【正文】 品銷(xiāo)售收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的分配。組成市場(chǎng)價(jià)格是一種運(yùn)用順?biāo)銉r(jià)格法計(jì)算出來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格。它要求聯(lián)屬企業(yè)要遵循正常的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如實(shí)記錄有關(guān)成本費(fèi)用，然后加上合理的利潤(rùn)作為聯(lián)屬企業(yè)間內(nèi)部產(chǎn)品銷(xiāo)售收入分配的依據(jù)。它是以轉(zhuǎn)入企業(yè)的這批產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，減去它當(dāng)時(shí)本身的產(chǎn)品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（即合理銷(xiāo)售毛利）后的價(jià)格，作為聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)品銷(xiāo)售收入分配的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)轉(zhuǎn)出企業(yè)和轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地，當(dāng)時(shí)都沒(méi)有同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格作為分配標(biāo)準(zhǔn)的情況下，可以采用比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)。 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng) 比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)一般適用于聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的分配。甲國(guó)稅務(wù)當(dāng)局檢查發(fā)現(xiàn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)上同樣數(shù)量的該種產(chǎn)品成交價(jià)格是20萬(wàn)美元。例如，甲國(guó)制造母公司在乙國(guó)設(shè)立了子公司，甲國(guó)公司所得稅稅率為50％，乙國(guó)則為20％。實(shí)行市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家稅務(wù)當(dāng)局，對(duì)聯(lián)屬企業(yè)相互間的交易定價(jià)，包括銷(xiāo)貨收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、勞務(wù)收入以及利息收入等各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)收入的分配，都要用市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)去檢驗(yàn)、衡量。這種市場(chǎng)價(jià)格，首先應(yīng)該是轉(zhuǎn)出企業(yè)提供給其他并非處于相互控制下的獨(dú)立企業(yè)的同類(lèi)貨物、專(zhuān)利和技術(shù)等特許權(quán)、咨詢(xún)服務(wù)以及貸款等的市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)利率；其次，如果該轉(zhuǎn)出企業(yè)本身并無(wú)此種同種市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)利率，也可以是轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地當(dāng)時(shí)的一般市場(chǎng)價(jià)格或市場(chǎng)利率。按照獨(dú)立核算原則，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易往來(lái)中，必須把由相互進(jìn)行控制而起作用的因素（如特殊的商業(yè)和財(cái)務(wù)關(guān)系）完全排除在外。簡(jiǎn)言之，市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)就是按當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)鬲?dú)立競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間各交易的價(jià)格。任何交易事項(xiàng)，都應(yīng)當(dāng)按順序采取市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、比照市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、組成市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)、成本標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行合理核定價(jià)格。如因企業(yè)之間存在特殊關(guān)系（即關(guān)聯(lián)企業(yè)）而會(huì)計(jì)核算沒(méi)有正確反映發(fā)生在一國(guó)的應(yīng)稅所得額時(shí)，為了正確計(jì)算稅收，該國(guó)的稅務(wù)主管當(dāng)局可以對(duì)該企業(yè)的應(yīng)稅所得進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以征稅。