【正文】 會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；（五）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的重大一次性交易； （六）高度復(fù)雜或投機(jī)性強(qiáng)的交易；（七）非常規(guī)貸款；（八）關(guān)聯(lián)方交易；（九）新金融產(chǎn)品或服務(wù)；（十）受新近頒布的法規(guī)影響的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。 第十四條 商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)具有以下重要作用，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注其使用的方式和程度：（一）計(jì)算和記錄利息收入和支出；（二）計(jì)算外匯和證券交易頭寸，并記錄相關(guān)的損益；（三）提供最新的資產(chǎn)、負(fù)債余額記錄；（四）每日處理大量巨額交易。 第十二條 在確定重要性水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）相對小的錯(cuò)報(bào)對資產(chǎn)負(fù)債表的影響可能不重要，但對利潤表和資本充足率可能產(chǎn)生重大影響；（二）既影響資產(chǎn)負(fù)債表又影響利潤表的錯(cuò)報(bào)比只影響資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)負(fù)債表表外承諾的錯(cuò)報(bào)更重要；（三）重要性水平有助于識別導(dǎo)致商業(yè)銀行嚴(yán)重違反監(jiān)管法規(guī)的錯(cuò)報(bào)。 （六）商業(yè)銀行持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的 合理性 。 （三）商業(yè)銀行使用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)的程度； （四）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的預(yù)期可信賴程度 。 第十一條 在制定總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項(xiàng)：（一）重要性水平 。（五）分部報(bào)告；（六）風(fēng)險(xiǎn)管理策略及相關(guān)報(bào)告；（七）有關(guān)控制程序和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的文件；（八）計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金 轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)硬件、軟件清單及流程圖；（九）信貸、投資等經(jīng)營政策 。 第十條 在了解上述情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱商業(yè)銀行以下資料：（一）章程、營業(yè)執(zhí)照、經(jīng)營許可證等法律文件；（二）組織結(jié)構(gòu)圖 。 第三章 審計(jì)計(jì)劃 第九條 在制定審計(jì)計(jì)劃前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解商業(yè)銀行以下主要情況：（一）宏觀經(jīng)濟(jì)形勢對商業(yè)銀行的影響；（二）適用的銀行監(jiān)管法規(guī)及銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管程度；（三）特殊會(huì)計(jì)慣例及問題；（四）組織結(jié)構(gòu)及資本結(jié)構(gòu) 。 第七條 在評價(jià)自身專業(yè)勝任能力時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（一）是否具備商業(yè)銀行審計(jì)所需要的專門知識和技 能；（二）是否熟悉商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)； （三）是否具有對商業(yè)銀行國內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)的充足人力資源。 第五條 由于商業(yè)銀行具有的特征和風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。 （三）分支機(jī)構(gòu)眾多，分布區(qū)域廣，會(huì)計(jì)處理和控制職能分散，要求保持統(tǒng)一的操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)；（四）存在大量不涉及資金流動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表表外業(yè)務(wù)，要求采取控制程序進(jìn)行記錄和監(jiān)控；（五）高負(fù)債經(jīng)營，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴(yán)格約束和政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管。 第三條 商業(yè)銀行通常具有以下主要特征：（一）經(jīng)營大量貨幣性項(xiàng)目，要求建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制 。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 7 號 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第七章 附則 第二十五條 本公告由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告意見段中指明簡要會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否與其所依據(jù)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一致。 第二十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 在審計(jì)報(bào)告范圍段中特別指明下列事項(xiàng)： (一 )已披照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)了簡要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表； (二 )簡要會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見類型及日期。 第六章 簡要會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告 第二十條 注冊會(huì)計(jì)師只有在對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見后，才能對根據(jù)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的簡要會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。如有個(gè)別事項(xiàng)超 越其專業(yè)勝任能力，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。 第十八條 注冊會(huì)計(jì)師接受委托，對法規(guī)、合同所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力。 第十六條 如 果已對會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或拒絕表示意見，只要會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分不構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表整體的主要部分，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)對該組成部分出具審計(jì)報(bào)告。 第十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送整體會(huì)計(jì)報(bào)表，以避免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人誤認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是對會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表意見。 第十二條 在確定會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)范圍時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮與該組成部分相互關(guān)聯(lián)且可能對其有重大 影響的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 第四章 會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告 第十一條 注冊會(huì)計(jì)師可以接受委托，對會(huì)計(jì)報(bào)表一個(gè)或多個(gè)組成部分進(jìn)行審計(jì)。 第十條 會(huì)計(jì)報(bào)表如按照特殊編制基礎(chǔ)編制，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表標(biāo)題或表附注中指明該編制基礎(chǔ)。這些編制基礎(chǔ)包括： (一 )收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)； (二 )計(jì)稅基礎(chǔ)； (三 )其他特殊編制基礎(chǔ)。 第七條 當(dāng)委托人要求按特定形式出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確信其內(nèi)容及措辭不會(huì)違背獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，否則，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第五條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)了解審計(jì)報(bào)告的用途及可能的使用者，并在審計(jì)報(bào)告中說明審計(jì)報(bào)告的目的以及在分發(fā)和使用上的限制。 第三條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行本公告規(guī)定以外的其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。 獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 6 號 —— 特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告 第一章 總則 第一條 為了規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師編制和出具特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本公告。 