納每一分稅款，相對來說，稅負(fù)增加。２．避稅形成了納稅人之間的稅負(fù)失平。如果逃稅避稅帶有國際性質(zhì)，那么，這不僅損害資本輸出國的稅收利益，也妨害吸收外國資金技術(shù)的發(fā)展中國家預(yù)期取得的經(jīng)濟(jì)效益。此外，當(dāng)一部分納稅人找到某種避稅策略進(jìn)行避稅，而稅務(wù)部門又很難對納稅人進(jìn)行有效阻止，法庭又不能根據(jù)法律裁定其為“非法”時，避稅方法就會很快在社會上流行和普及，人人競相效仿，使更多的人用更多的精力去從事避稅活動。國家在提高稅率和增加稅種的同時，還會將避稅和逃稅推向更深層次的惡性循環(huán)。為了彌補(bǔ)避稅、逃稅所引起的收入流失，確保財政支出的需要，新的增稅措施便會頻頻出臺，或者是提高原有稅種的稅率，或者是開辟新的稅源，或者是既提高原有稅種的稅率又開征新的稅種。１．避稅的一個直接后果就是減少政府稅收收入。5．各國稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高等原因，使一些跨國納稅人輕而易舉地達(dá)到了避稅的目的，從而誘使更多的跨國納稅人去謀求這一額外的好處。許多國際避稅地的存在，為跨國投資者從事避稅活動提供了極大的便利。因此，跨國納稅人為了在國際市場上取得更大的利潤，就把注意力轉(zhuǎn)移到了避稅活動?？鐕{稅人的稅收負(fù)擔(dān)一般要占其跨國所得的３０％~40％。這主要體現(xiàn)在各國對稅收管轄權(quán)的運用、課稅程度和課稅方式、稅率、稅基等方面的差異。上述原因主要是針對國內(nèi)避稅而言的。在我國，“假合資”企業(yè)、“假集體”企業(yè)的出現(xiàn)，正是為了使其稅收方面處于有利地位而產(chǎn)生的。這里，主要指政府對不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人采取不同的稅收待遇。一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其產(chǎn)品有時會介于兩個部門或行業(yè)之間，這時，若兩個部門或行業(yè)產(chǎn)品的稅率存在差別，則納稅人會選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅。對不同部門、行業(yè)采取不同比例的流轉(zhuǎn)稅，一方面是為了調(diào)節(jié)這些部門和行業(yè)的盈利水平，同時，也是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段。2．稅收的部門、行業(yè)差別。比如，對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，常常使這些區(qū)域以外的納稅人利用這些優(yōu)惠來減少納稅。一國對經(jīng)濟(jì)發(fā)展及資源狀況不同的地區(qū)實行不同的稅收待遇，從經(jīng)濟(jì)本身來說，它有利于引導(dǎo)資金的合理流向和資源的合理配置，使經(jīng)濟(jì)的區(qū)域結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。避稅產(chǎn)生的外部原因主要指稅法及稅收規(guī)定本身存在一定的缺陷，納稅人利用這些缺陷達(dá)到避稅的目的。（二）避稅產(chǎn)生的外部原因納稅人希望能夠避稅，只反映了納稅人的主觀愿望，此外，還必須具備一定的客觀條件，這就是避稅產(chǎn)生的外部原因。于是，納稅人便會產(chǎn)生抵制情緒，或者減少工作的努力程度，以更多的閑適來替代工作；或者設(shè)法轉(zhuǎn)移利潤，增加成本開支，使應(yīng)稅所得額降低，以達(dá)到避稅的目的。假若納稅人所得額在１00000~３00000元范圍內(nèi)增加，這時，每增加１元收入。原因在于，隨著納稅人收入的增加，其適應(yīng)的稅率會逐漸提高。但是，在累進(jìn)課稅條件下，若納稅人通過合法的途徑增加成本開支，使所得稅額降低為８0000元，則應(yīng)納稅額為：１0000１５％＋（2000010000）20%＋（５000020000）３０％+（８0000５0000）３５％=２３000（元）這時，％，和原來相比，％。和比例課稅相比，在累進(jìn)課稅條件下，避稅現(xiàn)象會更嚴(yán)重。因此，在那些高稅率國家，偷稅、漏稅、逃稅和避稅活動十分普遍。因此，納稅人會權(quán)衡其利益得失，從而使減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動受到抑制。稅率較低，納稅人的可接受程度較高。如果納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模過小，收入規(guī)模不大，那么，由此而產(chǎn)生的“經(jīng)濟(jì)效益”或許只夠支付稅收籌劃和設(shè)計人員的勞務(wù)費，甚至還不足以支付這部分勞務(wù)費，因此，納稅人就會放棄其避稅的努力。三是納稅人必須具備一定的經(jīng)營規(guī)模和收入規(guī)模。一是要有一定的法律知識，懂得什么是合法、什么是非法，以及合法與非法的界限，這樣，納稅人可以從總體上確保自己經(jīng)營活動和有關(guān)行為的合法性。否則避稅就要失敗，甚至有可能與偷稅、漏稅和逃稅淪為同類，成為非法行為。當(dāng)然，納稅人具有強(qiáng)烈的避稅愿望并不表明他可以成功地進(jìn)行避稅。漏稅必須補(bǔ)交，法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國家，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。在眾多的選擇中，避稅是一種最為“安全”或“保險”的辦法。因此，每個納稅人都有減輕自己納稅義務(wù)的欲望。政府實實在在地從納稅人手中取走了一部分收入，并且沒有付出任何直接的代價。強(qiáng)制性是指國家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力，這是一個抽象的概念，對納稅人來說，既不直接償還，也不付任何代價。稅收是國家為滿足一般社會需要對社會產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品）進(jìn)行的強(qiáng)制、無償分配。