【正文】 續(xù)發(fā)展下去，我國(guó)很有可能成為一個(gè)巨大的避稅地。（3）稅收優(yōu)惠政策過(guò)多，不利于公平稅負(fù)，從而刺激避稅活動(dòng)的產(chǎn)生近年來(lái)，為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，我國(guó)鼓勵(lì)投資者進(jìn)行各種投資和業(yè)務(wù)往來(lái)，從上世紀(jì)八十年代開(kāi)始，我國(guó)開(kāi)辦了各種經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)，在稅收上給予一定的優(yōu)惠，例如降低稅率、減少納稅環(huán)節(jié)，對(duì)納稅人非常有利。但我國(guó)目前只對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制定有專(zhuān)項(xiàng)法規(guī)，尚無(wú)應(yīng)對(duì)這些避稅行為的法律規(guī)定。現(xiàn)在很多企業(yè)到中國(guó)投資時(shí)會(huì)向銀行借貸大量資金。由于某些規(guī)定，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)一直使用的是第一種方法，但由于市場(chǎng)變化迅速，價(jià)格也難以捉摸，難以把握其尺度，因而無(wú)法執(zhí)行得當(dāng)，沒(méi)有辦法符合正常交易的原則。以防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)為例，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》的實(shí)施細(xì)則的第 54 條規(guī)定了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的四種調(diào)整方法和使用順序：“（一）在獨(dú)立企業(yè)間，使用相同或者類(lèi)似購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（二）根據(jù)再銷(xiāo)售，對(duì)于無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格，給予合理的利潤(rùn)水平；（三）按成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；（四）其他合理方法。而且在我國(guó)近來(lái)所簽訂的稅收協(xié)定中開(kāi)始出現(xiàn)了防止濫用稅收協(xié)定的條款。1992 年由國(guó)家稅務(wù)總局制定發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理實(shí)施辦法》使上述規(guī)定更為完善，更具可操作性。（2）授予稅務(wù)機(jī)關(guān)就稅款征收事項(xiàng)的檢查監(jiān)督權(quán)依照法律，對(duì)于外企在我國(guó)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的納稅情況和扣繳義務(wù)人的代扣稅款情，我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行檢查。企業(yè)如果遷移、改組、合并、分立、終止以及變更注冊(cè)資本、經(jīng)營(yíng)范圍等，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行相應(yīng)的變更登記。其中的一些規(guī)定對(duì)于防止避稅具有重要意義。根據(jù)以上內(nèi)容，常用的反避稅法律措施主要有兩種，一是一般性的規(guī)定，二是規(guī)定納稅人的交易行為。全部稅法適用于綜合反避稅條款。由于特殊的反避稅條款具體、清晰、確定和執(zhí)行便利，是普遍采用的反避稅的法規(guī)形式。從各國(guó)成功的反避稅實(shí)踐來(lái)看，反避稅的法律措施包括以下幾種類(lèi)型：在一般性反避稅條款中，廣泛采用一般經(jīng)濟(jì)概念而不采用準(zhǔn)確嚴(yán)密的法律概念表述課稅對(duì)象，概括的范圍比較廣泛，增加了稅務(wù)當(dāng)局對(duì)避稅習(xí)慣做法采取行動(dòng)的機(jī)會(huì)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)具有更大的靈活性，有利于有效開(kāi)展反避稅工作。它是政府為了打擊避稅活動(dòng)所采取的一種法律化措施，使得稅收管理制度變得有法可依。二、國(guó)際反避稅（一）國(guó)際反避稅情況為了保護(hù)國(guó)家利益，針對(duì)主要的國(guó)際避稅手段，歐美國(guó)家制定了許多反避稅制度，這在一定程度上打擊了國(guó)際避稅活動(dòng)。如果國(guó)際稅收問(wèn)題出現(xiàn)在電子商務(wù)環(huán)境下，我們需要重新定義和解釋傳統(tǒng)的稅收概念，明確并適應(yīng)新興的電子商務(wù)環(huán)境。第三，對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行改革與完善，對(duì)于新興的電子商務(wù)，要逐漸補(bǔ)充對(duì)其適用的條款?？梢钥紤]把電子商務(wù)建立和使用的支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。第三，從支付方面入手，解決電子商務(wù)的稅收管理問(wèn)題，減少稅源流失。第一，稅務(wù)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)需要被加強(qiáng)，盡可能快的與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)全面連接，包括了網(wǎng)上銀行以及海關(guān)等等，這樣可以密切與國(guó)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的合作，真正實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上監(jiān)控與調(diào)查。除此之外，如果納稅人不同意稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定，我們可以作出相關(guān)規(guī)定，讓他們承擔(dān)舉證責(zé)任。對(duì)于國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我們要積極借鑒，；在法律方面，我們要明確條款以防止企業(yè)通過(guò)弱化資本來(lái)達(dá)到避稅的目的；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，要加強(qiáng)對(duì)跨國(guó)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間來(lái)往款項(xiàng)的審查，確定其性質(zhì)屬于投資性質(zhì)還是貸款性質(zhì)，再根據(jù)債務(wù)與資產(chǎn)的比率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定企業(yè)是否有弱化資本的行為。