【正文】 叉進(jìn)行。提交總經(jīng)理批準(zhǔn)并經(jīng)公司董事會(huì)批復(fù)后頒發(fā)實(shí)施，并將預(yù)算指標(biāo)逐項(xiàng)分解下達(dá)到各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)，作為控制各部門(mén)財(cái)務(wù)開(kāi)支綱領(lǐng)性文件。預(yù)算管理部門(mén)會(huì)同預(yù)算編制部門(mén)經(jīng)對(duì)各部門(mén)的日常費(fèi)用預(yù)算反復(fù)磋商，加以修訂調(diào)整，幾上幾下，確定日常費(fèi)用預(yù)算草案。投資預(yù)算由需求部門(mén)會(huì)同技術(shù)裝備部門(mén)提出，并附交可行性研究報(bào)告；產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)預(yù)算則由產(chǎn)品設(shè)計(jì)和銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告提出。經(jīng)濟(jì)管理、技術(shù)管理、行政管理、銷(xiāo)售部門(mén)日常費(fèi)用預(yù)算基本項(xiàng)目包括中外籍員工工資及工資性津貼、辦公費(fèi)、資料費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目；又因部門(mén)間的職能不同而預(yù)算項(xiàng)目有所差異。日常費(fèi)用預(yù)算涵蓋面最廣，涉及除項(xiàng)目投資（固定資產(chǎn)投資）及產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)以外的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出預(yù)算。預(yù)算的編制基礎(chǔ)就是以董事會(huì)確定的年度和中長(zhǎng)期（預(yù)算）計(jì)劃主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（如產(chǎn)銷(xiāo)量、經(jīng)營(yíng)成果、資金占用和資金周轉(zhuǎn)指標(biāo)）作為編制編制年度預(yù)算和中長(zhǎng)期（預(yù)算或計(jì)劃的基礎(chǔ)，是預(yù)算的總目標(biāo)。在SAP會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中按預(yù)算責(zé)任部門(mén)設(shè)置成本中心，使會(huì)計(jì)核算和全面預(yù)算管理相銜接，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)管理各種數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)化及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享。一、預(yù)算項(xiàng)目的確定，預(yù)算的編制實(shí)行預(yù)算管理制度，首先確定公歷年度為預(yù)算期，同時(shí)妥善設(shè)計(jì)預(yù)算體系，明確公司各部廠為預(yù)算責(zé)任部門(mén)，將所有財(cái)務(wù)支出劃分為若干預(yù)算項(xiàng)目。將當(dāng)期預(yù)算和中長(zhǎng)期預(yù)算相結(jié)合，使三五年內(nèi)的預(yù)算前后銜接，對(duì)未來(lái)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，使公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的總體戰(zhàn)略布局。其構(gòu)成詳見(jiàn)下圖：全面預(yù)算包括年度預(yù)算和跨度三五年乃至更長(zhǎng)時(shí)期的中長(zhǎng)期預(yù)算兩個(gè)部分。全面預(yù)算管理制度包含預(yù)算編制制度、預(yù)算控制制度、預(yù)算跟蹤制度、預(yù)算考核制度和預(yù)算差異分析等幾個(gè)方面內(nèi)容。這些制度涵蓋了公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面及主要控制點(diǎn)。神龍公司兼收中法合資者不同的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)理念，并蓄其財(cái)務(wù)管理的精髓，融合揚(yáng)棄，形成了有自身特點(diǎn)的財(cái)務(wù)管理模式。作者StephenChen為本刊副文摘編輯。在利用IT技術(shù)方面，還應(yīng)充分注意預(yù)算系統(tǒng)的內(nèi)部兼容性，以及涉及對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的外部兼容性。