【正文】 僅適 ． ．用于 ． ． 企業(yè)生產(chǎn)、銷售的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，而且銷售價格和銷售成本等因素變動不大的情況。 （ 2020 簡答“質(zhì)量成本及其內(nèi)容”） ? 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量成本一般包括： （ 199 2020 多選） 內(nèi)部質(zhì)量損失，包括廢品損失、返修損失、材料損失、復(fù)檢費用以及因質(zhì)量事故造成的停工損失和事故處理費用等； 外部質(zhì)量損失，包括退貨損失、保修費用、降價處理損失、賠償損失、違反合同損失等； 評價質(zhì)量費用，包括原材料檢驗費、成品檢驗費等； 質(zhì)量預(yù)防費用，包括質(zhì)量控制管理費、質(zhì)量控制技術(shù)費、其他質(zhì)量計劃費、培訓(xùn)費等。 四、最佳產(chǎn)品質(zhì)量成本的預(yù)測 ? 質(zhì)量成本，是企業(yè)推行全面質(zhì)量管理中提出的一個新的成本概念。 （二）回歸直線法 ? ? ?? ? ?? ????????22 )( xxnyxxynbnxbya 三、因素變動預(yù)測法 ? 因素變動預(yù)測法是以基年實際產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)，預(yù)見到各個成本項目中今后一定時期內(nèi)將受哪些因素的影響及影響程度，預(yù)測今后的產(chǎn)品單位成本及總成本。 ? 如果各期成本變動幅度較大，采用此法則會造成誤差。 先確定目標(biāo)利潤，然后從產(chǎn)品的銷售收入中減去銷售稅金 和目標(biāo)利潤，余額就是目標(biāo)成本。 ? 目標(biāo)成本的確定方法： 選擇某一先進成本水平作為目標(biāo)成本。 ? ? ? 11 1 ?? ????? ttt FAF ?? ? 預(yù)測期銷售量＝平滑系數(shù) 上期實際銷售量＋（１－平滑系數(shù)） 上期預(yù)測銷售量 ? 采 用趨勢平均法，計算以前若干期的平均數(shù)和趨勢平均數(shù)時，前后各個時期的權(quán)數(shù)相同；而采用指數(shù)平滑法對未來進行預(yù)測，考慮到近期資料的影響程度應(yīng)比遠(yuǎn)期為大，因而對不同時期的資料取不同的權(quán)數(shù)，越是近期的資料，權(quán)數(shù)越大，越是遠(yuǎn)期的資料，權(quán)數(shù)越小，這樣計算更能符合客觀實際。 二、趨勢平均法 ? 趨勢平均值時間滯后期移動平均值 ???px ? 這種方法適用于各期產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售量逐漸增加的企業(yè)。 ? 銷售預(yù)測的方法同其他方面的預(yù)測一樣， 可分為定性預(yù)測和定量預(yù)測兩種。 （ 2020 名詞） 三、預(yù)測的特點 （一）預(yù)測具有一定的科學(xué)性； （二）預(yù)測具有一定的近似性； （三）預(yù)測具有一定的局限性。 16 因果預(yù)測法：它是從某項指標(biāo)與其他有關(guān)指標(biāo)之間的的規(guī)律性聯(lián)系中進行分析研 究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測的依據(jù)。 ? 數(shù)量方法分為兩類： 趨勢預(yù)測法：它是以某項指標(biāo)過去的變化趨勢作為預(yù)測的依據(jù)，這 意味著把未來 作為“過去歷史的延伸”。 （二）數(shù)量方法 ? 又稱定量分析法。它是依靠人們的 主觀分析 ． ． ． ． 判斷來確定未來的估計值。 二、預(yù) 測的方法 ? 預(yù)測的方法可歸納為兩類：數(shù)量方法和非數(shù)量方法。其主要特點是根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來。 ? ? ? axbpm bpax?????? 三、某種設(shè)備購置或租賃的選擇 方案成本比較法 再用成本平衡點分析法 ? 如何在 這兩個方案中選擇一個最優(yōu)的方案，必須通過有關(guān)指標(biāo)較具體地進行對比分析。 15 二、某種新產(chǎn)品應(yīng)否投產(chǎn)的選擇 用保本點分析法 ? 認(rèn)為這種產(chǎn)品在盈虧臨界點以上具有較穩(wěn)定的超額銷售量，使企業(yè)有利可圖，可以考慮投產(chǎn)，否則，不宜投產(chǎn)。以上所述的各有關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響，一般是指稅前利潤，其實，從稅后利潤來進行目標(biāo)利潤的策劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。 其次，計算各有關(guān)因素變動對實現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。也就是分析各有關(guān)因素的變動對企業(yè)目標(biāo)利潤的影響程度。固定成本越多，或單位產(chǎn)品變動成本越多，盈虧臨界點越高；反之，盈虧臨界點越低（單位產(chǎn)品變動成本的變動對盈虧臨界點的影響，是通過變動成本線的斜率的變動而表現(xiàn)出來的）。 銷售量不變，盈虧臨界點越低，能實現(xiàn)的利潤越多，虧損越??；盈虧臨界點越高，能實現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。 ? pxpxpxxxx 00 ???????的銷售額現(xiàn)有（或預(yù)計）可達(dá)到安全邊際或售額現(xiàn)有或預(yù)計可達(dá)到的銷盈虧臨界點的銷售量的銷售量現(xiàn)有（或預(yù)計可達(dá)到）安全邊際率 （三）銷售利潤率 13 ? 