【正文】 資優(yōu)惠政策 為了鼓勵外商到特定地區(qū)，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、 15 沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等進(jìn)行投資，稅法對設(shè)立在特定地區(qū)的外商投資企 業(yè)和在特定地區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。 對于經(jīng)營上述能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，同時兼營其他一 般項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算并申報(bào)納稅，分別按上述項(xiàng)目和其他一般項(xiàng)目的稅率和減免 稅規(guī)定計(jì)算納稅。 ３．在上海浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建 設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，除了作為 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按１５％的稅率征收企 業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在１５年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請，上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從 開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè) 所得稅。 優(yōu)惠政策 三資企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)稅收優(yōu)惠政策 為鼓勵外商投資于我國的能源、交通、基 礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，《外企所得稅法》、《外企所得稅法實(shí)施細(xì)則》、國稅發(fā) [１９９ ５ ]１５１號等文件對從事能源、交通、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)給予減免稅 優(yōu)惠，主要包括： １．從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，除了作為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以 減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅以外，經(jīng)營期在１５年以上的，經(jīng)企業(yè)提出申請， 所在地的省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年至第五年 免征企業(yè) 所得稅，第六年至第十年減半征收所得稅。 （十一）外商投資企業(yè) 應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅 (主要指增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等 )與內(nèi)資企業(yè)一樣，其在哪個行業(yè)，與哪個行業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)稅相同，其他應(yīng)繳納的稅費(fèi)有的與內(nèi)資企業(yè)有所不同。 （九）服務(wù)業(yè) 服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； 業(yè)還應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)； ，要交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。 （七）文化體育業(yè) 文化體育業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括： ； ； ； ； ； ； ； 13 ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。 （五）金融保險企業(yè) 金融保險企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，要繳納土地增值稅。 （三）交通運(yùn)輸企業(yè) 交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)一般包括： ； ； ； ； ； ； ； ； ，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。有營業(yè)稅應(yīng)稅行為的，要交納營業(yè)稅； 、天然氣、煤炭、其他非金屬礦、黑色金屬礦、有色金屬礦、鹽等產(chǎn)品，要繳納資源稅； 行固定資產(chǎn)投資，要繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已暫停征收）； ，地上的建筑物及其附著物，還要繳納土地增值稅。其要求具備的條件和內(nèi)資連鎖企業(yè)統(tǒng)一繳納企業(yè)所 得稅的條件大體相同，但必須經(jīng)省級國稅局、財(cái)政局審批。這對連鎖經(jīng)營企業(yè)具有重要的意義：統(tǒng)一核 算，可以進(jìn)行盈虧互抵，平衡各企業(yè)稅負(fù)，有利于連鎖經(jīng)營企業(yè)不斷發(fā)展分支機(jī)構(gòu)。 該《通知》規(guī)定，內(nèi)資連鎖企業(yè)省內(nèi)跨區(qū)域設(shè)立的直銷門店，凡在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營、與 總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、由總部實(shí)行統(tǒng)一采購配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一規(guī)范化管理，并且不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、 不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿的，由總部向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅；對從事跨區(qū)域 連鎖經(jīng)營的外商投資企業(yè)，由總機(jī)構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。為了適應(yīng)我國加入世貿(mào)組織后更加激烈的市場競爭，不斷提高流通產(chǎn)業(yè)的組織化程度和 現(xiàn)代化水平，國家出臺了若干促進(jìn)連鎖經(jīng) 營的政策。因此，你廠在申報(bào)該批摩托車的消費(fèi)稅時應(yīng)以該品牌摩托車的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算繳納。在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，應(yīng)按該品牌摩托車當(dāng)月的平均銷售價格計(jì)算。 應(yīng)稅消費(fèi)品用來投資怎樣繳稅 中國稅務(wù)報(bào)社：我廠是一制造摩托車的企業(yè)，最近與他人合辦了一個摩托車經(jīng)營公司，雙方協(xié)定，我企業(yè)不投資現(xiàn)金，而以我廠制造的某品牌摩托車作為投資。