四、對(duì)應(yīng)稅所得進(jìn)行必要的調(diào)整　　由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)扭曲了收入與費(fèi)用在有關(guān)國(guó)家的正常分配，從而使有關(guān)國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系產(chǎn)生矛盾。在1978年范本的第26條中，規(guī)定締約國(guó)將相互交換情報(bào)，交換的情報(bào)可能包括非居民的詳細(xì)情況。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在1963年的范本中第26條就規(guī)定了稅務(wù)當(dāng)局之間的情報(bào)交換，從此，關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的條款普遍出現(xiàn)在避免雙重征稅的協(xié)定中。有關(guān)國(guó)家簽訂包括有反避稅內(nèi)容的雙邊稅收協(xié)定，就是一個(gè)重要的反避稅措施。尤其是應(yīng)積極爭(zhēng)取與銀行部門(mén)合作，了解資金流轉(zhuǎn)情況，才能有效地打擊避稅活動(dòng)?！　榱擞行У貙?duì)付和防范國(guó)際避稅、稅務(wù)官員必須掌握第一手資料。為了彌補(bǔ)越境調(diào)查國(guó)際避稅活動(dòng)的困難，對(duì)與居民納稅人境外納稅義務(wù)有關(guān)的情況，以及與非居民納稅人境內(nèi)納稅義務(wù)有聯(lián)系的必要國(guó)外情況，可以通過(guò)國(guó)內(nèi)稅法單邊規(guī)定，使屬于本國(guó)管轄的納稅人本人或與納稅人本人有關(guān)的其他納稅人，有義務(wù)向征稅當(dāng)局主動(dòng)報(bào)告各種動(dòng)態(tài)和靜態(tài)資料。二、完善單邊反避稅措施目前，各國(guó)在完善單邊反避稅措施方面，主要有以下幾種做法。如德國(guó)稅法通則規(guī)定：禁止以濫用合法的形式來(lái)規(guī)避稅法規(guī)定，若發(fā)生此類(lèi)情況，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)判定其仍負(fù)有納稅責(zé)任；法國(guó)稅法通則規(guī)定：當(dāng)事人的各項(xiàng)合法行為或交易，如有隱瞞其契約或協(xié)議的真實(shí)情況者，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不發(fā)生效力。是指法律法規(guī)的應(yīng)用與該準(zhǔn)則的意義、目的及適應(yīng)范圍顯著抵觸的情況。換言之，征稅時(shí)可不予承認(rèn)。對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式直接運(yùn)用于避稅案件上，一些國(guó)家以法律上明訂條款作為執(zhí)法依據(jù)。三是有無(wú)經(jīng)營(yíng)上的目的?如果沒(méi)有合理的經(jīng)營(yíng)目的，該類(lèi)交易行為就是稅收法律所不可接受的。其具體體現(xiàn)是“一個(gè)人在法律上即使不屬于一項(xiàng)所得的所有人，但在事實(shí)上有權(quán)享受此項(xiàng)所得，則可認(rèn)為是該項(xiàng)所得的有效擁有者。最終是要依據(jù)法律的立法意圖，而不是把法律條文作為判斷問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)，也稱(chēng)為法律對(duì)一件事實(shí)的適用性，它不僅要求這一事實(shí)和法律條文要有一致性，還要求它與法律意圖相一致，否則就是不適用。第一，實(shí)質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)更多應(yīng)用于采用成文法的國(guó)家中。國(guó)際反避稅的措施主要有以下幾個(gè)方面：一、加強(qiáng)反避稅立法從反避稅的角度出發(fā)，國(guó)際上有兩個(gè)專(zhuān)門(mén)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷避稅是否存在。如何有效地防止國(guó)際避稅行為的發(fā)生，無(wú)疑成為國(guó)際稅收活動(dòng)中的一個(gè)重要問(wèn)題。不少?lài)?guó)家政府已經(jīng)通過(guò)完善稅收立法，加強(qiáng)征收管理，堵塞避稅漏洞，并取得了一定的經(jīng)驗(yàn)。為維護(hù)國(guó)家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益，避免稅基流失，貫徹公平稅負(fù)原則，保護(hù)正常經(jīng)營(yíng)者應(yīng)有的權(quán)益，加強(qiáng)和完善我國(guó)的反避稅立法工作已迫在眉睫。無(wú)論是經(jīng)濟(jì)上還是法律上，避稅都是一個(gè)較為復(fù)雜、認(rèn)識(shí)不一的問(wèn)題。由于納稅人（特別是跨國(guó)納稅人）廣泛利用避稅地的稅收優(yōu)惠、稅收漏洞等進(jìn)行合法避稅活動(dòng)，影響了納稅人居住國(guó)的財(cái)權(quán)利益，所以，許多國(guó)家和國(guó)際組織付出巨大努力，紛紛采取各種有力措施來(lái)加以防范，有避稅就有反避稅，由于過(guò)去長(zhǎng)時(shí)期的封閉式的稅收征管制度的習(xí)慣和影響，對(duì)反避稅的反應(yīng)不敏感，沒(méi)有引起應(yīng)有的重視，有的雖引起了注意，并通過(guò)稅收立法的部門(mén)在稅法中予以防范，但又由于經(jīng)管人員素質(zhì)欠佳，其防范措施的落實(shí)不力，效果也就很有限。