除此之外，我們可以借鑒國(guó)際上其他國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，例如通過(guò)外匯管制來(lái)防止資本流出等等，這樣中央銀行可以有效監(jiān)督所有與我國(guó)有聯(lián)系的國(guó)際金融活動(dòng)。根據(jù)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，我們可以羅列出這些避稅地所在國(guó)家的名單，如果我國(guó)企業(yè)與名單上國(guó)家子公司有密切的商業(yè)活動(dòng)，有關(guān)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該給予高度重視，如果有必要，可以進(jìn)行反避稅措施。由于當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜起來(lái)，我們可以針對(duì)那些特定的經(jīng)濟(jì)行為，采取一種特殊的特定優(yōu)惠法，給予他們一定的稅收政策優(yōu)惠，這樣可以有效區(qū)分不同的層次和范圍。 “內(nèi)外統(tǒng)一”，堅(jiān)持“國(guó)民待遇”原則 自從我國(guó)加入世貿(mào)組織之后稅收待遇原則逐漸趨向于中性化，稅收歧視現(xiàn)象逐漸被消除。（四）當(dāng)前防范國(guó)際避稅的法律對(duì)策國(guó)際避稅是一種典型的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，是長(zhǎng)期存在的，隨著時(shí)代的發(fā)展，這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象也變得多樣化和復(fù)雜化，因此，我們需要建立一套完整的法律體系來(lái)管理國(guó)際避稅。如果貸款的利率很多，跨國(guó)公司在避稅時(shí)會(huì)得到巨大的利益。而關(guān)于稅收待遇，貸款融資明顯處于優(yōu)勢(shì)地位。弱化資本主要針對(duì)的是跨國(guó)投資者，特別是跨國(guó)企業(yè)，他們通過(guò)減少股份資本的手段來(lái)擴(kuò)大貸款的份額。稅收協(xié)定濫用也被稱(chēng)為選擇條約。在我國(guó)，納稅人會(huì)在避稅地建立各式各樣的基地公司，然后把所得到的收入都放在基地公司的名下，主要是想要利用低稅率甚至是零稅率來(lái)積累所得收入在進(jìn)行其它投資以積累更多的投資。利用避稅地來(lái)逃稅是目前跨國(guó)納稅人所采取的主要手段之一，其主要做法就是在避稅地設(shè)立基地公司。第五，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)可以通過(guò)有形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄟ^(guò)不合規(guī)的手段把價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)槔麧?rùn)，從而達(dá)到避稅的目的。第三，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間一般通過(guò)無(wú)償借貸的方式來(lái)減輕利息的負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到避稅的目的。目前，根據(jù)我國(guó)的國(guó)際稅收實(shí)踐，在關(guān)聯(lián)企業(yè)中，跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)達(dá)到避稅目的主要包括以下幾個(gè)方面：第一，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在進(jìn)行商品交易時(shí)，一般會(huì)采用壓低定價(jià)的方法來(lái)把流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)移成利潤(rùn)，從而達(dá)到避稅的目的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又被稱(chēng)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。我國(guó)的所得稅法規(guī)定，對(duì)不具有中國(guó)法人資格并且總部沒(méi)有設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)，一律實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)，只收取來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得稅。所以在我國(guó)，自然納稅人可能采取居住在國(guó)外或減少在國(guó)內(nèi)的居住時(shí)間以達(dá)到避免在我國(guó)作為居民行使納稅義務(wù)的責(zé)任?；乇芏愂展茌牂?quán)同時(shí)回避了居民稅收管轄權(quán)和來(lái)源地稅收管轄權(quán)。這些都使得跨國(guó)公司利用虛擬業(yè)務(wù)以及價(jià)格來(lái)達(dá)到國(guó)際避稅的目的。當(dāng)前，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展得十分迅速，這使得跨國(guó)公司內(nèi)部功能的一體化進(jìn)程大大加快了通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，產(chǎn)品更容易地被運(yùn)輸?shù)绞澜绺鞯?，其中就包括了避稅地，跨?guó)企業(yè)也容易在避稅地建設(shè)基地公司。4. 避免雙重征稅方法的差異在各國(guó)的稅收制度和國(guó)際稅收協(xié)定中，所規(guī)定的雙重稅收方法存在一定的差異，為國(guó)際避稅提供了外部條件。因此，國(guó)際避稅地一般都會(huì)給納稅人提供一定的稅收優(yōu)惠。2. 各國(guó)所得稅制的稅率差異影響跨國(guó)投資者經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的一個(gè)直接因素是所得稅，而所得稅的稅率高低又會(huì)直接影響到投資者的凈收入，在很大程度上，這減輕了投資者的稅收負(fù)擔(dān)。所以，很多跨國(guó)納稅人會(huì)利用不同國(guó)家所制定標(biāo)準(zhǔn)的不同，把自己在該國(guó)的所得變?yōu)閬?lái)自其他國(guó)家，從而鉆取稅收管轄權(quán)的