但是，從M型結(jié)構(gòu)走向N型結(jié)構(gòu)，不是在一夜之間就能完成的，因此，在過(guò)渡階段就要根據(jù)兩種結(jié)構(gòu)的“成分”多寡，進(jìn)行預(yù)算流程的建設(shè)和預(yù)算方法的選擇。在現(xiàn)實(shí)中，不同的企業(yè)具有不同的組織結(jié)構(gòu)。這種結(jié)構(gòu)比較精簡(jiǎn)，以市場(chǎng)為關(guān)注重點(diǎn)，對(duì)變化具有較強(qiáng)的反應(yīng)能力。以知識(shí)為主要資源的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，催生了一種新的N型組織結(jié)構(gòu)。包括預(yù)算系統(tǒng)在內(nèi)的這些系統(tǒng)，為工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮了十分重要的作用。這種結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)，以資本是主要資源為基礎(chǔ)，目的在于支持企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，拓展新市場(chǎng)，以及實(shí)施多種戰(zhàn)略。多事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)（M型結(jié)構(gòu)），是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)組織的標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)。所以，在選擇預(yù)算方法的時(shí)候，要根據(jù)各自企業(yè)的生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)做出決定。以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本法，與傳統(tǒng)的完全成本法和變動(dòng)成本法之間的不同，主要在于采用多元標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。但是，在新的高技術(shù)制造環(huán)境下，變動(dòng)成本的比例愈來(lái)愈小，變動(dòng)成本法將逐漸失去其意義。在過(guò)去生產(chǎn)過(guò)程和系統(tǒng)技術(shù)含量較低的情況下，直接人工等變動(dòng)成本是產(chǎn)品成本的主要組成部分，固定性制造費(fèi)用比例很小。企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程和系統(tǒng)，影響著企業(yè)產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)。方法正確：預(yù)算方法的選擇，應(yīng)該重點(diǎn)考慮經(jīng)營(yíng)環(huán)境、成本結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)等影響因素。充分鼓勵(lì)各級(jí)經(jīng)理人和普通員工，對(duì)各自的責(zé)任業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行資源分析和計(jì)算，同時(shí)要鼓勵(lì)各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息，縱向和橫向地充分流通和共享。具體包括：“預(yù)算”激勵(lì)：預(yù)算是一個(gè)十分重要的管理工具，已經(jīng)超越了原來(lái)“成本控制”的意義，因此要從整體管理的角度對(duì)待預(yù)算。一些企業(yè)基本上還是“手工作業(yè)”；一些企業(yè)即使配置了計(jì)算機(jī)和軟件，卻只局限在財(cái)務(wù)部門(mén)，局限在計(jì)算機(jī)“單機(jī)作戰(zhàn)”；一些企業(yè)還出現(xiàn)相關(guān)軟件不能滿(mǎn)足提高預(yù)算效率效益的需要，例如在軟件的配備上過(guò)于依賴(lài)復(fù)雜的電子報(bào)表軟件，而沒(méi)有考慮到電子報(bào)表軟件最適合于個(gè)人用戶(hù)，卻并不適合組織范圍上的應(yīng)用。IT技術(shù)如果能在預(yù)算過(guò)程中得到恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用，無(wú)疑會(huì)大大改善預(yù)算手段及其系統(tǒng)，從而大幅度提高預(yù)算過(guò)程的效率和價(jià)值。