【正文】 本的發(fā)生，屬于這個單位或部門權(quán)責范圍內(nèi)，能為這個單位（部門）所控制的，叫做這個單位（或部門）的可控成本。 成本總額 變 動成本部分 固定成本部分 生產(chǎn)量 6 ? 成本的可控與否是有條件的。 五、成本按照可追蹤性分類 ? 按照生產(chǎn)成本可追蹤性可以 分為直接成本和間接成本兩類。例如原料及主要材料。例如，制造費用。 ? 一定期間內(nèi)發(fā)生的成本可分為期間成本和產(chǎn)品成本兩種。 ? 期間成本是一 種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時間的推移而消逝，因而，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應(yīng)在其發(fā)生的當期，全額列入收益表，作為該期銷售收入的一個扣減項目。 （一） 差別成本：廣義的差別成本，是指不同方案之間的預(yù)計成本的差額。 （二） 機會成本：決策是必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值就是被選取的 最優(yōu)方案的“機會成本”。 （三） 邊際成本：從經(jīng)濟學(xué)的觀點來看，邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分。 （四） 付現(xiàn)成本：付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。 （五） 應(yīng)負成本：應(yīng)負 （負擔） 成本是機會成本的一種表現(xiàn)形式。自有資金部分應(yīng)計的利息就是假計成本的一種。 （六） 重置成本：重置成本是指按照現(xiàn)在的市場價格購買目前所持有的某項資產(chǎn)所需支付的成本。 （七） 沉沒成本：沉沒成本是指過去發(fā)生、無法收回的成本。 7 （八） 可避免成本：可避免成本是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。 （九） 不可避免成本：是指某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。 （十） 可延緩成本：某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。 （十二）專屬成本與共同成本 （十三）相關(guān)成本與非相關(guān)成 本：相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的 未來 ． ． 成本。非相關(guān)成本是與相關(guān)成本相對應(yīng)的成本概念。例如，不可避免成本、不可延緩成本、共同成本、沉沒成本等均屬于非相關(guān)成本。 一、高低點法 ? 高低點法是指以某一時期內(nèi)的最高點 產(chǎn)量 ． ． 的半變動成本與最低點產(chǎn)量的半變動成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差 ，先計算出單位變動成本的值，然后再據(jù)以把半變動成本中的變動部分和固定部分分解出來的一種方法。如果 b 在相關(guān)范圍內(nèi)是個常數(shù)，則變動成本總額隨著高低點產(chǎn)量的變動而變動。 二、散布圖法 ? 散布圖法，亦稱布點圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標紙上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本 和變動成本各占多少的一種方法。它是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運用最小二乘法公式，將某項半變動成本分解為變動成本和固定成本的方法。 ? ? ?? ? ?? ??? 22 )( xxn yxxynb 8 ? n xbya ? ???? ? ? ? ? ?? ? ? ??? ??? ])([])([ 2222 yynxxn yxxynr （ 11 ??? r ） ? 相關(guān)系數(shù) r 的取值范圍在 0 與 177。 ? 高低點法 —— 優(yōu)點：簡便易懂；缺點：計算的結(jié)果不大準確。 缺點：由于繪制因人而異，所以其結(jié)果也不一定十分準確。 第四章 變動成本法 第一節(jié) 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 （簡答、多選） 一、產(chǎn)品成本組成的不同 ? 直接材料 直接人工 變動成本計算 b 成本組成 制造費用： 完全成本計算 變動性制造費用 固定性制造費用 —— 期間成本 xa ? 在產(chǎn)品成本組成存在的差別的理論依據(jù)是： （ 1）變動成本法之所以在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造 費用。其理由是：產(chǎn)品成本和期間成本是兩個不同的概念，應(yīng)明確區(qū)分。根據(jù)這一原則，只有直接材料、直接人工、變動性制造費用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的，隨產(chǎn)量變動，所以產(chǎn)品成本只包括這三大部分。