三、新稅制下避稅產(chǎn)生的原因避稅產(chǎn)生的原因是多方面的，我們可以把它們概括為內(nèi)部原因和外部原因。凡此種種，只要國家稅法不健全、不完善（實際上任何一個國家也不可能完全健全和完善），避稅就是不可避免的。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。拿流轉(zhuǎn)稅來說，它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可以實現(xiàn)避稅的目的。后一方案當(dāng)然優(yōu)于前一方案，納稅人就會義無反顧地選擇舉債辦法籌資，盡管向國家交了稅，畢竟也減輕了自己的負(fù)擔(dān)，這可以視同為避稅。[案例三]冠欣電器有限公司需要投資１00000元，預(yù)計可獲收益２0000元（支付利息和所得稅前），所得稅率３３％，如果通過發(fā)行收益率１６％的優(yōu)先股籌集自有資本，由于股息不能在提前列支，該公司稅后所得１３400元（即２000020000３３％）不足以支付優(yōu)先股１6000元的股利（即１00000１６％），所以這一方案不可行。企業(yè)的經(jīng)營資本通常由兩部分組成：一部分是自有資本（權(quán)益），另一部分是借入資本（負(fù)債），稅法規(guī)定股息支付不能作為費用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，利息支付可作為費用列支，在計算應(yīng)稅所得中允許扣除。如果國家對財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入采取不同的稅率，就會成為促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。由于對課稅對象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。５．課稅對象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對象。政府制定詳細(xì)的稅法細(xì)則并不一定能把避稅的通道全部堵死。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，任何一個國家越來越具體地加以規(guī)定，致使一些發(fā)達(dá)國家的稅法條例、細(xì)則多達(dá)上千條，洋洋數(shù)萬言。二是進(jìn)行收入或利潤轉(zhuǎn)移，降低自己的應(yīng)稅收入檔次，減少納稅額，高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器，納稅人不堪重負(fù)，不得不保護(hù)自己的既得利益而開辟各種減輕稅負(fù)的途徑。邊際稅率高是指在實行累進(jìn)稅率制度下，稅率隨納稅人收入級距的增高而以更快的速度增長，也就是說多收入的增長速度抵不上多納稅的增長速度。由于稅率過高，納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。３．稅率過高。[案例二]一個生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體——金城工貿(mào)聯(lián)合有限公司以一個獨立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時，該聯(lián)合體就必然會努力將生產(chǎn)利潤轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售利潤。九江市有一豐強(qiáng)服裝廠原坐落在老城區(qū)，為了享受優(yōu)惠稅收待遇，更名美麗華服裝公司，在開發(fā)區(qū)注冊，主要產(chǎn)品仍在原廠生產(chǎn)，享受了開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。這也就是說，當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時，納稅人就有可能通過這些不足之處，實現(xiàn)自己避稅的愿望，具體來說，促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件如下？？？１．當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實現(xiàn)避稅。然而，社會經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬變的，由于情況的變化，要求稅法作出相應(yīng)的修改，但修改稅法要有個過程，需要一定的時間；從針對性來說，稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對性，但在具體運用時，使針對性達(dá)到全部對號入座的程度是辦不到的。一般來說，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對性的特征。屆時避稅就會成為納稅人最為關(guān)心的問題，并終將成為政府面臨挑戰(zhàn)的重要方面。運用這一標(biāo)準(zhǔn)可能有三種方式：第一，立法機(jī)關(guān)可能考慮通過一項新反避稅規(guī)定來堵塞漏洞；第二，一個稅務(wù)法官可能使用某項原則作為證據(jù)，來支持判定納稅義務(wù)存在的裁決；第三，稅務(wù)當(dāng)局可以運用原則，對以前有關(guān)做法沒有盛行時本不應(yīng)被課征的納稅人，現(xiàn)在征稅。如果一種避稅方法在大多數(shù)納稅人中盛行，這種避稅方法就變得為立法機(jī)關(guān)、財務(wù)當(dāng)局、法院或其他方面所不容，避稅就可以被確認(rèn)為“不接受”，甚至?xí)谛碌牧⒎ㄖ行紴橥德┒?，然而，如果避稅是由能夠?qū)x舉施加重大影響的強(qiáng)大勢力集團(tuán)所實施，就會仍然被歸類于可接受的避稅。財政部可以宣布什么是避稅行為，由此可以拒絕公司遷移出境的要求。但通常情況下，判定是否避稅的權(quán)力基本落在稅務(wù)當(dāng)局的手中，有時它們完全可以自由處置，而不依據(jù)什么準(zhǔn)則，一個典型的例子是，在美國的１97０年所得稅和公司稅法第４８２節(jié)