【正文】 通常采用的調查方法有觀察法、查詢法、外調法 。 ㈨ 鑒定法 ? 是指邀請有關專門人員用專門技術對財產(chǎn)物資進行確定和識別的方法。如某種產(chǎn)品的銷售時間肯定是在該產(chǎn)品生產(chǎn)時間之后，材料的領用肯定在該材料的采購之后。又如，材料耗用與產(chǎn)出產(chǎn)品之間也存在著主從關系，煙廠不會領用布匹為原料去生產(chǎn)煙，棉紡廠自然也生產(chǎn)不出煙來。 （ 2）從事物之間的主從邏輯關系上查找問題。其方法主要有： ? （ 1）從數(shù)量之間的邏輯關系上查找問題。 ? 內(nèi)部管理制度健全而且得到很好執(zhí)行，稅收問題就少甚至沒有，內(nèi)部管理制度不健全或雖健全但未得到很好執(zhí)行，一般情況下，在稅收方面就容易出現(xiàn)問題，根據(jù)內(nèi)部管理制度的健全程度與執(zhí)行情況，稽查人員發(fā)現(xiàn)并抓著主要線索，實現(xiàn)稽查的目的。 ? 知情人的舉報，往往是稅務稽查的重要線索，對整個案件的順利查結，有著非常重要的意義。 （ 1）從有關當事人的動作、表情等異常變化中發(fā)現(xiàn)問題。如果地點與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容無關，或者與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容矛盾，就應視為異常地點，如作為小麥主要產(chǎn)地的河南省某糧油公司到廣東、廣西去收購小麥，顯然這里的河南與經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容矛盾，應作進一步調查。識別異常地點的方法主要有： （ 1）從距離的遠近發(fā)現(xiàn)異常地點。企業(yè)單位之間進行購銷活動和其他經(jīng)濟往來時會發(fā)生債權債務結算關系，各種應收應付款項由于經(jīng)濟合同的規(guī)定不同和結算方式不同都有一定的結算期限。比如某業(yè)務員 10月 10日尚在廣州， 11日即回到烏魯木齊，報銷憑證中注明是從廣州乘火車回烏魯木齊的，這在時間上就是矛盾。所謂異常時間是指反映在會計資料中的有關時間不正常或不符合實際情況的時間記錄，我們可以從以下幾個方面認識或查找會計資料中的異常時間。有關人員解釋為業(yè)務人員向對方借的錢。 ? （ 2） 從資金運動的來源發(fā)現(xiàn)異常的帳戶對應關系 。 ? 如某鍋爐廠 2020年其他應付款一海南公司賬戶貸方余額 260萬元 , 較 2020年增長了 55萬元。但是在稽查過程中，如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是Ａ，而付款單位卻是Ｂ；或者發(fā)現(xiàn)供貨單位是Ｃ，而收款單位卻是Ｄ，這都是一種不正常的現(xiàn)象，應作為疑點進行認真審查。 ? 任何一個經(jīng)濟實體 ， 都有一定的業(yè)務范圍 ，在稽查過程中 ， 如果發(fā)現(xiàn)有的憑證反映的經(jīng)濟內(nèi)容與出具憑證的單位的業(yè)務范圍明顯不符 ， 則應視為異常購銷單位 ， 將其作為疑點 ，作進一步查證 。但從一個單位的一筆經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容分析，其關系又是相對固定或明確的。因此，應精確而沒有精確到規(guī)定的程度，不應精確而精確到異常程度的數(shù)字，都可視為異常數(shù)字。如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)類帳戶成本類帳戶期末余額在貸方或為零，負債類帳戶、權益類帳戶期末余額在借方；損益類帳戶期末有余額，則均應視為異常數(shù)字，要查明原因。有些經(jīng)濟業(yè)務反映在會計資料中只能是正數(shù)，如 “ 固定資產(chǎn)、材料、產(chǎn)成品、現(xiàn)金 ” 等的余額應為正數(shù)（有時可能為零）。 ? 