【正文】 簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在個(gè)別賬戶中完成的。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。 第 21 頁 共 36 頁 【提示】會(huì)計(jì)人員的記賬標(biāo)記屬于記賬憑證的要素。（ 2020年） 【提示】編制記賬憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證連續(xù)編號(hào)，以分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)，確保記賬憑證完整無缺。 【提示】記賬憑證審核內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。 【提示】不涉及貨幣資金收付的業(yè)務(wù)應(yīng)填制轉(zhuǎn)賬憑證。 【提示】對(duì)于金額有錯(cuò)誤的原始憑證應(yīng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 ，期滿前不得 任意銷毀 【例 15】 .原始憑證不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。 ，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)第 20 頁 共 36 頁 當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。 3 .會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。若確實(shí)無法取得證明的，如車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。會(huì)計(jì)憑證的保管主要有下列要求： ，防止散失。 單位應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。 四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 （一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。 （五）記賬憑證的審核 記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。 憑證的編制要求 第 19 頁 共 36 頁 轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入 會(huì)計(jì)科目 欄中的 一級(jí)科目 和 二級(jí)及明細(xì)科目 ，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入 借方金額 或 貸方金額 欄。 收款憑證左上角的 借方科目 按收款的性質(zhì)填寫 現(xiàn)金 或 銀行存款 ；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號(hào)； 摘要 填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明； 貸方科 目 填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目； 記賬 是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重記或漏記； 金額 是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生額；該憑證右邊 附件 張 是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明 注銷某月某日某號(hào)憑證 字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明 訂正某月某日某號(hào)憑證 字樣。 （ 5）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。 （ 4）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。 （ 3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。 （ 2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。 （三）記賬憑證 的基本內(nèi)容 記賬憑證的基本內(nèi)容包括：記賬憑證的名稱，填制記賬憑證的日期，記賬憑證的編號(hào)， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額，記賬標(biāo)記，所附原始憑證張數(shù)，會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。簡單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)）對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。 （二）會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。 ，分為復(fù)式憑證和單式憑證。 付款憑證是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。 （一）記賬憑證的種類 ，分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。 、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： ，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬。 （四）原始憑證的審核 原始憑證的審核內(nèi)容主要包括：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時(shí)性。 。原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋 作廢 戳記，妥善保管，不得撕毀。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號(hào) ￥ ，人民幣符號(hào) ￥ 與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白，金額數(shù)字一律填寫到角分，無角分的，寫 00或符號(hào) － ，有角無分的，分位寫 0，不得用符號(hào) － ；大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫，大寫金額前未印有 人民幣 字樣的，應(yīng)加寫 人民幣 三個(gè)字， 人民幣 字樣和 大寫金額之間不得留有空白，大寫金額到元或角為止的，后面要寫 整 或 正 字，有分的，不寫 整 或 正 字。 、規(guī)范。 。 。 （三）原始憑證的填制要求 。 專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 ，分為通用憑證和專用憑證。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。 累計(jì)憑證指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。 自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 （一）原始憑證的種類 ，分為外來原始憑證和自制原始憑證。 會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證 一、會(huì)計(jì)憑證概述 會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。 借：應(yīng)付賬款 10 000 貸：短期借款 10 000 ⑤收到投資方的投資款 50000元存入銀行（假定全部為實(shí)收資本）。 （ 2）編制甲企業(yè) 3月 31日的試算平衡表。 ⑥購入原材料 ,貨款 30000元（假定不考慮增值稅 ,材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核 算） ,原材料已驗(yàn)收入庫 ,貨款尚未支付。 ④從銀行借入短期借款 10000元直接償還應(yīng)付賬款。 ②用銀行存款 20200元購入原材料（假定不考慮增值稅 ,材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算） ,原材料已驗(yàn)收入庫。【答案】 AB。 【提示】如果試算平衡不相等，則表明賬戶記錄有錯(cuò)誤，即使通過試算平衡借貸相等，也不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確。 【提示】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有：資產(chǎn)的減少，負(fù)債的增加，所有者權(quán)益的增加，收入的增加和費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）。 第 12 頁 共 36 頁 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、計(jì)入總分類賬戶的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等 【例 11】生產(chǎn)成本賬戶期初借方余額為 10萬元，本期借方發(fā)生額為 200萬元，本期貸方發(fā)生 額 205萬元，則期末余額為（ ）萬元?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。公式為： 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶的借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶的貸方期末余額合計(jì) 實(shí)際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進(jìn)行。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。公式為： 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) 。 。 （三）賬戶記錄的試算平衡 根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法 39。 資產(chǎn)、成本賬戶期初余額 資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶 借方發(fā)生額（增加額） 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類 賬戶貸方發(fā)生額（減少額） 負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期初余額 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶 貸方發(fā)生額（增加額） 資產(chǎn)、成本、費(fèi)用類賬戶 借方發(fā)生額（減少額） 資產(chǎn)、成本賬戶期末余額 負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶期末余額 x x x 賬 戶 借方 貸方 第 11 頁 共 36 頁 賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 賬戶分為左方（記賬符號(hào)為 借 ）、右方（記賬符號(hào)為 貸 ）兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。 ，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合單位自身特點(diǎn)，滿足單位實(shí)際需要。 （二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 ，指所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 【例 10】原材料設(shè)置了總分類科目，如果企業(yè)生產(chǎn)用原材料有甲、乙、丙、丁四種，每一次生產(chǎn)產(chǎn)品需用的量是不一樣的，如果說原材料總共有 10噸，其中甲材料 8噸，乙材料 ，丙材料 ，丁材料 0噸，但是在生產(chǎn)當(dāng)中必須要使用丁材料，這從總分類賬中就得 不到這樣的信息了，還需要詳細(xì)的核算。 會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類第 10 頁 共 36 頁 科目。 收入、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是編制利潤表的基礎(chǔ)。 （二）收入一費(fèi)用＝利潤 企業(yè)一定時(shí)期的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后等于利潤。 【例 9】 A企業(yè)經(jīng) 批準(zhǔn)同意以資本公積 10 000 000元轉(zhuǎn)增實(shí)收資本。 【例 8】 A企業(yè)向銀行借入 100 000元直接用于歸還拖欠的貨款。 【例 7】 1月 15日 A企業(yè)用銀行存款 80 000元購買一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。 【例 6】 A企業(yè)用銀行存款歸還所欠 B企業(yè)的貨款 30 000元。 【例 5】企業(yè)收到所有者追加的投資 500 000元，款項(xiàng)存入銀行。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。 二、企業(yè)會(huì)計(jì)等式 （一）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生效益的積累，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。 是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)依法取得的非償還性資金，包括補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他 收入。 是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。與企業(yè)會(huì)計(jì)要素相比從數(shù)量上少了一個(gè)，具體來說：將所有者權(quán)益換成了凈資產(chǎn)，沒有利 潤這個(gè)要素，且將企業(yè)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用要素稱為支出。比如，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。行政事業(yè)單位為資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表（類似企業(yè)的利潤表）設(shè)置了五項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 銷售商品的收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入 收 入 （按來源） 提供勞務(wù)的收入 收 入 （按比重 ) 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 第 8 頁 共 36 頁 列舉講解 直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。 利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。 【提示】出租固定資產(chǎn)收到的租金屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入；收取的增值稅屬于代收的款項(xiàng)不屬于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入；出售原材料收到的價(jià)款等同于銷售商品取得的價(jià)款；出售無形資產(chǎn)收到的價(jià)款 不屬于日?；顒?dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，所以不是收入。 （三）反映企業(yè)經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)要素 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投 入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超