【正文】 單位會計要素 就會計原理或基礎(chǔ)工作規(guī)范而言，各類單位基本相同， 但行政單位和事業(yè)單位的事業(yè)活動采用的是收付實現(xiàn)制而不是權(quán)責發(fā)生制，由此導致行政事業(yè)單位會計要素的設置及其定義與企業(yè)單位有所區(qū)別。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。 負債按流動性分類，可分為流動負債和非流動負債。 流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負債表日起 一固定資產(chǎn) 資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 非流動資產(chǎn) 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應收及預付款項 存 貨 貨 長期股權(quán)投資 無形資產(chǎn) 其他資產(chǎn) 第 6 頁 共 36 頁 年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 企業(yè)會計要素 靜態(tài) 動態(tài) 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 收入 費用 利潤 第 5 頁 共 36 頁 案例講解 【例 1】下列各項中，企業(yè)能夠確認為資 產(chǎn)的有（ ）。 （二）反映企業(yè)財務狀況的會計要素 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 會計監(jiān)督職能是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的合法性、合理性進行審查。理論教學中融合模塊式實訓教學，強化職業(yè)資格考試，學生考試合格率位居全省前列。以財務會計核算能力培養(yǎng)為主線，為學生從事財務會計工作應具備的職業(yè)素養(yǎng)、基本知識、基本技能和核算操作能力服務。 【 課程目標 】 ：掌握會計的基本理論、基本知識和基本技能；熟練掌握財務會計各項經(jīng)濟業(yè)務的會計處理和會計報表的編制方法 【 課程重點 】 ：應收款項、存 貨、長期投資、固定資產(chǎn)、流動負債、長期負債、收入及利潤、會計報表的核算與技巧。 “ 會計實賬教學 ” ，實行仿真職業(yè)環(huán)境下的漸進式全程 實踐教學模式。 三、會計的對象 會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，是企業(yè)的資金運動，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。資產(chǎn)的主要特征有： （ 1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的。 ，但尚未到達企業(yè)的原材料 【提示】資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。流動資產(chǎn)主要包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨等。 流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的負債。 （三）反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投 入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。行政事業(yè)單位為資產(chǎn)負債表和收入支出表（類似企業(yè)的利潤表）設置了五項會計要素，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他 收入。 【例 6】 A企業(yè)用銀行存款歸還所欠 B企業(yè)的貨款 30 000元。 （二）收入一費用＝利潤 企業(yè)一定時期的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的凈額，經(jīng)過調(diào)整后等于利潤。 （二）會計科目的設置原則 ，指所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。 資產(chǎn)、成本賬戶期初余額 資產(chǎn)、成本、費用類賬戶 借方發(fā)生額（增加額） 負債、所有者權(quán)益、收入類 賬戶貸方發(fā)生額（減少額） 負債、所有者權(quán)益賬戶期初余額 負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶 貸方發(fā)生額（增加額） 資產(chǎn)、成本、費用類賬戶 借方發(fā)生額（減少額） 資產(chǎn)、成本賬戶期末余額 負債、所有者權(quán)益賬戶期末余額 x x x 賬 戶 借方 貸方 第 11 頁 共 36 頁 賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同，分為期初余額和期末余額。根據(jù)余額時間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。 【提示】根據(jù)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，賬戶貸方登記的內(nèi)容有：資產(chǎn)的減少，負債的增加，所有者權(quán)益的增加，收入的增加和費用的結(jié)轉(zhuǎn)（減少）。 ④從銀行借入短期借款 10000元直接償還應付賬款。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。 自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 ，分為通用憑證和專用憑證。 。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。 、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告。 單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。 （ 2）記賬憑證應連續(xù)編號。已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明 注銷某月某日某號憑證 字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明 訂正某月某日某號憑證 字樣。 （五）記賬憑證的審核 記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。 ，期滿前不得 任意銷毀 【例 15】 .原始憑證不得涂改、刮擦、挖補。（ 2020年） 【提示】編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形 式和內(nèi)容的關(guān)系。