從傳統(tǒng)的基于成本中心會(huì)計(jì)的預(yù)算方法，到項(xiàng)目和資金預(yù)算技術(shù)，乃至作業(yè)預(yù)算法，從“固定預(yù)算”到“彈性預(yù)算”，從“滾動(dòng)預(yù)算”到“零基預(yù)算”，從“以銷(xiāo)售為目標(biāo)的預(yù)算”到“以利潤(rùn)為目標(biāo)的預(yù)算”等等，這些復(fù)雜的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和計(jì)算方法，對(duì)非財(cái)務(wù)的直線職能經(jīng)理和員工來(lái)說(shuō)，簡(jiǎn)直是眼花繚亂。經(jīng)營(yíng)環(huán)境的迅速變化，經(jīng)常使在用的預(yù)算流程和方法成為過(guò)時(shí)。在中國(guó)，企業(yè)長(zhǎng)期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的相對(duì)靜態(tài)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，雖然在20年市場(chǎng)化的改革和開(kāi)放之后，企業(yè)開(kāi)始面對(duì)復(fù)雜多變的環(huán)境，也迫切需要戰(zhàn)略管理的理念和工具。另一方面，戰(zhàn)略管理觀念在很多企業(yè)中還沒(méi)有真正樹(shù)立起來(lái)，經(jīng)理們僅把預(yù)算當(dāng)作是一種純粹的業(yè)績(jī)衡量和控制的工具，并沒(méi)有把它納入企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理體系中看待和考慮。一方面，傳統(tǒng)預(yù)算制度受其形成時(shí)期相對(duì)靜態(tài)穩(wěn)定以及賣(mài)方市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響，注重于成本控制，而不是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。輕松有效地預(yù)算在預(yù)算方面，許多經(jīng)理人常犯的一個(gè)錯(cuò)誤是，沒(méi)有真正把預(yù)算過(guò)程當(dāng)作一個(gè)計(jì)劃過(guò)程。自1989年到1997年，我們共進(jìn)行大小技術(shù)改造35項(xiàng)，其中一些技改項(xiàng)目是對(duì)進(jìn)口設(shè)備和裝置改造。促進(jìn)了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。成本大幅度下降。利潤(rùn)預(yù)算管理的明顯效果干部職工的工作積極性不斷提高。檢查考核中，如發(fā)現(xiàn)有的分廠不能完成利潤(rùn)預(yù)算指標(biāo)，除扣發(fā)分廠的獎(jiǎng)金外，扣10%的預(yù)算工資。其它的如生產(chǎn)量、機(jī)物料等目標(biāo)實(shí)行車(chē)間、分廠、集團(tuán)公司三級(jí)算。第三步：預(yù)算的考評(píng)。預(yù)算卡片是能夠記錄各部門(mén)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算額與實(shí)際額及差異的卡，通過(guò)預(yù)算卡片執(zhí)行部門(mén)能檢查自己部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況，并隨時(shí)記錄實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù)，經(jīng)常將實(shí)際數(shù)與預(yù)算對(duì)比，從而達(dá)到控制的目的。增加分廠、部門(mén)的自主權(quán)，對(duì)預(yù)算范圍內(nèi)的各項(xiàng)支出可由各部門(mén)的負(fù)責(zé)人簽字支付，不需要逐層上報(bào)，既擴(kuò)大了各預(yù)算中心的權(quán)責(zé)范圍，又提高了工作效率。這既能保證正常的資金使用，又能及時(shí)安排資金再投資，提高使用效率。建立公司內(nèi)部結(jié)算中心。在預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中，我們的辦法如下：不可突破費(fèi)用法。最后根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)完成情況，依據(jù)企業(yè)遠(yuǎn)景發(fā)展規(guī)劃，制定出投資預(yù)算指標(biāo)。行政管理和后勤各部門(mén)制定出服務(wù)于生產(chǎn)的服務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)支出的預(yù)算指標(biāo)，要求服務(wù)指標(biāo)必須達(dá)到，支出預(yù)算指標(biāo)不能突破。