再如某公司 2020年主營業(yè)務收入比上年有所增加，但利潤總額為 50000元，而 2020年度利潤總額 320200元，在 2020年度企業(yè)其他因素不變的條件下，這兩個數(shù)據(jù)存在邏輯矛盾，經(jīng)進一步分析資產(chǎn)負債表，發(fā)現(xiàn)該公司存貨比上年度減少 400000元，據(jù)此對該公司存貨明細項目進行審查，最終發(fā)現(xiàn)該公司高轉銷售成本 260000元的問題。 （ 1）從數(shù)字值的大小來發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字，查找問題。 ? 各類企業(yè)財務會計資料都以資金運動形式從價值方面客觀反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務成果的，因而數(shù)字是構成企業(yè)財務會計資料的基本要素。 ? 在盤存計算售價金額核算庫存商品價值時，可以直接用實際盤存的價值量與賬存價值量核對，檢查有無漏報商品銷售收入，也可以將實存商品售價金額，換算為進價成本，結合 “ 商品進銷差價 ” 賬戶的貸方余額，檢查其結轉的商品銷售成本是否正確。 ? 對采用永續(xù)盤存制核算且對存貨管理和生產(chǎn)管理制度完善的企業(yè)，可利用存貨責任保管人員提供的實物盤存表與會計賬面實物數(shù)量核對或抽樣盤存檢查核對。 ? 采用不規(guī)則的時間進行盤存檢查時，應將當日抽查實際盤存數(shù)調整到上期期末的庫存數(shù)，以便與企業(yè)會計結賬報告時間的賬面庫存數(shù)比較，查出實盤數(shù)與賬面結存數(shù)的差額。 （七）盤存法 ? 這是通過對貨幣資金、存貨和其他物資等實物資產(chǎn)的盤點清查，對照賬面余額，來推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營收入是否正確的一種查賬方法。 ? 97年，該行在營業(yè)費用帳戶的差旅費項“ 車補、外補 ” 金額合計 ，全部記入了營業(yè)費用。 ? 在審查農(nóng)郊行的應付工資及代辦費支出時發(fā)現(xiàn)，代辦員 71人， 97年度代辦手續(xù)費帳戶中列支儲蓄代辦人員的工資 。 第三，帳務處理聯(lián)系檢查 ? 檢查中發(fā)現(xiàn)，天利公司“銀行存款”帳 戶借方累計發(fā)生額與 “ 商品銷售收入 ” 帳戶的累計發(fā)生額出入較大，在排除銀行貸款、投資入股等各種因素之外，檢查人員懷疑天利公司可能將一部分應稅收入進行了轉移，由于天利公司代管五交化公司財務，經(jīng)對其財務負責人的詢問，證實區(qū)分兩家公司銷售收入的依據(jù)是每天匯總上報的內(nèi)部交款書上所蓋的印蓋，即蓋天利公司章的就記天利公司的帳，蓋五交化公司章的則記五交化公司的帳。 五交化公司原有財務人員全班人馬并入天利公司后 ， 還代管著原五交化公司的財務 ， 兩個公司存在著千絲萬縷的聯(lián)系 。他們檢查方法突出的表現(xiàn)為 “ 聯(lián)系檢查法 ” ，具體表現(xiàn)為以下幾個方面： ? 第一，檢查人員抓住兩個公司組織機構的成立有密切聯(lián)系的特點進行聯(lián)系檢查。原因是有兩種情況：一是廠家對商家所購貨物都已開具了全額增值稅專用發(fā)票，待年終結算貨款時，廠家用商家應得累計返利額沖減應收貨款，爾后又將返利額開具紅字普通發(fā)票作銷貨退回處理，沖減當期銷售；商家憑此紅字發(fā)票也沖減當期庫存，隱瞞銷售。 ? 檢查人員從原始憑證發(fā)現(xiàn)疑點，再進行連續(xù)帳務處理分析，認定此種帳務處理存在嚴重問題，經(jīng)過對會計人員詢問，承認專用發(fā)票在家電公司取得，家電商場抵扣。家電公司從新飛電冰箱廠進貨取得的專用發(fā)票交由家電商場抵扣稅款。 ? 在檢查該企業(yè)“其他應收款”明細帳時，發(fā)現(xiàn)有一筆內(nèi)容摘要欄寫有“抵門款”字樣。說明企業(yè)按這種方法沖減的預收帳款就是該項工程的含稅收入。該行業(yè)市場競爭激烈，購貨方交付的訂金比例很低，我們懷疑該企業(yè)有長期掛帳不作收入的可能。 ? 側面查法，是根據(jù)平時掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對有關賬簿記錄進行核查的一種檢查方法。 ? 例如，在檢查 “ 在建工程 ” 明細賬及其現(xiàn)場資料時，發(fā)現(xiàn)賬面核算的工程成本小，而現(xiàn)場根據(jù)工程進行測算的實際費用大，這就有可能發(fā)生工程費用擠占生產(chǎn)成本的可能，應當進一步查核生產(chǎn)成本的支出?？梢?，查核企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的核算科目，是查核企業(yè)執(zhí)行財會制度和遵守稅法履行納稅義務的情況，檢查偷漏稅問題的又一有效的方法。因此，檢查會計科目的對應關系是否正常，與發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否相符，是查核偷漏稅問題的一種有效手段。但這種方法工作量大，重點不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務人。 ? 在通常情況下，用這種方法來鑒定企業(yè)的財務狀況，了解銷售、成本、利潤指標的完成情況，查明在建工程、固定資產(chǎn)的資金來源和使用情況，通過組織有關資料的分析比較，容易發(fā)現(xiàn)線索，便于抓住重點，目標比較明確，檢查效果也較顯著。 對于在不同時期升降變化較大的項目 ， 如成本 、 費用 ， 一般以偏高月份為檢查期 ， 而稅金 、 銷售收入 、 利潤則以偏低月份為檢查重點等 。 從會計記錄或報表分析中出現(xiàn)的矛盾來決定抽檢對象 ? 如賬賬、賬表、賬實不符的科目或項目，產(chǎn)品單位成本或成本項目在不同時期有升降幅度懸殊，產(chǎn)值稅金率、產(chǎn)值利潤與生產(chǎn)的增長不相適應的，都是抽查的對象。在抽查上述資料過程中，如果發(fā)現(xiàn)賬實不符、賬面紅字等問題，還應進一步對有關賬戶的進出庫物資和收發(fā)、保管、計價等問題，追蹤檢查，并以此作為抽查的重點。納稅檢查經(jīng)常采用的是抽查法。但它往往受主客觀條件的限制，特別是對于那些一般只適用于經(jīng)濟業(yè)務比較簡單、會計核算制度不健全和財務管理比較混亂的企業(yè)，以及在立案偵查經(jīng)濟案件時采用。首先發(fā)現(xiàn)問題的方法就是 “ 印證核對筆跡 ” 。 ? 例如， 99年 4月 20日，安陽市鐵西國稅局在對安陽市鐵西區(qū)金屬物資中心稅務稽查中，通過核對檢查印證發(fā)現(xiàn)。 ? 第一，作為核對資料的參照物是否正確、真實。 ? （ 4） 帳表核對 ， 即將會計報表與總分類帳 、明細帳篷 、 序時帳進行核對 ， 審查會計報表反映的各項指標數(shù)值計算是否準確一致 。 ? 核對法一般包括： ? （ 1）證證核對，即將記帳憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、金額與原始憑證進行核對，以確定記帳憑證的金額、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否準確一致，帳務處理是否正確。 ? （ 2） 生產(chǎn)成本期末賬面余額與在產(chǎn)品盤存計算的實有數(shù)核對 。因此核對法又稱聯(lián)系查法。審閱會計報表時主要注意報表中各項相關指標數(shù)字間的勾稽關系是否存在問題。 （二）審閱法 ? 審閱法是指通過對財務會計、統(tǒng)計等核算資料的審閱來確定其內(nèi)容合法性、完整性的一種方法，包括對會計報告、帳簿、憑證等納稅資料的審閱?；槿藛T通過計算，確定該企業(yè) 1999年度對外銷售線材以及線材下腳料取得銷售收入 繳納增值稅。