【正文】 業(yè)可享受稅收減稅，某正常企業(yè)可掛福利企業(yè)招牌，雇用幾個(gè)傷殘人來看工廠的大門而享受此優(yōu)惠。如新產(chǎn)品可以享受稅收減免，不是新產(chǎn)品可出具新產(chǎn)品證明或使其產(chǎn)品具有某種新產(chǎn)品特點(diǎn)來享受這種優(yōu)惠。（五）各種減免稅是避稅的溫床稅收中一般都有例外的減免照顧，以便扶持特殊的納稅人。由此派生出納稅人盡可能通過合法形式使某一項(xiàng)或兩項(xiàng)合并后的收入額在起征點(diǎn)以下，以便避稅。如果同時(shí)有銷售收入和服務(wù)收入額，其中一項(xiàng)達(dá)到起征點(diǎn)，則要對(duì)兩項(xiàng)計(jì)算稅額；如果兩項(xiàng)都在起征點(diǎn)以下，則要按比例換算成一項(xiàng)，看是否達(dá)到起征點(diǎn)。如筵席稅本意是通過征收筵席稅抑制公款吃喝的目的，增加稅收收入，然而由于起征點(diǎn)是３00元，導(dǎo)致２99元無須交稅，這樣，納稅人通過合法途徑來避稅十分方便，如果筵席稅規(guī)定凡公款吃喝一律征收１０％稅，則難以避稅，除非沒有證據(jù)。低于起征點(diǎn)可免征。若納稅人成功地將糧食酒轉(zhuǎn)為薯類酒，而又不影響經(jīng)營(yíng)則能避開高稅率，從而成功地避稅。如我國(guó)目前產(chǎn)品稅中，甲級(jí)卷煙稅率60％，而丙級(jí)卷煙稅率為５６％，通過將中級(jí)卷煙改為丙級(jí)卷煙納稅就可以少納稅款。稅率與稅額的密切相關(guān)性誘發(fā)納稅人盡可能避開高稅率。（三）稅率上的差別性稅額的多少，一方面取決于課稅對(duì)象金額，另一方面取決于稅率，在課稅對(duì)象金額一定的前提下，稅率愈低稅額愈少。由于銷售收入有可扣除調(diào)整的余地，從而使有些納稅人在銷售收入內(nèi)任意扣除不應(yīng)扣除的項(xiàng)目。為此，納稅人想方設(shè)法地調(diào)整課稅對(duì)象金額使其稅基變小。稅額就取決于金額的大小和稅率的高低。（二）課稅對(duì)象金額上的可調(diào)整性稅額的計(jì)算關(guān)鍵取決于兩個(gè)因素。第二種情況雖然在情理之中，但由于手段非法屬于“不容忍避稅”，是反避稅打擊的目標(biāo)。這三種情況下都是通過改變納稅人定義而成為非納稅人。現(xiàn)在某企業(yè)從事某項(xiàng)銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是指營(yíng)業(yè)稅法中列舉的征稅收入款和產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，它就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。正是這種變通性誘發(fā)了納稅人的避稅行為。這種界定理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象差別極大。就我國(guó)發(fā)生的避稅而言，其因素有以下幾方面。二、避稅客觀原因分析任何事物的出現(xiàn)總是有其內(nèi)在原因和外在刺激因素。（六）避稅的法律效應(yīng)避稅行為在很大程度上是“鉆法律的空子”，因此納稅人很自然地要研究法律，在法律條款中尋求避稅途徑，這樣從另一方面刺激了稅法的立法機(jī)關(guān)，制定更為嚴(yán)格、科學(xué)的稅收法律，從而產(chǎn)生研究法律的社會(huì)效果。通過逃稅和轉(zhuǎn)嫁也可能減少稅負(fù)，這種情況稱之為避稅的逃稅效應(yīng)和轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)。（五）避稅的轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)和逃稅效應(yīng)避稅的動(dòng)機(jī)與逃稅和轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)基本上是一致的，都立足于減少稅收負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入。因此對(duì)避稅者來說，除了可獲得更多可支配收入，同時(shí)，還可以增加其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲得類似于政府補(bǔ)貼的效果。稅收負(fù)擔(dān)則是另外一種意義上的成本，為此，對(duì)同樣條件的納稅人來說，避稅成本更為“低廉”，由此產(chǎn)生價(jià)格效應(yīng)。避稅行為整體效應(yīng)是全社會(huì)福利減少，降低了資源配置效率。