利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算的最終目的，也是預(yù)算體系的起點(diǎn)，利潤(rùn)目標(biāo)的確定主要是利用以前35年的歷史數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)本年度市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)情況的預(yù)測(cè)，加上一定的增長(zhǎng)比例，即目標(biāo)利潤(rùn)=基期利潤(rùn)X（1+增長(zhǎng)率），增長(zhǎng)率是由預(yù)算管理委員會(huì)招集各部門(mén)主管（包括銷(xiāo)售部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)）共同確定。利潤(rùn)預(yù)算管理有以下6大好處：企業(yè)目標(biāo)明確；企業(yè)各單位之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠協(xié)調(diào)一致；責(zé)、權(quán)、利分明；企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到了有效的控制；有利于考評(píng)和獎(jiǎng)懲；為了保證利潤(rùn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各單位能夠嚴(yán)格地控制銷(xiāo)售、費(fèi)用、產(chǎn)品成本，全面硬化了企業(yè)內(nèi)部管理。預(yù)算的考評(píng)主要是通過(guò)分析預(yù)算與實(shí)際的差異，明確差異發(fā)生的原因和責(zé)任，作為調(diào)整下一次預(yù)算的依據(jù)。在這個(gè)方案范圍內(nèi)，由預(yù)算管理部起草預(yù)算編制的具體內(nèi)容。利潤(rùn)預(yù)算管理的內(nèi)容包括建立利潤(rùn)預(yù)算體系、預(yù)算實(shí)施與控制和預(yù)算考評(píng)。此法通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查、預(yù)測(cè)和同行業(yè)先進(jìn)水平、本企業(yè)最好水平的比較，從而對(duì)企業(yè)將來(lái)一定期間所獲得的利潤(rùn)作出科學(xué)的預(yù)算。10年來(lái)，企業(yè)產(chǎn)值、利稅連年以18%、21%的幅度穩(wěn)步遞增。來(lái)源：《財(cái)經(jīng)研究》1999年第3期作者：（張鳴、張美霞）利潤(rùn)預(yù)算管理是個(gè)好辦法蘇壽堂著樹(shù)立利潤(rùn)目標(biāo)，再根據(jù)目標(biāo)分配資源，從而確保穩(wěn)步增長(zhǎng)?！　。?）AnthonyandYoung，“ManagementControlInNonprofitOrganization”，Third Edition，1984?！　。?）周健臨主編，《管理學(xué)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1996年12月版?！　≈饕獏⒖嘉墨I(xiàn)：　?。?）李天民，《管理會(huì)計(jì)研究》，立信會(huì)計(jì)出版社，1994年10月版?！　。?）本文所指的委托代理關(guān)系指的是高層管理者和下級(jí)管理者之間的委托代理關(guān)系。下級(jí)和上級(jí)都是相對(duì)而言的。但我們必須承認(rèn)，不管哪種模式，預(yù)算的編制和控制過(guò)程都是人的行為過(guò)程，是不同利益相關(guān)者之間的博弈，重視人的行為因素對(duì)預(yù)算編制與控制的影響，當(dāng)然是預(yù)算成功與否的關(guān)鍵所在。”強(qiáng)加性預(yù)算和參與性預(yù)算對(duì)人的行為因素做了不同的解釋?zhuān)瑥?qiáng)加性預(yù)算認(rèn)為人的行為是反應(yīng)式的、機(jī)械的，參與性預(yù)算則認(rèn)為人的行為是主動(dòng)的、積極的?！　∥覈?guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家余緒纓教授（1993）曾說(shuō)過(guò)：“總體來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能，本質(zhì)上是一種行為職能?！　】茖W(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度可以減輕管理者執(zhí)行預(yù)算的壓力，避免過(guò)度的預(yù)算松馳，其實(shí)，管理者本身也在約束自己的行為。　?。?）