又通過企業(yè)提供的成本核算單以及產(chǎn)品的樣件，結合稱重、詢問等方法確定了該企業(yè)1999年度每種產(chǎn)品所耗用的線材數(shù)量；通過對相關企業(yè)的了解，稽查人員確定了線材的拉絲及調直消耗率為 4%；稽查人員又深入車間了解有關產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，結合對企業(yè)負責的詢問確定了線材的下腳料占耗用線材量的 9%。 ? 例：浙江省建德市自行車零配件有限公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)自行車零配件。 測算公式為： ? 應耗材料數(shù)量 =（ 當期某產(chǎn)品產(chǎn)量 該產(chǎn)品耗料定額 ） 。 ? （ 2）以耗定產(chǎn)，即以當期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測算其產(chǎn)量的一種方法。由于每個企業(yè)的設備狀況、生產(chǎn)能力、使用原材料的規(guī)格質量和自然因素各有差異，因此采用控制分析時，應注意結合平時掌握和積累的資料，從實際出發(fā)，在做好調查研究的基礎上科學地運用。控制分析，一般運用于對生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補償?shù)目刂品治?。又如有些外商投資企業(yè)盡管在國內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況不好，年年 “ 虧損 ” ，但投資卻逐年增加，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，這顯然違背其在國內(nèi)投資的動機和目的，通過推理分析，查賬重點就應放到企業(yè)的進口材料成本和出口產(chǎn)品價格上，注意其有無利用轉讓定價向境外轉移利潤的問題。在實際工作中，一般應用于企業(yè)資產(chǎn)變動與負債及所有者權益變動平衡關系的分析。 ? 因素分析法在財務會計分析中應用也較為廣泛，既可以全面分析各因素對某一經(jīng)濟指標的影響，也可以單獨分析某個因對某一經(jīng)濟指標的影響程度。每一個經(jīng)濟指標通常是由幾個相互聯(lián)系的經(jīng)濟因素決定的，將綜合的經(jīng)濟指標分解為各個經(jīng)濟因素，分別從數(shù)量上測定每一個經(jīng)濟因素的影響程度，從中抓住主要矛盾，使分析更加具有說服力。通過比較各個項目百分比的增減變動，判斷有關經(jīng)營活動的變化趨勢。 ? 趨勢分析法的具體運用有以下三種形式： ? （ 1） 將不同時期財務會計報告中一些重要的指標或比率進行比較 ， 直接觀察其絕對額或比率的增減變動情況及變動幅度 ， 考察有關經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢 ， 預測其發(fā)展前景 。這一比率在財務會計報告中應用非常廣泛。 它可以考察有關經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢 ， 預測其發(fā)展前景 。 其計算公式為： ? 某個組成部分數(shù)額 ? 結構比率 = ? 整體數(shù)額 ? ⑵ 效率比率 ? 是指某項經(jīng)濟活動所費與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關系。這種方法是先計算一些重要的財務比率，然后將財務比率進行比較，嚴格來說，它是比較分析法的一種（相對數(shù)比較）。在這種情況下，該廠至 98年 6月底仍存產(chǎn)成品 311萬元，這說明產(chǎn)銷不平衡，但該廠有大量的預收帳款。 ? 針對這一情況，稽查人員又從另外角度進行分析： 98年 6月該廠資金反映情況 年度 項目 貨幣資金余額 應收帳款余額 應付帳款余額 98年 6月底 350 44 140 金額單位：萬元 從上述數(shù)據(jù)分析，說明該廠資金充裕，外欠不多，經(jīng)營狀況良好，至目前正是經(jīng)濟發(fā)展普遍不好的情況下，實屬難得。 ? 例（ 2）： 99年度，開封市稽查部門對開封市第二輕工機械廠