（六）電子商務(wù)避稅　　國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為廠(chǎng)商和消費(fèi)者提供了世界范圍直接交易的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致商業(yè)中介作用被削弱，使相對(duì)熟悉稅收法規(guī)的中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱；伴隨計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶(hù)名雙重保護(hù)來(lái)掩藏有關(guān)信息，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜查資料掌握稅收信息的難度加大。所以，跨國(guó)公司為了逃避稅收，會(huì)將本應(yīng)以股份形式投入的資金轉(zhuǎn)為以貸款方式提供。對(duì)一個(gè)企業(yè)的投資，通?？梢圆捎霉煞萑谫Y或貸款融資兩種形式。美國(guó)有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)美國(guó)所簽稅收協(xié)定最明顯的濫用就在于非協(xié)定受益人對(duì)美國(guó)與避稅地所簽稅收協(xié)定的濫用。（四）稅收協(xié)定濫用　　稅收協(xié)定濫用又稱(chēng)選擇條約，指非條約受益人利用條約從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而享受稅收條約優(yōu)惠待遇的行為。金融公司可以利用避稅地從事特殊業(yè)務(wù)活動(dòng)。所信托的資產(chǎn)實(shí)際上在幾千里之外，資產(chǎn)信托人與受益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得卻歸在信托公司名下，并通過(guò)契約或合同使受托人按其原意行事，從而可以避稅。這種方式要求下屬公司將所獲得的利潤(rùn)以股息形式匯到基地公司，利用雙方稅收協(xié)定達(dá)到避稅的目的。虛設(shè)機(jī)構(gòu)是指某國(guó)的國(guó)際投資者在“避稅地”設(shè)立一個(gè)子公司，然后把其總公司制造的產(chǎn)品直接推銷(xiāo)給另一個(gè)國(guó)家，在根本未經(jīng)過(guò)“避稅地”子公司中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的情況下，制造出一種經(jīng)過(guò)子公司中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的假象，從而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到“避稅地”子公司的帳上，達(dá)到避稅的目的?；毓?，本身往往并不從事實(shí)際經(jīng)營(yíng)，而將跨國(guó)公司在世界各地的投資、貿(mào)易、信貸、勞務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等所得歸在它的名下，以達(dá)到不納稅或少納稅的目的。在這些收入?yún)R回本國(guó)之前，就逃避了其本國(guó)高稅負(fù)。所謂基地公司（Base Company），是指以避稅地為基地而建立，受控于高稅負(fù)國(guó)家股東，從事轉(zhuǎn)移與積累某種類(lèi)型所得的公司。（三）利用避稅地　　避稅地通常是指對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)不征稅或稅率很低的國(guó)家和地區(qū)?！　∞D(zhuǎn)移定價(jià)通常指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)之間對(duì)銷(xiāo)售貨物、貸款利率以及提供勞務(wù)、租賃有形財(cái)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形財(cái)產(chǎn)所制定的不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格，或就成本費(fèi)用的分?jǐn)偹M(jìn)行的不合理安排。（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)聯(lián)屬企業(yè)逃避稅收最常用的方法。這些公司或分支機(jī)構(gòu)都是設(shè)在有投資稅收優(yōu)惠和獎(jiǎng)勵(lì)的國(guó)家中的法人組織和實(shí)體，或者那些故意制造賬面虧損，希望以后年度利潤(rùn)可以相互抵消的公司和實(shí)體?！靶畔洹惫臼侵改切﹥H僅具有法定的組織形式及完成居住國(guó)法定登記手續(xù)的公司。結(jié)果，我國(guó)從日本獲得的出售花生的收入，有64％又返給日本，而且日本公司獲得花生皮制板的收入分文稅款未納，造成這一現(xiàn)象的直接原因就是我國(guó)和其它多數(shù)國(guó)家都對(duì)非居民公司的存留時(shí)間作了規(guī)定（如我國(guó)規(guī)定非居民公司只在超過(guò)半年后才負(fù)有納稅義務(wù)），日本公司就是利用了這種規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)毫無(wú)辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。加工、出售完畢，開(kāi)船就走，不須繳納一分錢(qián)的稅款。這些流動(dòng)工廠(chǎng)曾先后到亞洲、非洲、南美洲等地進(jìn)行流動(dòng)作業(yè)?！　