第五章 附則 第二十七條 本公告由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)解釋。 第二十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見的類型及其對合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見 的影響，合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng)，并據(jù)以確定其對合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。 第二十三條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計(jì)過程與結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。 第二十一條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對會(huì)計(jì)年度中新增加的子公司及其會(huì)計(jì)報(bào)表合并方法進(jìn)行審計(jì)，以確定新增 加子公司的利潤表是否從股權(quán)取得之日后合并。 第十九條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算方法及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。 第十七條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的少數(shù) 股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計(jì)，以確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。 第十五條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)內(nèi)公司間下列重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，提確定其影響是否消除： (一 )集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)； (二 )集團(tuán)內(nèi)公司間的存貨交易； (三 )集團(tuán)內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)交易； (四 )集團(tuán)內(nèi)公司間的收入、支出； (五 )集團(tuán)內(nèi)公司間的其他重大交易。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。 第十四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就母公司對于公司的長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行審計(jì)。 第十三條 注冊會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司所采用會(huì)計(jì)政策的一致性進(jìn)行審計(jì)。 第十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日、會(huì)計(jì)期間的一致性進(jìn)行審計(jì)。 第十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和基他合并資料進(jìn)行測試和分析，并對合并會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性進(jìn)行復(fù)核。 第八條 注冊會(huì)計(jì)師在評估合并會(huì)計(jì)報(bào)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素： (一 )母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性； (二 )母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn) 總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。 第六條 注冊會(huì)計(jì)師在確定合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度 、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會(huì)計(jì)師的工作。 第二章 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮 第四條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解以下與編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，以合理制定審計(jì)計(jì)劃： (一 )合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍； (二 )集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系； (三 )集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模； (四 )母公司 和子公司會(huì)計(jì)核算組織形式和會(huì)計(jì)政策； (五 )母公司和子公司通用的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會(huì)計(jì)政策和稅收政策； (六 )其他重要事項(xiàng)。 第二條 本公告所稱合 并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審計(jì)單位的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對合并會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 第二十九條 本公告自 1997 年 1 月 1 日起施行。審核報(bào)告日期不應(yīng)早于被審核單位管理當(dāng)局確認(rèn)和簽署盈利預(yù)測的日期。 第二十六條 審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名、蓋章，加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章 ，并標(biāo)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址。 第二十五條 審核報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：（一）盈利預(yù)測依據(jù)的基本假設(shè)是否已充分披露，是否有證據(jù)表明這些基本假設(shè)是不合理的：（二）盈利預(yù)測選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；（三）盈利預(yù)測是否按確定的編制基礎(chǔ)編制。審核報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。 第二十二條 審核報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“盈利預(yù)測審核報(bào)告”。 第四章 審核報(bào)告 第二十條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，形成審核意見，出具審核報(bào)告。 第十 八條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程及結(jié)果記錄于審核工作底稿，并進(jìn)行必要的復(fù)核。 第十六條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解盈利預(yù)測的編制過程和以前盈利預(yù)測的實(shí)現(xiàn)程度，并實(shí)施以下程序，以審核盈利預(yù)測所采用的會(huì)計(jì)政策和編制基礎(chǔ)：（一）分析和評價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性及其發(fā)展趨勢；（二）核實(shí)盈利預(yù)測的支持證據(jù)是否充分；（三）審查盈利預(yù)測選用的會(huì)計(jì)政策與實(shí)際采用的相關(guān)會(huì)計(jì)政策是否一致；（四）核實(shí)盈利預(yù)測的計(jì)算方法是否適當(dāng)。 第十四條 注冊會(huì)計(jì)師在判斷盈利預(yù)測是否運(yùn)用了不合理假設(shè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注以下假設(shè)： （一）對盈利預(yù)測結(jié)果有重大影響的；（二）特別容易受關(guān)鍵因素變動(dòng)影響的；（三）偏離歷史趨勢的； （四）具有高度不確定性的。 第十二條 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)是否有合理的支持證據(jù)，并判斷是否運(yùn)用了不合理假設(shè)。 第三章 審核程序 第十條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在充分了解被審核單位有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，制定審核程序，對審核工作做出合理安排，并根據(jù)審核過程中情況的變化，予以修改和補(bǔ)充。注冊會(huì)計(jì)師在確定其審核范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審核單位的經(jīng)營情況及影響未來經(jīng)營成果的關(guān)鍵因素，并考慮以下方面：（一）被審核單位編制盈利預(yù)測的經(jīng)驗(yàn)與能力；（二）被審核單位編制盈利預(yù)測的程序；（三）盈利預(yù)測的目的與范圍；（四）盈利預(yù)測期間的長短。被審核單位堅(jiān)持不改的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。 第七條 在接受委托前，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人商談?dòng)A(yù)測審核的目的與范圍，雙方的責(zé)任、義務(wù)，并考慮自身的能力和能否保持獨(dú)立性，以確定是否接受委托。 第五條 注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測審核的目的，是對被審核單位盈利預(yù)測所依據(jù) 的基本假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。 第三條 注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行其他財(cái)務(wù)預(yù)測審核業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。本公告所稱被審核單位，是指負(fù)責(zé)編制盈利預(yù)測并接受注冊會(huì)計(jì)師審核的企業(yè)或其他單位。明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)