【正文】 主營業(yè)務收入是流轉(zhuǎn)稅的征稅對象，主營業(yè)務利潤是計算計稅所得額的基礎，而主營業(yè)務收入又是主營業(yè)務利潤的計算依據(jù)，因此，稅務查賬通常是從“ 主營業(yè)務收入 ” 賬戶入手的。如果目的是查明結(jié)算期末物資盤存的問題，則 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 自制半成品 ” 等賬戶及其相關(guān)的倉庫賬卡和盤存表是抽查的重點。 抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對象的確定。如果在抽查中發(fā)現(xiàn)問題比較復雜、涉及的范圍更廣和時期較長，也可根據(jù)實際情況進而運用詳查的方法。 抽查法： ? 是對被查期內(nèi)的憑證、賬冊和報表抽出部分有目的的重點檢查的一種方法。 ? 運用這種檢查方法，檢查的范圍比較全面，可以從多方面進行比較分析、相互考證和發(fā)現(xiàn)問題，檢查的結(jié)論就比較可靠。 （四）詳查法和抽查法 ? 按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬詳略的不同要求，分為詳查法和抽查法兩種。這就是安陽 用發(fā)票偷稅案。該企業(yè) 98年 12月至 99年 2月從河北邯鄲市、山西省襄堰等地取得的 20多份增值稅專用發(fā)票筆跡相同，且全部是現(xiàn)金交易，經(jīng)內(nèi)查、外調(diào)、協(xié)查證實，查明這些增值稅專用發(fā)票均屬偽造虛開增值稅專用發(fā)票。但使用時最好用鉛筆作記錄，以便擦去，保持所查財務會計統(tǒng)計核算資料的整潔、美觀。如果作為核對資料的參照的本身就不正確、不真實，則核對結(jié)果也必然是不正確的。 小結(jié)： ? 應用核對法進行稅務查帳時應注意以下兩個方面。 ? （ 5） 帳實核對 ， 即將有關(guān)帳簿記錄與庫存實物進行核對 ， 以審查帳實是否相全 。核對內(nèi)容包括期初余額、期末余額和本期發(fā)生額等。 ? （ 2）帳證核對，即將帳簿（包括明細帳、序時帳、總帳）所登記的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、金額與記帳憑證、原始憑證進行對照檢查，以確定帳簿記錄是否與憑證記錄一致。 ? 此外，還有其他輔助賬表的核對，如工資考勤、產(chǎn)品記錄、預收貨款、發(fā)貨記錄等等。 ? （ 3） 庫存商品 、 原材料 、 自制半成品等存貨物資的期末盤點表與相應明細賬 、 總賬核對 。其核對的內(nèi)容主要有以下幾方面： ? （ 1） 記賬憑證與原始憑證核對 。 ? 所謂聯(lián)系有兩種，一是帳內(nèi)聯(lián)系，即企業(yè)內(nèi)部憑證、帳簿、報表之間的聯(lián)系；二是帳外聯(lián)系，即帳與物、帳內(nèi)記錄與企業(yè)外部有關(guān)單位之間的聯(lián)系等；三是核對賬證、賬賬、賬表、賬實之間的關(guān)系，賬證、賬賬、賬表，賬實之間有著內(nèi)在的相互制約關(guān)系。 ? 會計核算是一個完整的核算體系，憑證、帳簿、報表之間相互聯(lián)系，關(guān)系密切 ，將其相互對照檢查可以由此及彼，揭露矛盾，發(fā)現(xiàn)問題。此外還要審閱生產(chǎn)銷售計劃、各種定額、生產(chǎn)記錄、考勤記錄等有關(guān)資料。審閱明細帳時主要注意成本費用列支是否符合財務會計制度和稅法的要求。 ? 例如，對原始憑證審閱，主要看其字跡有無涂改、挖補；抬頭、日期、數(shù)量、單價和金額是否準確無誤；簽發(fā)原始憑證的單位名稱、地點筆簽章是否完備清晰；業(yè)務內(nèi)容摘要是否與原始憑證出具單位的業(yè)務范圍相符。同時，要求稽查人員加強自身財務會計知識及稅收業(yè)務技能的學習，在日常工作中對賬外經(jīng)營保持高度的警覺，通過多種方法去發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅行為，切實提高稅務稽查的辦案質(zhì)量和工作成效。對此，該企業(yè)法定代表人認可。 ? 由于該企業(yè)沒有同類線材的銷售單價，稽查人員根據(jù) 《 增值稅暫行條例實施細則 》第十六條第三款的規(guī)定，用“組成計稅價格法”確定了該企業(yè)對外銷售線材的不含稅單價為 /噸，根據(jù) 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第十六條第二款的規(guī)定，確定該企業(yè)對外銷售線材下腳料的不含稅單價為 /噸。通過以上數(shù)據(jù)資料核算，發(fā)現(xiàn)當年度該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品實際耗用線材 ，拉絲及調(diào)直損耗 ，下腳料為 ，合計 ，而賬面領(lǐng)用線材，差額 。 ? 稽查人員進而通過檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 明細賬簿，得到了企業(yè)當年度生產(chǎn)的自行車鞍座等 14種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量。 