在計(jì)算計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)時，其允 10 許扣除的職工工資的人數(shù)，不包括企業(yè)福利部門的人數(shù)；個人的午餐費(fèi)用，不得在稅前扣除。 ”據(jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時間等。另外，對企業(yè)憑證的處理，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十四條規(guī)定： “納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證 明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。 對于在食堂招待客人的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在 “管理費(fèi)用 ———業(yè)務(wù)招待費(fèi) ”科目中列支。企業(yè)職工的餐費(fèi)屬于個人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個人承擔(dān)。 職工食堂如同職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、醫(yī)務(wù)室一樣，是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營作后勤保障服務(wù)的機(jī)構(gòu)，屬于企業(yè)的福利部門，因此不能將其歸入制造部門和管理部門。我廠又規(guī)定，自建成食堂以后，廠里所需招待的客人必須在食堂就餐。 食堂供免費(fèi)午餐稅前能扣除嗎 小嵇：我是江蘇無錫一家紡織廠的會計(jì)。扣繳義務(wù)人應(yīng)按照我國法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定履行代扣代繳稅款的義務(wù)。而該企業(yè)財(cái)務(wù)人員則認(rèn)為，境外船運(yùn)公司取得收入，應(yīng)自行申報(bào)納稅。 【標(biāo)題】 支付境外運(yùn)費(fèi)要代扣稅款 【作者】 傅志成 最近，稅務(wù)部門對某貨運(yùn)代理企業(yè)進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè) 20xx 年 12 月支付給境外船運(yùn)公司運(yùn)費(fèi) 萬元，沒有代扣代繳稅款。 9 經(jīng)營飼料怎樣才能享受免稅優(yōu)惠 問：經(jīng)營飼料是否能按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于飼料產(chǎn)品免征增值稅問題的通知》 (財(cái)稅 [20xx]121 號 )的規(guī)定，免征增值稅 ? 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂“飼料”注釋及加強(qiáng)飼料征免增值稅管理問題的通知》(國稅發(fā) [1999]039 號 )文件規(guī)定，原有的飼料生產(chǎn)企業(yè)及新辦的飼料生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)憑省級飼料質(zhì)量檢測機(jī)構(gòu)出具的飼料產(chǎn)品合格證明及飼料工業(yè)管理部門審核意見，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)省級國家稅務(wù)局審核批準(zhǔn)后，由企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免征增值稅手續(xù)。 (1＋ 17％ ) 17％＝ 3633 元 增值稅銷項(xiàng)稅額＝ [25000247。另根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定，受托方代銷貨物的手續(xù)費(fèi)，屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng) 當(dāng)征收營業(yè)稅。根據(jù)現(xiàn)行增值稅 法規(guī)規(guī)定，受托方 (代銷方 )為委托方代銷貨物，其行為視同銷售貨物，對其從購貨方 取得的全部價款，均應(yīng)征收增值稅。 例如，某服裝廠委托百貨商店代銷大衣，銷售價格由廠方規(guī)定，代銷一件大衣的 手續(xù)費(fèi)是 20 元。 同時受托方也提供了 勞務(wù)，取得了一定報(bào)酬，就要對這種代銷勞務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅。受托方按委托方的要求并嚴(yán)格遵從委托方規(guī)定的價格銷 售委托方的貨物，并與委托方以該價格標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算，同時另外收取手續(xù)費(fèi)的經(jīng)營活動。 a)受托方不墊付資金 b)銷貨方將增值稅專用發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 c)受托方按代購實(shí)際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款并另收取手續(xù)費(fèi)。 即：進(jìn)項(xiàng)稅額＝ 460000247。同上例，如果該公司將增值稅專用發(fā)票不轉(zhuǎn)交工廠， 在購進(jìn)原料時，取 得的增值稅專用發(fā)票抬頭為本物資公司并作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理， 同時按照原購進(jìn)發(fā)票的價格，另用本公司的增值稅專用發(fā)票填開給食品廠，并按原協(xié) 議規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)。 例如：某食品廠委托物資公司采購糖精作原料，并事先預(yù)付一筆周轉(zhuǎn)金 50 萬元， 該物資公司代購原料后按實(shí)際購進(jìn)價格與廠方結(jié)算，并將銷貨方開具委托方的增值稅 專用發(fā)票轉(zhuǎn)交，共計(jì)支付價稅合計(jì)金額 46 萬元，另扣手續(xù)費(fèi) 2． 3 萬元，并單獨(dú)開具發(fā) 票收取，這筆 2． 3 萬元的手續(xù)費(fèi)即為營業(yè)稅的征收范圍。受托方在這個過程中提供了勞務(wù)，根據(jù)協(xié)議或按購進(jìn)額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，這就是受托方提供勞務(wù)而取得的報(bào)酬，就屬于營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍。 一、代購行為 作為中介服務(wù)的代購行為。 代購代銷貨物本身的經(jīng)營活動屬于購銷貨物，在其經(jīng)營活動中，貨物實(shí)現(xiàn)了有償 轉(zhuǎn)讓，應(yīng)屬于增值稅的征收范圍。但在納稅人的實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)活動中兩種稅有時交叉。 