【正文】 （四）建立電算化會計檔案管理制度 ，包括存儲在計算機(jī)硬盤中的會計數(shù)據(jù)、以其他磁性介質(zhì)或光盤存儲的會計數(shù)據(jù)和計算機(jī)打印出來的書面等形式的會計數(shù)據(jù)；會計數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會計賬簿、會計報表（包括報表格式和計算公式）等數(shù)據(jù)； ，要嚴(yán)格按照財政部有關(guān)規(guī)定的要求對 會計檔案進(jìn)行管理，由專人負(fù)責(zé)； 、防火、防潮和防塵工作，重要會計檔案應(yīng) 準(zhǔn)備雙份，存放在兩個不同的地點(diǎn)； ，要定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì) 損壞，而使會計檔案丟失。 （二）建立會計電算化操作管理制度 ，對操作密碼要嚴(yán)格管理，指定專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件； ； ，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會計軟件； ，由專人保存必要的上機(jī)操作記錄，記錄操作人、操作時間、 操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。 ：負(fù)責(zé)監(jiān)督計算機(jī)及會計軟件系統(tǒng)的運(yùn)行，防止利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊；要求具備會計和計算機(jī)知識，達(dá)到會計電算化中級知識培訓(xùn)的水平，此崗可由會計稽核人員兼任；采用大型、小型計算機(jī)和大型會計軟件的單位，可設(shè)立此崗位。 ：負(fù)責(zé)對輸入計算機(jī)的會計數(shù)據(jù)（記賬憑證和原始憑證等）進(jìn)行審核，操作會計軟件登記機(jī)內(nèi)賬簿，對打印輸出的賬簿、報表進(jìn)行確認(rèn)；此崗要求具備會計和計算機(jī)知識，達(dá)到會計電算化初級知識培訓(xùn)的水平，可由主管會計兼任。電算化主管可由會計主管兼任，采用中小型計算機(jī)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)會計軟件的單位，應(yīng)設(shè) 立此崗位。 （三）實(shí)現(xiàn)替代手工記賬后應(yīng)注意的問題 替代手工記賬后，各單位應(yīng)做到當(dāng)天發(fā)生業(yè)務(wù)，當(dāng)天登記入賬，期末及時結(jié)賬并打印輸出會計報表；要靈活運(yùn)用計算機(jī)對數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，定期或不定期地向單位領(lǐng)導(dǎo)報告第 34 頁 共 36 頁 主要財務(wù)指標(biāo)和分析結(jié)果。 ，由于受到打印機(jī)條件的限制，可采用計算機(jī)打印輸出的活頁賬頁裝訂成冊，要求每天登記并打印，每天業(yè)務(wù)較少、不能滿頁打印的，可按旬打印輸出。 （二）替代手工記賬應(yīng)注意的問題 、賬簿、報表的，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一會計制度的要求，采 用中文或中外文對照，字跡清晰，作為會計檔案保存，保存期限按《會計檔案管理辦法》 的規(guī)定執(zhí)行。 （二）硬件要求 由于財務(wù)會計 部門處理的數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、處理方法要求嚴(yán)格和安全性要求高，各單位用于會計電算化工作的電子計算機(jī)設(shè)備，應(yīng)由財務(wù)會計部門管理，硬件設(shè)備比較多的單位，財務(wù)會計部門可單獨(dú)設(shè)立計算機(jī)室。配備會計軟件主要有選擇通用會計軟件、定點(diǎn)開發(fā)會計軟件、通用與定點(diǎn)開發(fā)會計軟件相結(jié)合三種方式，各單位應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要和自身的技術(shù)力量選擇配備會計軟件的方式。 二、實(shí)施會計電算化對軟、硬件的要求 （一）軟件要求 、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，第 33 頁 共 36 頁 保證會計資料真實(shí)、完整，提高會計工作效率。 。 ，可根據(jù)本單位具體情況，按照循序漸進(jìn)、逐步提高的原則進(jìn)行。 ，是促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化和提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段和有效措施。（） 【提示】科目匯總表賬務(wù)處理程序能減輕登記總分類賬的工作量 ,但不便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。所以選項(xiàng)。 、匯總原始憑證和記賬憑證 ,登記各種明細(xì)分類賬 ② ① ④ ⑥ ⑤ ⑦ ⑦ ⑧ 原始 憑證 原始憑證匯總表 收款 記 賬 憑 證 付款 轉(zhuǎn)賬 明細(xì)分類賬 總分 類 賬 財務(wù)報表 科目匯總表 現(xiàn)金 銀行 存款 日 記 賬 第 32 頁 共 36 頁 、現(xiàn)金日記賬、 銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額與有關(guān)總分類賬的余額核對相符 ,編制會計報表 【提示】三種賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)不同。 【提示】各種賬務(wù)處理程序之間的主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)和方法不同。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。 科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)。 （三）科目匯總表賬務(wù)處理程序 科目匯總表賬務(wù)處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其缺點(diǎn)是：按每一 貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。其一般程序是： ； 或匯總原始憑證，編制記賬憑證； 、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬； 、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬； ； ； ，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符； ，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。 記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 二、不同種類賬務(wù)處理程序的內(nèi)容 （一）記賬憑證賬務(wù)處理程序 記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接 根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序，它是基本的賬務(wù)處理程序?？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對于有效地組織會計核算具有重要意義?！