經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，由于不確定性的存在，企業(yè)會(huì)對(duì)下級(jí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，使其能在面臨不確定性情況時(shí)作出對(duì)企業(yè)最有利的決策，并分擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本中心，實(shí)際成本低于預(yù)算通常是有利差異，但對(duì)無(wú)限制費(fèi)用中心，實(shí)際成本低于預(yù)算未必有利。從整體來(lái)看，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)本身不是目的，預(yù)算僅是企業(yè)達(dá)到總體目標(biāo)的手段，預(yù)算目標(biāo)要服從于企業(yè)目標(biāo)。但環(huán)境的變化可能要求預(yù)算執(zhí)行者突破部門(mén)預(yù)算。　?。?）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要服從于企業(yè)的整體目標(biāo)而非預(yù)算目標(biāo)。所以，對(duì)完不成預(yù)算的執(zhí)行者不應(yīng)求全責(zé)備。只有可控性指標(biāo)才能使預(yù)算執(zhí)行者感到自己的行動(dòng)能影響結(jié)果，以此類(lèi)指標(biāo)考核下級(jí)，才能真正反映其工作成績(jī)，下級(jí)才會(huì)有公平感。由此來(lái)看，參與性預(yù)算導(dǎo)致預(yù)算松馳的根源不在“參與”本身，而在于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度。因此，建立了預(yù)算制度的企業(yè)往往把預(yù)算的實(shí)現(xiàn)與否或?qū)崿F(xiàn)的程度作為評(píng)價(jià)管理者業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。從我國(guó)國(guó)有企業(yè)來(lái)看，在實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)中，也存在著預(yù)算松馳現(xiàn)象?！　】傊皡⑴c”使預(yù)算松馳成為現(xiàn)實(shí)，管理者必須慎重確定下級(jí)參與預(yù)算編制的程度和方式?！　☆A(yù)算松馳是一種動(dòng)機(jī)和行為的結(jié)果，參與性預(yù)算給下級(jí)管理者提供了創(chuàng)造松馳預(yù)算的機(jī)會(huì)，但參與預(yù)算與預(yù)算松馳之間的關(guān)系并非如此簡(jiǎn)單。下級(jí)為了防備上級(jí)的層層削減或?qū)訉蛹哟a而將各項(xiàng)指標(biāo)訂得很寬松，上級(jí)管理者也會(huì)考慮到這一點(diǎn)，必然會(huì)采取相反的措施。”“協(xié)商過(guò)程就是一場(chǎng)兩人非零和對(duì)策。誠(chéng)如AnthonyandYoung（1984）所指出的：“達(dá)成預(yù)算的過(guò)程實(shí)質(zhì)上是責(zé)任中心的管理者和其上級(jí)進(jìn)行協(xié)商談判的過(guò)程?！　〉谒?，防備上級(jí)的層層削減或?qū)訉蛹哟a。企業(yè)面臨的環(huán)境復(fù)雜多變，充滿(mǎn)了不確定性，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)某些偶發(fā)性事件，造成難以預(yù)料的開(kāi)支，妨礙預(yù)算的順利完成。　　第三，規(guī)避不確定性帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)?！　‰S著信息技術(shù)大量用之于企業(yè)，上級(jí)管理者掌握的信息量增大，在一定程度上會(huì)緩和信息不對(duì)稱(chēng)的矛盾。在這種情況下，下級(jí)憑借自己的信息優(yōu)勢(shì)，自然會(huì)利用參與預(yù)算的機(jī)會(huì)，建立較為松馳的預(yù)算。下級(jí)參與預(yù)算使得上級(jí)有機(jī)會(huì)了解各部門(mén)的真實(shí)情況，接觸到各部門(mén)的一些私有信息，但這種接觸不是直接的?！　「鶕?jù)代理理論，信息不對(duì)稱(chēng)是指委托人和代理人所占有的信息量不相等的情況。在參與性預(yù)算中，目標(biāo)不一致主要體現(xiàn)在預(yù)算的編制過(guò)程，表現(xiàn)為預(yù)算指標(biāo)的松馳。事實(shí)上，只要企業(yè)是按是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的，就會(huì)產(chǎn)生目標(biāo)不一致的問(wèn)題。　　前面我們已經(jīng)提到過(guò)目標(biāo)不一致的問(wèn)題。預(yù)算松馳的這種正效應(yīng)在一定程度上也得到了高層管理者的默認(rèn)?！　☆A(yù)算松馳也有積極性的一面，這主要表現(xiàn)在：　?。