±镁铀兓惚芗{稅義務(wù)的一個(gè)核心就是消除使其母國(guó)或行為發(fā)生國(guó)成為控制和管理地點(diǎn)的所有實(shí)際特征，實(shí)現(xiàn)公司居所“虛無(wú)化”。5) 避免從高稅國(guó)發(fā)出電話(huà)或其他電訊指示。4) 不在高稅國(guó)召集股東會(huì)議或管理決策會(huì)議，并在這些國(guó)家之外做出各種會(huì)議報(bào)告。2) 避免在高稅國(guó)注冊(cè)公司，最好選在國(guó)際避稅地或提供稅收優(yōu)惠較多的國(guó)家。這就給外國(guó)企業(yè)通過(guò)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)規(guī)避我國(guó)的應(yīng)納稅額提供了空間。在我國(guó)，來(lái)源地稅收管轄權(quán)的回避也經(jīng)常發(fā)生。如在以登記注冊(cè)地為法人居民身份判斷標(biāo)準(zhǔn)的高稅負(fù)國(guó)家，法人只要通過(guò)事先選擇在低稅或免稅的避稅地注冊(cè)登記的辦法，就能逃避高稅負(fù)國(guó)的居民稅收管轄權(quán)。因此，我國(guó)自然人跨國(guó)納稅主體可能采用移居國(guó)外或是縮短在我國(guó)停留時(shí)間的方式，以避免在我國(guó)承擔(dān)居民納稅人的無(wú)限納稅義務(wù)。因此，跨國(guó)納稅人可能采用移居國(guó)外或是縮短在某一國(guó)停留時(shí)間的方式，以避免或減輕在某一國(guó)承擔(dān)居民納稅人的義務(wù)。（一）回避稅收管轄權(quán)　　回避稅收管轄權(quán)，包括對(duì)居民稅收管轄權(quán)的回避，也包括對(duì)來(lái)源地稅收管轄權(quán)的回避?？鐕?guó)納稅人的避稅方式猶如萬(wàn)花筒，形形色色，千奇百怪，并且?guī)в泻軓?qiáng)的隱蔽性。三是損害了參加合作的中方的利益。這種危害,一是逃避了我國(guó)稅收管轄權(quán),嚴(yán)重侵蝕國(guó)家稅收收入,侵犯了我國(guó)權(quán)益。不少外商投資企業(yè),企業(yè)的直接領(lǐng)導(dǎo)由外方派駐,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接由母公司即投資方控制,包括從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品的銷(xiāo)售,投資幾年來(lái)從未上繳過(guò)企業(yè)所得稅,虧損額成直線(xiàn)上升趨勢(shì),而經(jīng)營(yíng)規(guī)模卻在一年一年遞增,這似乎不太合常理。4. 國(guó)際避稅還會(huì)導(dǎo)致國(guó)際資本的不正常流動(dòng)。最糟的是，如果人們意識(shí)到從事逃避稅收活動(dòng)與依法納稅對(duì)其收入或利益的不同影響，往往會(huì)選擇前者。納稅人也將因此而陷于更為不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。如果政府為確保事先確定的預(yù)算收入而不得不提高稅率或增開(kāi)新稅，勢(shì)必給奉公守法的納稅人又壓上新的擔(dān)子。2. 國(guó)際避稅活動(dòng)使得稅收公平原則難以實(shí)現(xiàn)。納稅人逃避的是其本應(yīng)向政府繳納的稅款，其所得的增加意味著政府稅收收入的減少。國(guó)際避稅在實(shí)踐中給各國(guó)造成的危害是顯而易見(jiàn)的。除了上述原因外，另外還有一些非稅收方面的法律，對(duì)國(guó)際避稅的過(guò)程也具有重要影響，象移民、外匯管理制度、公司法以及是否存在銀行保密習(xí)慣或者其它保密責(zé)任等?！? 綜上所述的主客觀原因，給國(guó)際避稅提供了種種可能。由于稅務(wù)籌劃是合法的，F(xiàn)分部中必須有大量的定義、例外、限制規(guī)定和核定手續(xù)等條文作為細(xì)則，以防止法律出現(xiàn)自我矛盾，這就造成了法規(guī)內(nèi)容十分復(fù)雜，而且由于各國(guó)的具體情況不同，各自的反避稅方法存在巨大差異，這往往給國(guó)際避稅以大量自由發(fā)揮的空間?！　?．各國(guó)反避稅措施的差別　　各國(guó)往往制定一些反避稅措施，但是所采取的措施并不一樣。例如，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)目前還無(wú)法全面掌握國(guó)際市場(chǎng)商品價(jià)格、勞務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面的信息，處理外商避稅行為缺乏足夠依據(jù)?！　〈送?，適當(dāng)掌握相關(guān)信息，也是國(guó)際反避稅工作的重要一環(huán)。有些國(guó)家稅法雖然表面上比較完善，但是實(shí)施的有效程度差，征管效率低，從而使稅收的征納過(guò)程漏洞百出，這也為國(guó)際避稅創(chuàng)造了條件。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家具有現(xiàn)代化的稅收征管手段，已普遍建立了電子計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。這一切都使跨國(guó)公司可以更容易地通過(guò)各種虛構(gòu)的業(yè)務(wù)和價(jià)格轉(zhuǎn)移來(lái)實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅目的。通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售分布于世界各地將更為容易，通過(guò)在避稅地設(shè)立公司或機(jī)構(gòu)，以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或其他方式達(dá)到避稅的目的。