敬鸢浮?B 第六節(jié) 賬務(wù)處理程序 一、財務(wù)處理程序及其種類 賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。 【例 28】下列各明細(xì)分類賬中 ,可以采用定期匯總登記方式的是（ ）。 （二）會計賬簿的保管 年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年，建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。 ，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明 結(jié)轉(zhuǎn)下年 字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明 上年結(jié)轉(zhuǎn) 字樣。 。 ，每月結(jié)賬時，應(yīng)在 本月合計 行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明 本年累計 字樣，并在下面通欄劃單紅線。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)記錄之下通欄劃單紅線，不需要再結(jié)計一次余額?！敬鸢浮?B 六、結(jié) 賬 （一）結(jié)賬的程序 入賬，并保證其正確性； ，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費(fèi)用； 本年利潤 科目，結(jié)平所有損益類科目； 、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。此時應(yīng)采用的更正方法是（ ）。 ，但賬薄記錄有數(shù)字錯誤 記金額小于應(yīng)記金額所引起的賬簿記錄錯誤 【提示】備選答案 A用劃線更正法，備選答案 D用補(bǔ)充登記法更正。 2法 9法 【提示】除 9法是指以差數(shù)除以 9來查找錯誤的方法，適應(yīng)情況之一，就是將數(shù)字寫小。 2法 9法 【答案】 A 第 27 頁 共 36 頁 9法 【例 25】某會計人員在記賬時將應(yīng)記入 “ 銀行存款 ” 科目借方的 5100元誤記為 510元。 【例 24】某會計人員記賬時將應(yīng)記入 “ 庫存商品 — 甲商品 ” 科目借方的 5 000元誤記入貸方。 （三）補(bǔ)充登記法 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬 憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補(bǔ)充登記法。 （二）紅字更正法 記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。 五、錯賬更正方法 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按下列方法更正： （一）劃線更正法 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。 （三）賬實(shí)核對 賬實(shí)核對是指各項(xiàng)財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對。 （二）賬賬核對 賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。 【提示】庫存商品、原材料產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可以定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。適用于登記材料采購業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。 （ 4）橫線登記式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄。適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算 。 （ 2）多欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。 （三）明細(xì)分類賬的格式和登記方法 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供第 25 頁 共 36 頁 明細(xì)核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。 銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、 支出和結(jié)余情況的賬簿。現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬 憑證，按時間順序逐日逐筆進(jìn)行登記，并根據(jù) 上日余額＋本日收入一本日支出＝本日余額 的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。 三、會計賬簿的格式和登記方法 （一）日記賬的格式和登記方法 （ 1）現(xiàn)金日記賬的格式。 ，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 過次頁 和 承前頁 字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明 承前頁 字樣。 要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在 借或貸 等欄內(nèi)寫明 借 或 貸 等字樣。 ，不得跳行、隔頁。 ，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的 1 么 ，不得使用圓珠筆 （銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。 （三）會計賬簿的記賬規(guī)則 ，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。主要標(biāo)明賬簿的名稱。 D. 多欄式明細(xì)賬 【提示】管理費(fèi)用明細(xì)賬要按多欄式設(shè)置。 【提示】數(shù)量金額式明細(xì)賬適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，如原材料、產(chǎn)成品等存貨賬戶。 【提示】原材料明細(xì)賬一般采用數(shù)量金額式；固定資產(chǎn)明細(xì)賬一般采用卡片式；管理費(fèi)用明細(xì)賬一般采用多欄式。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。活頁賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。 （ l）訂本賬。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價值量。收入、費(fèi)用明細(xì)賬一般均采用這種格式的賬簿。 （ 3）多欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。兩欄式賬薄是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記時使用的賬簿。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的是總分類賬簿，簡稱總賬。 （ 2）分類賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。賬簿與賬戶的關(guān)系，是形 式和內(nèi)容的關(guān)系。 （一）會計賬簿與賬戶的關(guān)系 賬戶存在于賬