╨）適度的預(yù)算松馳可以減輕預(yù)算執(zhí)行者完成預(yù)算壓力，有助于達(dá)成個(gè)人目標(biāo)，誘使其為完成企業(yè)目標(biāo)而努力工作?！　。?）預(yù)算松馳、預(yù)算錯(cuò)誤、客觀環(huán)境變化和工作不努力等都會(huì)產(chǎn)生不利的預(yù)算差異。　　1．預(yù)算松馳對(duì)預(yù)算管理的影響　　預(yù)算松馳直接影響到預(yù)算管理的有效性：　?。?）過(guò)于寬松的預(yù)算，難以激發(fā)企業(yè)的潛力，帶來(lái)了大量無(wú)效成本。　　三、參與性預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與預(yù)算松馳　　預(yù)算執(zhí)行者為了順利完成預(yù)算，傾向于制訂較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，使完成某項(xiàng)任務(wù)所預(yù)算的資源數(shù)量大于實(shí)際所需要的資源數(shù)量，或使預(yù)算的產(chǎn)出量小于可能的產(chǎn)出量，這種現(xiàn)象就是預(yù)算松馳。參與性預(yù)算可以發(fā)揮全體員工自我控制、自我管理的能力，但由于參與的人數(shù)多，預(yù)算編制的程序復(fù)雜，時(shí)間長(zhǎng)，會(huì)提高預(yù)算成本。在預(yù)算過(guò)程中特別注重各級(jí)管理人員的態(tài)度與協(xié)調(diào)?！　∫豁?xiàng)成功的預(yù)算必須得到各級(jí)管理人員的理解和支持，特別是高層管理人員的支持。目標(biāo)整體化會(huì)產(chǎn)生內(nèi)在的激勵(lì)作用，將大大提高員工的工作效率。根據(jù)現(xiàn)代組織行為理論，個(gè)人在組織中的目標(biāo)是由四個(gè)方面的因素相互作用形成的：個(gè)人的需要、個(gè)人的雄心、組織目標(biāo)和其他因素（如業(yè)績(jī)報(bào)告制度和獎(jiǎng)懲制度），四個(gè)因素相互作用，其作用的程度決定了企業(yè)目標(biāo)整體化的程度。參與本身是一個(gè)聯(lián)合決策過(guò)程，聯(lián)合決策可使企業(yè)目標(biāo)整體化。由于預(yù)算指標(biāo)以預(yù)算執(zhí)行者提供的信息為基礎(chǔ)，其客觀性、可控制性和可實(shí)現(xiàn)性已為執(zhí)行者所認(rèn)可，如果人們不能實(shí)現(xiàn)預(yù)算，也會(huì)先從自身找原因。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行者來(lái)說(shuō)，親自參與制訂本部門(mén)預(yù)算可以得到精神上的滿(mǎn)足，增強(qiáng)其作為企業(yè)一員的責(zé)任感，有助于在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)公開(kāi)、民主和信任的氣氛，增強(qiáng)企業(yè)的親和力。由于預(yù)算執(zhí)行者直接參與企業(yè)活動(dòng)，更了解本部門(mén)的現(xiàn)實(shí)、需要、發(fā)展的潛力以及未來(lái)的變化，以他們的估計(jì)制定的預(yù)算指標(biāo)更接近實(shí)際和可資信賴(lài)，對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)意義更大。上下級(jí)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)有不同的看法，一項(xiàng)上級(jí)認(rèn)為富有挑戰(zhàn)性的指標(biāo)，而在下級(jí)看來(lái)可能不切實(shí)際，難于達(dá)到，因此失去信心，放棄努力；預(yù)算指標(biāo)太低，輕易地能實(shí)現(xiàn)，又起不到激勵(lì)作用。預(yù)算的成功與否依賴(lài)于預(yù)算的準(zhǔn)確性?！　?．參與性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)和局限性　　參與性預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn)：　　第一，提高了預(yù)算指標(biāo)的可靠性?！　∨c強(qiáng)加性預(yù)算不同，參與性預(yù)算承認(rèn)預(yù)算與人的行為有關(guān)，認(rèn)為預(yù)算過(guò)程的每一步，都包含了人的行為的影響，同時(shí)，也在影響著人的行為。　?。?）分預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核，主要依靠預(yù)算執(zhí)行者自行完成。對(duì)于難以糾正的較大偏差或有規(guī)律的偏差，企業(yè)應(yīng)重新審查預(yù)算的可行性，并考慮對(duì)預(yù)算做必要的調(diào)整。根據(jù)例外管理原則，呈