這種直接效應(yīng)聯(lián)系起來就是收入再分配效應(yīng)，即通過減少財(cái)政收入來增加納稅人可支配收入，一增一減看起來得失相當(dāng)，其實(shí)不然，由于避稅行為所產(chǎn)生的增加收入要扣除納稅人避稅成本，加上財(cái)政投入反避稅成本，真正的增加要比想象的少，而損失則比想象的多。（二）避稅行為的第二個(gè)效應(yīng)是國(guó)家稅收收入減少避稅對(duì)國(guó)家稅收收入減少的影響表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，避稅本身導(dǎo)致稅收收入減少；其二是避稅不良效應(yīng)使國(guó)家要投入更多的人力、物力、財(cái)力進(jìn)行反避稅；其三，避稅成功后導(dǎo)到更多的逃稅和避稅。納稅人避稅愈多，國(guó)家稅收收入蒙受損失愈大，反之亦然。本來納稅人將收入單方面轉(zhuǎn)移給政府就是一件較為痛苦的事，而稅收單方面轉(zhuǎn)移，又有別于購(gòu)買政府公債的單方面轉(zhuǎn)移，前者是無償?shù)乃袡?quán)轉(zhuǎn)移，公債是有償?shù)?、暫時(shí)的，這更加重了納稅負(fù)擔(dān)的“痛苦”性。第二節(jié) 避稅效應(yīng)、客觀原因分析避稅行為研究可分為兩方面，一是對(duì)避稅行為產(chǎn)生的后果分析，稱為避稅的效應(yīng)分析，二是對(duì)避稅行為產(chǎn)生原因的研究，稱為避稅客觀原因分析。納稅人避稅的機(jī)會(huì)越多，說明稅法已被發(fā)現(xiàn)的漏洞越多，完善稅制的迫切性越強(qiáng)。但從另一個(gè)角度看，采取避稅的辦法減輕或解除稅收負(fù)擔(dān)，在知法、守法甚至用法方面比逃稅偷稅無疑進(jìn)了一大步。在這種情況下，有關(guān)國(guó)家就不得不采取必要的外匯管制措施，限制本國(guó)資本外流，這樣就會(huì)影響正常的國(guó)際資金流轉(zhuǎn)。同時(shí)，由于避稅行為所產(chǎn)生的增加收入要扣除納稅人避稅成本，加上財(cái)政收入反避稅成本，真正的收入增加要比想象的少，而損失則要多，從而導(dǎo)致更為復(fù)雜的再分配，降低了資源配置效率。５．避稅將導(dǎo)致國(guó)民收入的再分配。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要目的是獲取盡可能多的財(cái)產(chǎn)或收入，而納稅則將納稅人的收入單方面轉(zhuǎn)移給政府，而且是無償?shù)乃袡?quán)轉(zhuǎn)移。但是，職工對(duì)實(shí)物不一定感興趣，這就使他們犧牲了對(duì)貨幣的偏好，造成了經(jīng)濟(jì)福利的損失。又如，它有時(shí)會(huì)以犧牲納稅人的某種偏好為代價(jià)。所有這方面的努力和重新安排將造成減少經(jīng)濟(jì)福利。避稅和逃稅，都要耗費(fèi)納稅人的時(shí)間。那些進(jìn)行國(guó)際避稅逃稅的納稅人，由于其實(shí)際稅負(fù)可能遠(yuǎn)低于一般正常稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，因而獲得某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，這樣，那些誠(chéng)實(shí)守法的納稅人便處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。避稅與逃稅行為的發(fā)生，可使一部分納稅人通過精心籌劃而少掏錢，將收入和財(cái)富重新分配給那些成功地進(jìn)行了逃稅和避稅的納稅人；而另一部分納稅人實(shí)實(shí)在在地向國(guó)家繳納每一分稅款，相對(duì)來說，稅負(fù)增加。２．避稅形成了納稅人之間的稅負(fù)失平。如果逃稅避稅帶有國(guó)際性質(zhì)，那么，這不僅損害資本輸出國(guó)的稅收利益，也妨害吸收外國(guó)資金技術(shù)的發(fā)展中國(guó)家預(yù)期取得的經(jīng)濟(jì)效益。此外，當(dāng)一部分納稅人找到某種避稅策略進(jìn)行避稅，而稅務(wù)部門又很難對(duì)納稅人進(jìn)行有效阻止，法庭又不能根據(jù)法律裁定其為“非法”時(shí)，避稅方法就會(huì)很快在社會(huì)上流行和普及，人人競(jìng)相效仿，使更多的人用更多的精力去從事避稅活動(dòng)。國(guó)家在提高稅率和增加稅種的同時(shí)，還會(huì)將避稅和逃稅推向更深層次的惡性循環(huán)。