銷售收入 固定成本銷售產(chǎn)品變動成本銷售收入銷售利潤率 ??? ? 銷售利潤率＝安全邊際率 貢獻毛益率 五、盈虧臨界點 （一）盈虧臨界圖的繪制程序 ? 一般以橫軸表示銷售量（用實物單位或金額表現(xiàn)），以縱軸表示成本和銷售收入的金額。差距越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營就越安全。標(biāo)志著從現(xiàn)有銷售量或預(yù)計可達(dá)到的銷售量到盈虧臨界點，還有多大的差距。 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點 綜合的盈虧 各種產(chǎn)品銷售額占全部 銷售額（金額表現(xiàn)） =臨界點銷售額 產(chǎn)品總銷售額的比重 四、同盈虧臨界點有關(guān)的指標(biāo) （一）達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè)率 保本作業(yè)率 ? 正常開工的銷售量盈虧臨界點的銷售量率達(dá)到盈虧臨界點的作業(yè) ? （二）安全邊際 （ 1998 簡答） ? 安全邊際是指盈虧臨界點以上的銷售量。 （ 2020 單選） 綜合的加權(quán) 各種產(chǎn)品 各種產(chǎn)品銷售額占全部 貢獻毛益率 =∑ 貢獻毛益率 產(chǎn)品總銷售額的比重 ? 再次，計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額。 ? bpax ??0 ? cmax ?????0單位產(chǎn)品貢獻毛益固定成本單位產(chǎn)品變動成本單價單位產(chǎn)品銷售價格固定成本實物單位）盈虧臨界點的銷售量（ bx a m cmx 成本 利潤 銷售收入 px 保本點 12 ? c mRapxc mxapxbxpxapxbxapx ??????????110貢獻毛益率固定成本銷售收入貢獻毛益固定成本銷售收入變動成本固定成本金額表示）盈虧臨界點銷售量（用 三、同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，盈虧臨界點的計算 ? 首先，計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總額銷售額的比重。是指在一定的銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。 ? 銷售收入貢獻毛益貢獻毛益率 ? ? 如果固定費用不變，凈收益將增加同樣的數(shù)額。 ? 性質(zhì)：貢獻毛益是反映各種產(chǎn)品盈利能力的一個重要指標(biāo)。它是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的 盈虧臨界 ． ． ． ．點 ． （保本點），進而分析有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧的影響。 三、變動成本法與完全成本法結(jié)合應(yīng)用的問題 （ 1999 名詞“存貨中固定性制造費用”） ? 合理的做法是：把日常核算建立在變動成本計算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設(shè)“存貨中的固定性制造費用”賬戶，即把所發(fā)生的固定性制造費用先計入這一賬戶；期 末，把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“收益匯總”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項目；而其中應(yīng)屬于期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項上，使它們?nèi)园此馁M的完全成本列示。 （ 2）所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會計報表編制的要求。 （ 4）簡化了產(chǎn)品成本計算。 （ 2）能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于 管理人員的決策 ． ． ． ． ． ． ． 分析。正如上面所述的，在銷售單價、成本不便的情況下，銷售量相同，凈收益不同；銷售量增加，凈收益反而減少；期末存貨增加，銷售量減少，凈收益增加。 ? 缺點：按完全成本法計算，由于其中摻雜了人為的計算上的因素，使得利潤的多少和 銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因而不易為管理部門所理解，不便于為決策、控制和分析直 接提供有關(guān)的資料。因為產(chǎn)量 越大，單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯缴?，從而單位產(chǎn)品成本隨之降低。 （ 3）當(dāng)本期生產(chǎn)量小于銷售量時，按完全成本法所確定的凈收益小于按變動成本法所確定的凈收益。 10 ? 存產(chǎn)制期末存貨 xxab ????????? ?? ? （ 1）當(dāng)本期生產(chǎn)量和銷售量相等時，不管采用變動成本法或全部成本法，其確定的分期損益是相同的?？梢?，本期產(chǎn)品銷售成本中不僅包括本期發(fā)生的全部固定性制造費用，同時還包括了上期產(chǎn)成品所結(jié)轉(zhuǎn)下來的固定性制造費用。 本期生產(chǎn)量小于銷售量。 ? 按完全成本法所確定的凈收益＞按變動成本法所確定的凈收益 ? 期末存貨＞期初存貨 Ｍ 全 ＞Ｍ 變 ? 按變動成本法計算，本期所發(fā)生的固定性制造費用全額從本期銷售收入中扣除；而采用完全成本法計算，在生產(chǎn)量大于銷售量時，意味著本期生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有全部銷售出去，產(chǎn)成品的期末存貨增加，它會帶走一部分本期發(fā)生的固定性制造費用，也就是說本期發(fā)生的固定性制造費用中有一部分由銷售成本吸收，從本期的銷售收入中扣除，其余部分則以期末存貨 形式結(jié)轉(zhuǎn)到下期，可見，從本期銷售收入中扣減的固定性制造費用就不是全額了。 