【正文】 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務成本） 600 （ 3） ① 應交所得稅 =（調(diào)整的利潤總額 +納稅調(diào)整額） *33%=[（ 20— 50— 300+250— 70— 800+600） +（ 50+70） ]*33%=（ — 350+120） *33%=— （萬元） ② 計算時間性差異影響額 折舊產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響額 =50*33%=（萬元） 無形資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的可抵減時間性差異影響額 =70*33%=（萬元） ③ 所得稅費用 =— — （ +） =— （萬元） 借：應交稅金 —— 應交所得稅 遞延稅款 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 15 頁 共 20 頁 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅） （ 4）調(diào)整未分配利潤 借：利潤分配 —— 未分配利潤 盈余公積 （ *15%） 貸：以前年度損益調(diào)整 (5)根據(jù)調(diào)整結(jié)果，填寫甲公司 20xx年利潤表相關(guān)項目調(diào)整金額 利潤表調(diào)整表 20xx年 單位：萬元 項目 調(diào)整金額（調(diào)減用 “ — ” 號） 主營業(yè)務收入 （ — 300— 800） — 1100 主營業(yè)務成本 （ — 250— 600） — 850 管理費用 50 營業(yè)外支出 （ — 20+70） 50 所得稅 — 四、債務重組（混合重組） +應收票據(jù) FT公司 20xx年 8月 1日出售一批商品給 WL公司，價款 100萬元，雙方均為一般納稅人，增值稅率 17%， WL 公司用存款支付貨款 17 萬元，余額開出一張帶息的商業(yè)承兌匯票，期限 6 個月，利率 6%，商業(yè)匯票到期 時 WL 公司無力承兌， 20xx 年 3 月 20 日，因 WL公司財務困難，與 FT 公司達成如下重組協(xié)議： （ 1） WL公司 20xx年 4月 1日以一項房產(chǎn)抵償 60萬元債務，房產(chǎn)的賬面原價 50萬元，已提折舊10萬元，已提減值準備 2萬元。企業(yè)應做的調(diào)整分錄是： 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 20 頁 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整管理費用） 50 貸：累計折舊 50 補提折舊額 =[（ 400— 400*50%） *50%]*（ 6/12） =50（萬元） ③ 甲企業(yè)對代銷商品在發(fā)出時確認收入是錯誤的。企業(yè)應做的調(diào)整分錄是： 借：應收票據(jù) 300 貸：短期借款 280 以前年度損益調(diào) 整（調(diào)整營業(yè)外支出） 20 ② 甲公司對無法使用的設備停止計提折舊是錯誤的。 (5)根據(jù)上述調(diào)整結(jié)果，填寫甲公司 20xx年利潤表相關(guān)項目金額（調(diào)減用 “ — ” 號）（表格見答案；答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】 (1) ① 甲公司業(yè)務（ 1）的會計處理不正確。 (3)根據(jù)上述調(diào)整結(jié)果計算應該調(diào)整的所得稅，并進行賬務處理。涉及調(diào)整所得稅的，合并計算調(diào)整所得稅；涉及利潤分配項目的，合并編制相關(guān)會計分錄，其中涉及調(diào)整法定盈余公積和法定公益金的，合并記入 “ 盈余公積 ” 科目。 (4)預計甲公司在未來轉(zhuǎn)回時間性差異的期間 (3 年內(nèi) )能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵減時間性差異。 (2)甲公司 20xx年度會計報表 對外報出日為 20xx年 3月 28日。甲公司于20xx年 1月 15日收到退貨。 （ 5） 20xx年 12 月 25日，甲公司向丙公司銷售商品確認了收入 800萬元，成本 600萬元。日后期間證據(jù)表明，可收回 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 20 頁 金額為 400萬元。 甲公司按賬齡分析法計提壞賬準備，規(guī)定 3個月以內(nèi)賬齡的應收賬款不計提壞賬準備。 （ 3） 20xx年 12月 15日，甲企業(yè)對乙企業(yè)發(fā)出商品一批，企業(yè)確認收入 300萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本 250萬元。本儀器于 20xx 年 4月購買，原值 400 萬元 ，預計使用年限 4年，凈殘值為零，按雙倍余額遞減法計提折舊。審計中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在與銀行簽訂出售協(xié)議時約定，當應收票據(jù)到期銀行無法收回票據(jù)款時，銀行有權(quán)進行追索。該公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積，按 凈利潤的 10%提取法定公益金。 【答案】 （ 1） 5月 1日 借：應收賬款 117 貸：主營業(yè)務收入 100 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 17 5月 9日 借：銀行存款 56 財務費用 貸：應收賬款 (117*50%) 5月 15日 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 (117*30%) 5月 28日 借：銀行存款 貸：應收賬款 (117*20%) （ 2） 2日 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 10 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 10日 借：主營業(yè)務收入 4 (10*40%) 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 8 頁 共 20 頁 借：銀行存款 貸：應收賬款 （ 3） 3日 借：銀行存款 50 貸：預收賬款 50 15日 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 80 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 60 貸：庫存商品 60 （ 4） 4日 借：發(fā)出商品 12 貸：庫存商品 12 借：應收賬款 貸：應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 12日 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 （ 12*30%） 借：應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 貸：應收賬款 借：應收賬款 14 貸：主營業(yè)務收入 14 （ 20*70%） 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 （ 5）銷售購回不能確認收入 借：銀行存款 中國最大的管理資源中心 (大量免費資源共享 ) 第 9 頁 共 20 頁 貸：庫存商品 6 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 4 以后 3月，每月計提利息 借：財務費用 1 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 1 3個月后回購 借：庫存商品 6 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 7 貸：銀行存款 （ 6）此業(yè)務屬于代銷的視同買斷