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。 （ 3）多欄式賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。主要標明賬簿的名稱。 （三）會計賬簿的記賬規(guī)則 ，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。 ，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 過次頁 和 承前頁 字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 承前頁 字樣。 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、 支出和結(jié)余情況的賬簿。三欄式明細分類賬是設有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。 （ 4）橫線登記式明細分類賬。 （二）賬賬核對 賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。 （二）紅字更正法 記賬后在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。 2法 9法 【提示】除 9法是指以差數(shù)除以 9來查找錯誤的方法，適應情況之一，就是將數(shù)字寫小。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務事項記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額?？傎~、日記賬和多數(shù)明細賬應每年更換一次?？茖W合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義。其一般程序是： ； 或匯總原始憑證，編制記賬憑證； 、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬； ； ； ，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； ，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。它適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。（） 【提示】科目匯總表賬務處理程序能減輕登記總分類賬的工作量 ,但不便于了解賬戶之間的對應關(guān)系。 二、實施會計電算化對軟、硬件的要求 （一）軟件要求 、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，第 33 頁 共 36 頁 保證會計資料真實、完整，提高會計工作效率。 ，由于受到打印機條件的限制，可采用計算機打印輸出的活頁賬頁裝訂成冊，要求每天登記并打印，每天業(yè)務較少、不能滿頁打印的，可按旬打印輸出。 ：負責監(jiān)督計算機及會計軟件系統(tǒng)的運行，防止利用計算機進行舞弊；要求具備會計和計算機知識，達到會計電算化中級知識培訓的水平，此崗可由會計稽核人員兼任；采用大型、小型計算機和大型會計軟件的單位，可設立此崗位。 （二）建立會計電算化操作管理制度 ，對操作密碼要嚴格管理，指定專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件； ； ，應執(zhí)行相應命令退出會計軟件； ，由專人保存必要的上機操作記錄，記錄操作人、操作時間、 操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。 （三）實現(xiàn)替代手工記賬后應注意的問題 替代手工記賬后，各單位應做到當天發(fā)生業(yè)務，當天登記入賬，期末及時結(jié)賬并打印輸出會計報表；要靈活運用計算機對數(shù)據(jù)進行綜合分析，定期或不定期地向單位領(lǐng)導報告第 34 頁 共 36 頁 主要財務指標和分析結(jié)果。配備會計軟件主要有選擇通用會計軟件、定點開發(fā)會計軟件、通用與定點開發(fā)會計軟件相結(jié)合三種方式，各單位應根據(jù)實際需要和自身的技術(shù)力量選擇配備會計軟件的方式。 ，是促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟效益的重要手段和有效措施。 【提示】各種賬務處理程序之間的主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)和方法不同。其缺點是：按每一 貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 二、不同種類賬務處理程序的內(nèi)容 （一）記賬憑證賬務處理程序 記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序，它是基本的賬務處理程序。 （二）會計賬簿的保管 年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。 ，每月結(jié)賬時，應在 本月合計 行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明 本年累計 字樣，并在下面通欄劃單紅線。 ，但賬薄記錄有數(shù)字錯誤 記金額小于應記金額所引起的賬簿記錄錯誤 【提示】備選答案 A用劃線更正法，備選答案 D用補充登記法更正。 （三）補充登記法 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬 憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。 （三）賬實核對 賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。 （ 2）多欄式明細分類賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。 三、會計賬簿的格式和登記方法 （一）日記賬的格式和登記方法 （ 1）現(xiàn)金日記賬的格式。 ，不要寫滿格，一般應占格距的 1 么 ，不得使用圓珠筆 （銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。 【提示】原材料明細賬一般采用數(shù)量金額式；固定資產(chǎn)明細賬一般采用卡片式；管理費用明細賬一般采用多欄式?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。收入、費用明細賬一般均采用這種格式的賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。 第 21 頁 共 36 頁 【提示】會計人員的記賬標記屬于記賬憑證的要素。 【提示】對于金額有錯誤的原始憑證應由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。 3 .會計憑