2020年 4月，該企業(yè)被建德市國稅局列入日常檢查對象， 4月 11日，稅務稽查人員對該企業(yè) 1999年度增值稅繳納情況采用 “ 以產(chǎn)計耗法 ” ，通過對該企業(yè)生產(chǎn)投入原材料與產(chǎn)出產(chǎn)品及下腳料進行對比分析計算，發(fā)現(xiàn)線材原料、產(chǎn)成品、下腳料三者之間并不配比且差額較大，稽查人員就此詢問了企業(yè)負責人。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。 ? 如測定數(shù)與帳面耗以偷漏流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅款的現(xiàn)象。 ? （ 3） 以產(chǎn)定耗 ， 即以耗料定額和產(chǎn)量來測定材料消耗是否正常的一種查帳方法 。 ? 如：某酒廠用玉米生產(chǎn)糧食白酒，當月消耗玉米 10T，出酒率一般為 60%，測得該廠當期應生產(chǎn)糧食白酒 6T（ 10T 60%）。測算公式為： ? 某產(chǎn)品銷售的數(shù)量 =期初結(jié)存數(shù)量 +本期完工數(shù)量 期末結(jié)存數(shù)量。 控制分析的運用：控制測算法 ? 控制測算法就是以測定的或可靠的數(shù)據(jù)為基礎，借以驗證帳面記錄或申報資料是否正確的一種稅務查帳方法。 ? 又如，根據(jù)商品流通企業(yè)的進貨價值和出廠平均批發(fā)價差率或批零差率，結(jié)合審查購進商品，推算出應實現(xiàn)商品銷售收入的控制數(shù)。 ? 例如，在檢查生產(chǎn)數(shù)量時，可以從車間領(lǐng)用的主要材料數(shù)量，按其材料利用率如出酒率、出糖率，計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量控制數(shù)，對照賬面完工入庫的產(chǎn)品數(shù)量是否大體相同，若差距較大時，應注意審查有無不經(jīng)過進倉驗收直接對外銷售而不入賬的生產(chǎn)數(shù)量。它是根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間相互制約的關(guān)系，用某一可靠的數(shù)據(jù)來驗證另一核算資料或申報資料是否正確，或以某一經(jīng)濟事項的核算資料，來審定其他經(jīng)濟事項的核算資料的一種檢查方法。 ? 推理分析，不要局限于運用賬面上的資料，還要結(jié)合利用財務指標，實物數(shù)量變動和有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營的原始記錄進行分析，才能取得較好的分析效果。 ? 同樣道理，企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)次數(shù)加快，必然反映出良好的財務狀況及較好的經(jīng)濟效益，否則就應對其發(fā)生的生產(chǎn)成本或結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本作為查賬重點進行審核。 ? 例如，貨幣資金的加速周轉(zhuǎn)必然引起存貨周轉(zhuǎn)率的提高和生產(chǎn)或銷售數(shù)量的相應增加，最后表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營利潤的實現(xiàn)。這是運用邏輯推理，根據(jù)事物的內(nèi)在聯(lián)系和相互依存關(guān)系，將會計資料提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合財務活動規(guī)律，綜合對照進行推理判斷的一種分析方式。具體采用連續(xù)替代法時，必須首先根據(jù)各因素的重要性，確定替代的先后秩序，一般按重要性大小先后排列，重要性因素先替代，次要性因素后替代。 ? 假設某經(jīng)濟指標 y由 a、 b、 c三個因素的乘積構(gòu)成 ，其標準指標同實際指標如下： ? 標準指標： y0=a0 b0 c0 ? 實際指標： yn=an bn ? 以實際與標準的差異 yny0為分析對象 ， 它同時受 a、b、 c三個因素的影響 ， 運用差額法確定各因素的影響程度如下： ? a因素變動的影響： （ ana0） b0 c0=y1y0 ? b因素變動的影響： an（ bn b0） c0=y2y1 ? c因素變動的影響： an bn （ c0） =yn y2 ? 影響合計： yn y0 ? 上式中各字母下標 0為標準數(shù)，下標 n為實際數(shù)， yy2分別為第一個因素 (a)和第二個因素 (b)變動后的結(jié)果。 ? 因素分析法的具體應用可以有不同的形式。 因素分析法 ? 因素分析法是根據(jù)分析指標與其影響因素之間的關(guān)系，從數(shù)值上確定各因素對分析指標差異的影響程度的一種方法。 小結(jié)： ? 從這三種形式看，趨勢分析法是比率分析法、比較法的具體運用。 ? （ 3）以會計報表中某個總體指標作為 100%，比較各組成指標占整體指標的百分比，它是在比較會計報表的基礎上發(fā)展而來的。 ? （ 2） 將連續(xù)數(shù)期的會計報表上的金額數(shù)字并列起來比較 （ 即比較會計報表 ） ， 有利潤表比較 、 資產(chǎn)負債表比較 、 現(xiàn)金流量表比較等 。采用這種方法可以揭示企業(yè)經(jīng)營成果、財務狀況的變化，分析引起變化的主要原因、變動的性質(zhì)，并預測企業(yè)未來的發(fā)展前景。 小結(jié)： 采用比率分析法時，應該注意以下問題： ? ① 對比指標要有相關(guān)性 ， 把不相關(guān)的指標進行對比是沒有意義的； ? ② 對比指標在計算時間 、 計算方法 、 計算標準上應當口徑一致 ， 特別是一些容易混淆的概念 ， 如營業(yè)收入與主營收入 、 銷售收入與賒銷收入 、 主營業(yè)務成本與成本費用 、 利潤總額與凈利潤等 ， 使用時一定要注意劃清界限； ? ③ 比率指標要有對比的標準 ， 常用的標準有預定目標 、 歷史先進水平 、 同行業(yè)先進水平 、 公認標準等； ? ④要與其他方法結(jié)合。它可以從不同性質(zhì)的各項事物的內(nèi)在聯(lián)系中，分析事物的本質(zhì)。根據(jù)采用基礎數(shù)的不同 ， 趨勢比率指標可分為兩種：定基趨勢比率和環(huán)比趨勢比率 。 ⑶ 趨勢比率 ? 是將幾個時期的同類指標相比較得出的比率 。如成本費用與收入的比率。 它可以反映部分與總體的關(guān)系及其變化 ， 考察總體中某個部分的形成和安排是否合理 。只因比率的計算有各種不同的形式，構(gòu)成了財務比率指標體系，又能夠把在某些條件下的不可比指標變成可以比較的指標，以利于分析，所以，比率分析法單獨成為一種重要的分析方法。 比率分析法 ? 比率分析法是通過計算各項指標的比率（即相對數(shù)），揭示經(jīng)濟活動變化程度的一種方法。經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不好，競爭激烈，產(chǎn)成品的大量積壓，預收帳款的大量收取，使檢查人員出現(xiàn)了矛盾的心理，該廠隱匿收入的隱情給檢查人員留下深刻的印象。這些情況說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)良好。 隨著檢查工作的深入，檢查人員又對產(chǎn)成品情況進行分析，其情況如下圖表所示： ? 96年 6月底其他情況 ? 金額單位：萬元 項目 年度 產(chǎn)成品 年初金額 產(chǎn)成品 6月底金額 預收帳款 年初金額 預收帳款 6月底金額 98年至 6月底 307 311 464 578 ? 從以上數(shù)據(jù)看 ， 一是產(chǎn)成品年初與 6月底相比也變動不大 ， 且表現(xiàn)出了有大量的預收資金 。是一個遵紀守法戶。他們初步發(fā)現(xiàn)該廠偷稅嫌疑問題的方法是進行分析對比，具體情況是，首先稽查人員調(diào)閱了該廠三表兩帳資料，資料反映的情況如下圖表所示： 項目 年度 申報銷售額 計提銷項稅額 申報抵扣進項稅額 應納 增值稅 已納 增值稅 稅負% 95 年至98年 6月 28396726 4827443 2854433 1973009 1973009 95年度 5650000 96年度 7940000 97年度 8800000 98年 1月至 6月 6008189 1021392 504011 517381 517381 ? 從以上反映情況看，該廠銷售額呈逐年遞增趨勢，稅收負擔率比平均稅率略高。最終查證落實了將貨物移送設在外省的銷售機構(gòu) (在當?shù)剞k有營業(yè)執(zhí)照 )，少計提銷項稅額 ；收貨款貨已發(fā)出長達 2年掛帳，未作銷售收入處理，少計提銷項稅額 。 ? 因此，他們把檢查重點放在收購和庫存環(huán)節(jié)，采取內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的方法。 ? 例（ 1）：某企業(yè)長期負申報，稽查部門依據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅資料初審，發(fā)現(xiàn)如下問題， 97年 1至 5月份企業(yè)收購量大幅度增長 ，收購金額高達 2328萬元，比去年同期收購額 1095萬元增長 1倍多，而銷售額卻只有 1918萬元，與去年同期銷售額 1675萬元相比漲幅不大，庫存商品達 1425萬元，是去年同期庫存 571萬元的 。 ? 比較分析法是一種最基本的分析方法 ， 它揭示了財務會計報告中有關(guān)指標的數(shù)量關(guān)系和存在差距 ，從中發(fā)現(xiàn)問題 ， 為進一步分析原因指明方向 。 小結(jié)： ? 在稅務查帳實踐中 ， 應用比較分析法能夠比較容易弄清問題 、 查找線索 ， 為確定查帳工作重點提供有利條件 ， 保證稅務查帳工作按質(zhì)按期完成 。所謂指標的可比性，是指指標在內(nèi)容、時間、計劃方法、計價標準上應當口徑一致，可以比較。 ? 可以找出本企業(yè)與先進水平的差距，改善管理，趕