二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面的區(qū)別 三、在盈虧計算方面的區(qū)別 （一）產(chǎn)銷平衡的情況 ? 在產(chǎn)銷平衡的情況下，兩種成本計算方式所確定的分期損益是相同的。所以為提供生產(chǎn)能力所發(fā)生的固定 性制造費用也應(yīng)同直接材料、直接人工、變動性制造費用一樣都是產(chǎn)品成本的組成部分，隨產(chǎn)品而流動。 （ 2）完全成本計算的理論依據(jù)是，凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一經(jīng)形成，不管其實際利用程度如何，有關(guān)費用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。產(chǎn)品成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量而變動。而將固定性制造費用作為期間成本，全額列入損益表，從當(dāng)期的銷售收入中扣除。 回歸直線法 —— 優(yōu)點：利用“回歸 直線的誤差平方和最小”的原理，所以其結(jié)果是最易準(zhǔn)確的。 散布圖法 —— 優(yōu)點：利用散布圖法來確定反映變動趨勢的直線，比起高低點法可能得到較精確的結(jié)果。 1之間，當(dāng) r=0，說明變量（成本與產(chǎn)量）之間不存在依存關(guān)系； 當(dāng) r=+1，說明變量之間有完全的正相關(guān)，也就是一個變量（成本）完全依隨另一個變量（產(chǎn)量）的變動而變動；當(dāng) r=1，說明兩個變量（成本與產(chǎn)量）之間有完全的負(fù)相關(guān)，也就是一個變量（產(chǎn)量）增加或減少時，另一個變量（單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ㄙM用）卻相應(yīng)地減少或增加。 ? 計算順序：一般先求 b，再求 a，有時先求 r。 三、回歸直線法 ? 回歸直線法，亦稱最小二乘法。 ? 低高低高高低點產(chǎn)量之差高低點半變動成本之差 xx yyxyb ??????? ? 計算順序：先算 b，再求 a = y 高 － bx 高 或 a = y 低 － bx 低 ? 計算時首先考慮產(chǎn)量 x。 ? y = a + b x ? a 在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的，高低點產(chǎn)量發(fā)生變動與它沒有影響，可以不考慮。 第二節(jié) 半變動成本的分解 ? 對半變動成本分解常用的方法有：高低點法、散布圖法和回歸直線法等。它是指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如差別成本、機會成本、付現(xiàn)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本、可延緩成本等都屬于相關(guān)成本。 （十一）不可延緩成本：如果已選定的某一決策方案必須馬上實施，否則會影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進行，那么與這一方案有關(guān)的成本成為不可延緩成本。其發(fā)生與否，并不取決于有關(guān)方案的取舍。也就是說，如果某一特定方案采用了，與其相聯(lián)系的某項支出就必 然發(fā)生；反之，如果某項方案沒有采用，則某項支出就不會發(fā)生。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。在定價決策時，必須認(rèn)真考慮重置成本這一因素。 應(yīng)計成本也稱假計成本 。它不是企業(yè)實際支出，也不記賬，是使用某種經(jīng)濟資源的代價。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本 最低的方案。所以，邊際成本的實際計量，就是產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動額，很明顯，管理會計中的單位變動成本和差量成本都是邊際成本這個理論概念的具體表現(xiàn)形式。機會成本并非實際支出，也不記入帳冊，但在決策時應(yīng)作為一個現(xiàn)實的因素加以考慮。狹義的差別成本是指由于 生產(chǎn)能力 ． ． ． ． 利用程度不同而形成的成本差別。 七、 成本按經(jīng)營決策的不用要求分類 ? 經(jīng)營決策要運用一系列獨特的成本概念，作為分析、評價有關(guān)方案經(jīng)濟效益大小的重要依據(jù)。 ? 產(chǎn)品成本是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本，如直接材料、直接工資和變動性制造費用，它們匯集于產(chǎn)品，隨產(chǎn)品而流動。 六、 成本按可盤存性的分類 ? 成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。 ? 間接成本是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費用。 ? 直接成本是指能直接計入或歸屬于各種產(chǎn)品（勞務(wù)或作業(yè)）成本的費用。成本按其可控性分類，是以一個特定的單位和一個特定的時期作為出發(fā)點。反之，成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個單位（部門）加以控制的，叫做這個單位（部門）的不可控成本。 （階梯式半變動成本見左圖） 四、