為了彌補(bǔ)避稅、逃稅所引起的收入流失，確保財(cái)政支出的需要，新的增稅措施便會(huì)頻頻出臺(tái)，或者是提高原有稅種的稅率，或者是開辟新的稅源，或者是既提高原有稅種的稅率又開征新的稅種。１．避稅的一個(gè)直接后果就是減少政府稅收收入。5．各國(guó)稅收征管的漏洞和稅收征管人員素質(zhì)不高等原因，使一些跨國(guó)納稅人輕而易舉地達(dá)到了避稅的目的，從而誘使更多的跨國(guó)納稅人去謀求這一額外的好處。許多國(guó)際避稅地的存在，為跨國(guó)投資者從事避稅活動(dòng)提供了極大的便利。因此，跨國(guó)納稅人為了在國(guó)際市場(chǎng)上取得更大的利潤(rùn)，就把注意力轉(zhuǎn)移到了避稅活動(dòng)?？鐕?guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)一般要占其跨國(guó)所得的３０％~40％。這主要體現(xiàn)在各國(guó)對(duì)稅收管轄權(quán)的運(yùn)用、課稅程度和課稅方式、稅率、稅基等方面的差異。上述原因主要是針對(duì)國(guó)內(nèi)避稅而言的。在我國(guó)，“假合資”企業(yè)、“假集體”企業(yè)的出現(xiàn)，正是為了使其稅收方面處于有利地位而產(chǎn)生的。這里，主要指政府對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人采取不同的稅收待遇。一些企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其產(chǎn)品有時(shí)會(huì)介于兩個(gè)部門或行業(yè)之間，這時(shí)，若兩個(gè)部門或行業(yè)產(chǎn)品的稅率存在差別，則納稅人會(huì)選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅。對(duì)不同部門、行業(yè)采取不同比例的流轉(zhuǎn)稅，一方面是為了調(diào)節(jié)這些部門和行業(yè)的盈利水平，同時(shí)，也是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段。2．稅收的部門、行業(yè)差別。比如，對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠，常常使這些區(qū)域以外的納稅人利用這些優(yōu)惠來減少納稅。一國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及資源狀況不同的地區(qū)實(shí)行不同的稅收待遇，從經(jīng)濟(jì)本身來說，它有利于引導(dǎo)資金的合理流向和資源的合理配置，使經(jīng)濟(jì)的區(qū)域結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。避稅產(chǎn)生的外部原因主要指稅法及稅收規(guī)定本身存在一定的缺陷，納稅人利用這些缺陷達(dá)到避稅的目的。（二）避稅產(chǎn)生的外部原因納稅人希望能夠避稅，只反映了納稅人的主觀愿望，此外，還必須具備一定的客觀條件，這就是避稅產(chǎn)生的外部原因。于是，納稅人便會(huì)產(chǎn)生抵制情緒，或者減少工作的努力程度，以更多的閑適來替代工作；或者設(shè)法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，增加成本開支，使應(yīng)稅所得額降低，以達(dá)到避稅的目的。假若納稅人所得額在１00000~３00000元范圍內(nèi)增加，這時(shí)，每增加１元收入。原因在于，隨著納稅人收入的增加，其適應(yīng)的稅率會(huì)逐漸提高。但是，在累進(jìn)課稅條件下，若納稅人通過合法的途徑增加成本開支，使所得稅額降低為８0000元，則應(yīng)納稅額為：１0000１５％＋（2000010000）20%＋（５000020000）３０％+（８0000５0000）３５％=２３000（元）這時(shí)，％，和原來相比，％。和比例課稅相比，在累進(jìn)課稅條件下，避稅現(xiàn)象會(huì)更嚴(yán)重。因此，在那些高稅率國(guó)家，偷稅、漏稅、逃稅和避稅活動(dòng)十分普遍。因此，納稅人會(huì)權(quán)衡其利益得失，從而使減輕稅收負(fù)擔(dān)的活動(dòng)受到抑制。稅率較低，納稅人的可接受程度較高。如果納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模過小，收入規(guī)模不大，那么，由此而產(chǎn)生的“經(jīng)濟(jì)效益”或許只夠支付稅收籌劃和設(shè)計(jì)人員的勞務(wù)費(fèi)，甚至還不足以支付這部分勞務(wù)費(fèi)，因此，納稅人就會(huì)放棄其避稅的努力。