這些避稅天堂的存在可以說(shuō)為國(guó)際避稅起到了推波助瀾的作用。30多年來(lái)沒(méi)有開(kāi)征個(gè)人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。開(kāi)曼群島位于加勒比海西北部，毗鄰美國(guó)。比較著名的避稅港國(guó)家和地區(qū)有：百慕大、開(kāi)曼群島、巴哈馬、馬恩島等。離岸中心是指給外國(guó)投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營(yíng)的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國(guó)公司借以得到更大經(jīng)營(yíng)自由的國(guó)家或地區(qū)，離開(kāi)了稅收優(yōu)惠，離岸中心就不能存在，因此離岸中心往往是國(guó)際避稅地。國(guó)際避稅地常常提供普遍的稅收優(yōu)惠。同樣在采用抵免法時(shí)，如采用綜合抵免額的方法時(shí)，也可能導(dǎo)致跨國(guó)納稅人的國(guó)際避稅。因此，避免和消除國(guó)際雙重征稅成了國(guó)際稅法實(shí)踐一個(gè)重要課題?！　∮捎诟鲊?guó)和地區(qū)的所得稅率有很大的差異，而納稅人作為經(jīng)濟(jì)人趨利避害的特性決定了納稅人會(huì)利用這種稅率的差異，采取各種措施，達(dá)到避稅的目的。使投資者從事國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，在稅收負(fù)擔(dān)方面的選擇性增大了。一些國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)或財(cái)富轉(zhuǎn)讓不征稅。所得稅直接關(guān)系到跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者的投資利潤(rùn)，這樣各國(guó)的所得稅制法規(guī)的寬窄，稅率的高低，就直接影響著跨國(guó)凈所得，同時(shí)也為跨國(guó)投資者減輕稅負(fù)提供了很大的回旋余地。世界各國(guó)宏觀稅負(fù)水平的差異從大的方面看，表現(xiàn)為發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的稅負(fù)差異，其差距平均為20多個(gè)百分點(diǎn)。這些差異也為納稅人避稅創(chuàng)造了前提條件。對(duì)法人居民身份的判定，各國(guó)同樣標(biāo)準(zhǔn)不一。對(duì)于居民管轄權(quán)，要求對(duì)本國(guó)居民在世界范圍所得課稅，但各國(guó)對(duì)居民的判別標(biāo)準(zhǔn)又不盡相同。有的采用勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)，有的采用合同簽定地標(biāo)準(zhǔn)，有的采用權(quán)利使用地標(biāo)準(zhǔn)。收入來(lái)源地管轄權(quán)國(guó)家，以納稅人是否有來(lái)源于本國(guó)的所得或位于本國(guó)境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)為課稅依據(jù)，而不問(wèn)納稅人是否為本國(guó)人或外國(guó)人。國(guó)家間稅收差別的存在，意味著人或收入來(lái)源或資金的流動(dòng)，都可能會(huì)給納稅義務(wù)和實(shí)際稅負(fù)帶來(lái)變化。各國(guó)之間存在的稅收制度差異，使納稅人國(guó)際避稅企圖的實(shí)現(xiàn)成為可能。越是在稅收負(fù)擔(dān)沉重的時(shí)候，它表現(xiàn)得越是強(qiáng)烈；越是國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)候，它表現(xiàn)得越為突出。納稅人減輕或免除納稅義務(wù)的方法很多，但最有效、風(fēng)險(xiǎn)最小的方式莫過(guò)于避稅。（一）國(guó)際避稅產(chǎn)生的主觀原因從主觀方面來(lái)說(shuō)，每個(gè)跨國(guó)納稅人都具有獨(dú)立的物質(zhì)利益，都力求實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)的最大化。正因?yàn)檫@樣，才有國(guó)際反避稅的必要。有些國(guó)家正有意或無(wú)意地提供被其他國(guó)家反對(duì)的避稅機(jī)會(huì)，吸引跨國(guó)納稅人前去投資經(jīng)營(yíng)或從事其他活動(dòng)。不但影響有關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益，而且對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)與發(fā)展，對(duì)跨國(guó)納稅人之間和國(guó)家之間的稅收公平都產(chǎn)生影響。國(guó)際避稅是國(guó)內(nèi)避稅在地域范圍的延伸。國(guó)家在反避稅中會(huì)有相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間處于一個(gè)相對(duì)比較被動(dòng)的地位，反避稅依然任重道遠(yuǎn)東北大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第一章第一章 國(guó)際避稅產(chǎn)生與發(fā)展概述國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法間的漏洞與各國(guó)稅法間的差距，通過(guò)變更納稅人身份，改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)