代購代銷業(yè)務(wù)增值稅與營業(yè)稅的計(jì)算 目前我國對勞務(wù)活動征收 的流轉(zhuǎn)稅，分為增值稅和營業(yè)稅兩種，營業(yè)稅規(guī)定的征稅范圍與增值稅有互補(bǔ)性，即營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是除加工修理修配業(yè)務(wù)以外的所有勞務(wù)；營業(yè)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)是有形動產(chǎn)以外的資產(chǎn)，也就是有形不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 除上述有關(guān)稅收外，貴公司還需繳納印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。 對不同時具備上述條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按６％的征收率（但是，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，征收率目前應(yīng)按４％執(zhí)行）征收增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。貴公司如果以廠房、土地使用權(quán)抵作貸款本息，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。 三、《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn) 讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，依照條例繳納土地增值稅。計(jì)稅依據(jù)為土地使用權(quán)的作價金額。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。 二、國稅發(fā)［１９９３］１４９號通知明確：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。計(jì) 稅依據(jù)為廠房的作價金額。經(jīng)法院調(diào)解，我們與銀行達(dá)成了以資抵貸的協(xié)議，但此項(xiàng)工作的有關(guān)涉稅事宜我們不太清楚，查閱手頭資料亦找不到明確依據(jù)，特請教如下： １．企業(yè)由于無力還貸，被銀行起訴到法院，經(jīng)法院調(diào)解達(dá)成以資抵貸協(xié)議，企業(yè)用部分廠房、設(shè)備、土地等資產(chǎn)抵償所欠銀行債務(wù)，是否 應(yīng)繳納不動產(chǎn)銷售稅、土地增值稅等稅款？ ２．如需要繳稅，納稅日期應(yīng)從何時計(jì)算？繳稅基數(shù)如何確定？ ３．國企脫貧解困中以資抵貸是一項(xiàng)重要的措施，這方面國家有些什么優(yōu)惠政策？ 根據(jù)你來信中反映的情況，現(xiàn)答復(fù)如下： 一、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅稅目注釋》（試行稿）的通知（國稅發(fā)［１９９３］１４９號）明確：銷售不動產(chǎn)，是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。對運(yùn)輸中丟失的貨物： 要取得鐵路運(yùn)輸部門關(guān)于貨物丟失的事實(shí)證明； 對丟失的貨物不作銷售，而作產(chǎn)成品損失，記入營業(yè)外支出； 將與所丟失 貨物相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出； 有關(guān)情況要及時向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門報(bào)告，并提供有關(guān)證明，并由其對有關(guān)情況進(jìn) 行核實(shí)，提出稅收處理意見。鐵路運(yùn)輸時，部分藥品丟失，因賠償期已過鐵路部門不予賠償，在這種情況下，有無稅收問題，帳務(wù)上如何處理 ? 答：存在稅收問題。其納稅義務(wù)發(fā)生時間為：總機(jī)構(gòu)為貨物移送時，分支機(jī)構(gòu)視其銷售結(jié)算 方式而定。 二、調(diào)撥銷售的納稅問題 按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款的規(guī)定，總機(jī)構(gòu)向不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥商品，應(yīng)視同銷售貨物。） 現(xiàn)根據(jù)有關(guān)政策答復(fù)如下： 一、分支機(jī)構(gòu)一般納稅人的認(rèn)定 總機(jī)構(gòu)為增值稅一般納稅人，對其不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)在一般納稅人認(rèn) 定時，仍應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真審核（如年銷售額符合標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)營場所固定、財(cái)務(wù)核算健全、營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記齊全，并在銀行單獨(dú)開設(shè)結(jié)算賬戶、總機(jī)構(gòu)設(shè)立該分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)證明文件等）。 分支機(jī)構(gòu)如何認(rèn)定和納稅 近一個時期以來，由于國家在宏觀政策調(diào)控上從環(huán)保和交通安全方面出發(fā)，在一部分大城市限制摩托車進(jìn)城以及不給摩托車上牌照來牽動交通秩序的好轉(zhuǎn)和提高城市空氣質(zhì)量，大城市的摩托車銷售額急速下降，也就是一部分企業(yè)又把摩托車市場定在一些小縣城，紛紛在一些小縣城或城鎮(zhèn)開起了分 公司，現(xiàn)就有關(guān)稅收業(yè)務(wù)問題請教： １．眼下有些分公司以總公司是增值稅一般納稅人為條件申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格，能 6 否批準(zhǔn)？［說明：總公司法人是Ａ，而分公司為Ｂ，且分公司規(guī)模較小，從業(yè)人員５人。 個人在舊城改造過程中獲得的補(bǔ)償金如何交稅？ 現(xiàn)在城市改造工程正進(jìn)行得如火如荼，某人也在被征用土地范圍之內(nèi)，因此得到 了政府的補(bǔ)償金。若按照每月完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)，確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，不僅符合增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)稅的配比 原則，而且企業(yè)每月均繳納增值稅，將一次形成的大量稅款分次繳納，保證稅款及時、足額、均衡入庫，不形成欠稅。企業(yè)在貨物發(fā)出后，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，收入額又非常大，必定會形成較大的應(yīng)納稅額，這就形成了欠稅的因素。 三、從有利于增值稅及時足額入庫，保證稅收收入的角度看，按目前增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，企業(yè)只有在貨物發(fā)出后，才確認(rèn)收入的時間。而《企業(yè)所得稅暫行條例》明確規(guī)定，為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過 1 年的，在納稅期內(nèi)可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。