三是納稅人必須具備一定的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入規(guī)模。一是要有一定的法律知識(shí)，懂得什么是合法、什么是非法，以及合法與非法的界限，這樣，納稅人可以從總體上確保自己經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有關(guān)行為的合法性。否則避稅就要失敗，甚至有可能與偷稅、漏稅和逃稅淪為同類，成為非法行為。當(dāng)然，納稅人具有強(qiáng)烈的避稅愿望并不表明他可以成功地進(jìn)行避稅。漏稅必須補(bǔ)交，法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家，偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。在眾多的選擇中，避稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法。因此，每個(gè)納稅人都有減輕自己納稅義務(wù)的欲望。政府實(shí)實(shí)在在地從納稅人手中取走了一部分收入，并且沒有付出任何直接的代價(jià)。強(qiáng)制性是指國(guó)家征稅依據(jù)的是政治權(quán)力，這是一個(gè)抽象的概念，對(duì)納稅人來說，既不直接償還，也不付任何代價(jià)。稅收是國(guó)家為滿足一般社會(huì)需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品）進(jìn)行的強(qiáng)制、無償分配。三、新稅制下避稅產(chǎn)生的原因避稅產(chǎn)生的原因是多方面的，我們可以把它們概括為內(nèi)部原因和外部原因。凡此種種，只要國(guó)家稅法不健全、不完善（實(shí)際上任何一個(gè)國(guó)家也不可能完全健全和完善），避稅就是不可避免的。假如毛紡廠、染色廠、制衣廠都是獨(dú)立核算的企業(yè)，那么每經(jīng)過一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，就繳納一次流轉(zhuǎn)稅。拿流轉(zhuǎn)稅來說，它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅，因此納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。后一方案當(dāng)然優(yōu)于前一方案，納稅人就會(huì)義無反顧地選擇舉債辦法籌資，盡管向國(guó)家交了稅，畢竟也減輕了自己的負(fù)擔(dān)，這可以視同為避稅。[案例三]冠欣電器有限公司需要投資１00000元，預(yù)計(jì)可獲收益２0000元（支付利息和所得稅前），所得稅率３３％，如果通過發(fā)行收益率１６％的優(yōu)先股籌集自有資本，由于股息不能在提前列支，該公司稅后所得１３400元（即２000020000３３％）不足以支付優(yōu)先股１6000元的股利（即１00000１６％），所以這一方案不可行。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由兩部分組成：一部分是自有資本（權(quán)益），另一部分是借入資本（負(fù)債），稅法規(guī)定股息支付不能作為費(fèi)用列支，只能在繳納所得稅后的收益中分配，利息支付可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得中允許扣除。如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率，就會(huì)成為促使納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同，納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。５．課稅對(duì)象的重疊和交叉，使納稅人可以左右逢源，尋找最佳課稅對(duì)象。政府制定詳細(xì)的稅法細(xì)則并不一定能把避稅的通道全部堵死。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，任何一個(gè)國(guó)家越來越具體地加以規(guī)定，致使一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法條例、細(xì)則多達(dá)上千條，洋洋數(shù)萬(wàn)言。