也就是，這部分費用所聯(lián)系的 是會計期間，而不是產(chǎn)品，它只隨著時間的推移而逐漸消逝，其效益不應(yīng)遞延到下一會計期間，而應(yīng)在費用發(fā)生的當期，全額列作期間成本，從本期的銷售收入中直接扣件。 9 固定性制造費用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企業(yè)生產(chǎn)能力正常維護相聯(lián)系，他們認為產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力，如果沒有廠房、沒有基本組織機構(gòu)，不開動機器設(shè)備，產(chǎn)品就生產(chǎn)不出來。也就是說，如果產(chǎn)品銷售出去，匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)轉(zhuǎn)為本期的銷售成本，以確定本期的收益；假如產(chǎn)品沒有銷售出去，構(gòu)成期末存貨，那末匯集于產(chǎn)品上的成本也應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)于下一期，等到下期銷售后，才結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本。 ? 按完全成本法確定的凈收益＝按變動成本法所確定的凈收益 ? 期末存 貨量＝期初存貨量 ? 本期生產(chǎn)量＝本期銷售量 ? Ｍ 全 ＝Ｍ 變 （二）產(chǎn)銷不平衡的情況 本期生產(chǎn)量大于銷售量。所以，在銷售收入一樣的情況下，采用變動成本法扣除了全部的固定性制造費用，而采用完全成本法僅扣除了部分的固定性制造費用，當然由此所確定的凈收益前者會小于后者。 ? 按完全成本法所確定的凈收益＜按變動成本法所確定的凈收益 ? 期末存貨＜期初存貨 Ｍ 全 ＜Ｍ 變 ? 按變動成本法計算，本期發(fā)生的固定性制造費用要全額從本期銷售收入中扣減；但按完全成本法計算，在本期生產(chǎn)量小于銷售量的情況下，則意味著期末產(chǎn)成品盤存減少，本期銷售的產(chǎn)品 中不僅包括了本期生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且包括了上期結(jié)轉(zhuǎn)下來的產(chǎn)成品。正因為這樣，所以在銷售收入一樣的情況下，前者扣除的成本少，后者扣除的成本多，當然由此所確定的凈收益，前者會大于后者。 （ 2）當本期生產(chǎn)量大于銷售量時，完全成本法所確定的凈收益一般大與變動成本法所 確定的凈收益。 第二節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價 一、 對完全成本法的評價 ? 優(yōu)點：（ 1）采用完全成本法的優(yōu)點，可以鼓勵企業(yè)提高 產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性 ． ． ． ． ． ． ． ． 。 （ 2）有利于編制對外財務(wù)報表。 ? 綜上所述可見，完全成本法所確定的凈收益，不能真實反映銷售量 —— 成本 —— 利潤之間的正常關(guān)系，往往會出現(xiàn)假象。 二、 對變動成本法的評價 （ 1999 多選、 2020 多選） ? 優(yōu)點： （ 1）所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況，易于為管 理部門所理解和掌握。 （ 3）便于分清各部 門的經(jīng)濟責任，有利于進行成本控制與業(yè)績評價。 ? 缺點： （ 1）變動成本計算不符合傳統(tǒng)成本概念的要求。 （ 1999 單選） （ 3）所提供的成本資料較難適應(yīng)長期決策的需要。 ? 兩種成本計算法下凈收益的變換： M 變 －期初存貨的固定性制造費用＋期末存貨的固 11 定性制造費用 Ｍ 全 Ｍ 全 ＋期初存貨的固定性制造費用－期末存貨的固定性制造費用 M 變 第五章 成本 — 產(chǎn)量 — 利潤依存關(guān)系的分析 ? 成本 — 產(chǎn)量 — 利潤依存關(guān)系的分析，是指對成本、業(yè)務(wù)量（ 產(chǎn)量、銷售量）、利潤相互間的內(nèi)在聯(lián)系所進行的分析。 第一節(jié) 貢獻毛益與盈虧臨界點 一、貢獻毛益 （ 199 2020 名詞、 1999 填空） ? 定義：貢獻毛益是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后的余額。是管理人員進行決策分析的一項重要信息。 二、盈虧臨 界點 ? 盈虧臨界點，也稱損益兩平點或保本點。 ? 當銷售量低于盈虧臨界點的銷售量時，將發(fā)生虧損；反之，當銷售量高于盈虧臨界點的銷售量時，將會獲得利潤。 ? 其次，以各種產(chǎn)品的貢獻毛益率為基礎(chǔ)，以該種產(chǎn)品銷售額占銷售總額 的比重為權(quán)數(shù)進行加權(quán)平均計算，從而求出各種產(chǎn)品綜合加權(quán)貢獻毛益率。 綜合的盈虧臨界點銷 固定成本總額 售額（以金額表現(xiàn)） =綜合的加權(quán)貢獻毛益率 ? 最后，計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額。也就是現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。這個差距說明現(xiàn)有或預(yù)計可達到的銷售量再降低多少，企業(yè)才會發(fā)生虧損。 ? 安全邊際 MS=現(xiàn)有（或預(yù)計可達到）的銷售量－盈虧臨界點的銷售量 ? 安全邊際率，是用安全邊際除以現(xiàn)有或預(yù)計可達到的銷 售額所得的比率。 ? y px 保本點 bE 保本額 px0 px 線 變動成本 銷售總成本線 銷售收 入總線 a+bx 線 虧 損 固定成本 0 保本量 x0 x x－ x0 安全邊際量 （二）盈虧臨界圖的特點 （ 199 2020 單選） 盈虧臨界點不變，銷售量越大，能實現(xiàn)的利潤越多，虧損越少；銷售量越少，能實現(xiàn)的利潤越 小，虧損越多。 在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。 六、成本 — 產(chǎn)量 — 利潤分析的基本假設(shè) 看 第二節(jié) 目標利潤的分析 一、預(yù)測利潤 ? ? ? ? ?abxpxm ????? ????? 固定成本單位產(chǎn)品變動成本銷售量銷售單價銷售量利潤 二、預(yù)計目標銷售量 Px－ Px0 安全邊 際額 固定成本線 盈 利 盈虧臨界點 14 ? cmmabpmax ??????????單位貢獻毛益目標利潤固定成本單位變動成本單位售價目標利潤固定成本預(yù)測目標銷售量 第三節(jié) 利潤預(yù)測中的敏感分析 ? 企業(yè)的目標利潤確定后，還要根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)能力及市場預(yù)測的情況，進行利潤的 敏感分析 ． ． ． ． 。 ? ? ? axbpm ???? ? 首先，確定盈虧臨界點的銷售量和目標利潤。 ⑴ 單位售價變動的影響； x mabxp ??? ⑵單位變動成本變動的影響； x mapxb ??? ⑶銷售量變動 的影響；bp max ??? ⑷固定成本變動的影響； mbxpxa ??? ⑸多因素同時變動的影響；當對利潤有利的因素＞對利潤不利的因素，利潤 當對利潤有利的因素＜對利潤不利的因素，利潤 ⑹稅率變動的影響。 ? ?單位產(chǎn)品的貢獻毛益稅率稅后的目標利潤固定成本（實物單位）實現(xiàn)目標利潤的銷售量稅率稅后利潤稅前利潤稅率稅前利潤稅后利潤??????????????111 第四節(jié) 不確定情況下的本 ?量 ?利分析 （不考 不屬于考試 大綱） ? ? ?? ?? ii wxx 第五節(jié) 成本 — 產(chǎn)量 — 利潤依存關(guān)系的分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用 一、應(yīng)否購置某項生產(chǎn)設(shè)備的選擇 用差量分析法 ? 看看哪種方案能給企業(yè)帶來較大的利潤，據(jù)以選擇最優(yōu)方案。 ? 首先計算盈虧臨界點銷售量。 ? bxay ?? 第三篇 預(yù)測與決策 第六章 預(yù)測分析 第一節(jié) 預(yù)測的基本程序與方法 ? 預(yù)測的定義及其特點：所謂預(yù)測，是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運用科學(xué)方法來 預(yù)計 ． ． 和 推測 ． ． 客觀事物發(fā)展的必然趨勢和可能性。 （ 2020 簡答） 一、預(yù)測的基本程序 （ 1997 簡答） （一）確定預(yù)測目標； （二）收集整理資料； （三）選擇預(yù)測方法； （四）綜合分析預(yù)測； （五）計算預(yù)測的誤差。 （一）非數(shù)量方法 （ 1999 填空） ? 又稱定性分析法。 ? 屬于這類方法有：經(jīng)驗分析法、直接調(diào)查法、集合意見法和集體思考法等。它是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計資料，應(yīng)用一定的 數(shù)學(xué)模型或數(shù)理 ． ． ． ． ． ． ．統(tǒng)計方法 ． ． ． ． 對各種數(shù)量資料進行科學(xué)的加工處理，借以充分揭示 有關(guān)變量之間的規(guī)律 ． ． ． ． ． ． ． ． ．性 ． 的聯(lián)系，作為對未來事物發(fā)展趨勢預(yù)測的依據(jù)。這類方法主要有簡單平均法、移動平均法、指數(shù)平滑法。這類方法主要有回歸分析法、相 關(guān)分析法等。 第二節(jié) 銷售預(yù)測 ? 銷售預(yù)測是指在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上預(yù)計市場對本企業(yè)產(chǎn)品在未來時期的需求趨勢。 一、算術(shù)平均法 ? 期數(shù)各期銷售量總和計劃期銷售預(yù)測數(shù) ? ? 這種方法只適用于銷售額基本穩(wěn)定的產(chǎn)品。 三、指數(shù)平滑法 （ 2020 名詞） ? 指數(shù)平滑法是根據(jù) 前期 ． ． 銷售量的實際數(shù)和預(yù)測數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)，進行加權(quán)平均來預(yù)測下一期銷售量的方法。 （ 1999 多選） 四、直線回歸預(yù)測法 ? bxay ?? ? ? ?nxbyxxnyxxyxa iiiiiiiii ? ?? ?? ? ?? ??? ???? 222 ? ? ?? ? ?? ??? 22 )( ii iiii xx