二是進(jìn)行收入或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，降低自己的應(yīng)稅收入檔次，減少納稅額，高稅率往往成為導(dǎo)致納稅人避稅的加速器，納稅人不堪重負(fù)，不得不保護(hù)自己的既得利益而開辟各種減輕稅負(fù)的途徑。邊際稅率高是指在實(shí)行累進(jìn)稅率制度下，稅率隨納稅人收入級(jí)距的增高而以更快的速度增長(zhǎng)，也就是說多收入的增長(zhǎng)速度抵不上多納稅的增長(zhǎng)速度。由于稅率過高，納稅人的收入中有較多的部分被政府以稅收的形式拿走，才可能引起納稅人的反感和抵制。３．稅率過高。[案例二]一個(gè)生產(chǎn)、銷售的工貿(mào)聯(lián)合體——金城工貿(mào)聯(lián)合有限公司以一個(gè)獨(dú)立法人身份出現(xiàn)，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)享受的稅收待遇重于銷售企業(yè)適用的稅收待遇時(shí)，該聯(lián)合體就必然會(huì)努力將生產(chǎn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)變?yōu)殇N售利潤(rùn)。九江市有一豐強(qiáng)服裝廠原坐落在老城區(qū)，為了享受優(yōu)惠稅收待遇，更名美麗華服裝公司，在開發(fā)區(qū)注冊(cè)，主要產(chǎn)品仍在原廠生產(chǎn)，享受了開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。這也就是說，當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí)，納稅人就有可能通過這些不足之處，實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望，具體來說，促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件如下？？？１．當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí)，容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。然而，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬(wàn)變的，由于情況的變化，要求稅法作出相應(yīng)的修改，但修改稅法要有個(gè)過程，需要一定的時(shí)間；從針對(duì)性來說，稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對(duì)性，但在具體運(yùn)用時(shí)，使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的。一般來說，稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。屆時(shí)避稅就會(huì)成為納稅人最為關(guān)心的問題，并終將成為政府面臨挑戰(zhàn)的重要方面。運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)可能有三種方式：第一，立法機(jī)關(guān)可能考慮通過一項(xiàng)新反避稅規(guī)定來堵塞漏洞；第二，一個(gè)稅務(wù)法官可能使用某項(xiàng)原則作為證據(jù)，來支持判定納稅義務(wù)存在的裁決；第三，稅務(wù)當(dāng)局可以運(yùn)用原則，對(duì)以前有關(guān)做法沒有盛行時(shí)本不應(yīng)被課征的納稅人，現(xiàn)在征稅。如果一種避稅方法在大多數(shù)納稅人中盛行，這種避稅方法就變得為立法機(jī)關(guān)、財(cái)務(wù)當(dāng)局、法院或其他方面所不容，避稅就可以被確認(rèn)為“不接受”，甚至?xí)谛碌牧⒎ㄖ行紴橥德┒?，然而，如果避稅是由能夠?qū)x舉施加重大影響的強(qiáng)大勢(shì)力集團(tuán)所實(shí)施，就會(huì)仍然被歸類于可接受的避稅。財(cái)政部可以宣布什么是避稅行為，由此可以拒絕公司遷移出境的要求。但通常情況下，判定是否避稅的權(quán)力基本落在稅務(wù)當(dāng)局的手中，有時(shí)它們完全可以自由處置，而不依據(jù)什么準(zhǔn)則，一個(gè)典型的例子是，在美國(guó)的１97０年所得稅和公司稅法第４８２節(jié)中，包含了針對(duì)公司遷移出境的規(guī)則。受益標(biāo)準(zhǔn)的最大優(yōu)點(diǎn)是其客觀性，便于觀察，但要發(fā)現(xiàn)