【正文】 同 ， 分為順查法和逆查法兩種 。 ? 逆查法： ? 與順查法的檢查順序相反，是逆會計核算程序從檢查報表開始到賬冊而后在憑證中落實檢查內(nèi)容的一種方法，或者是從經(jīng)濟(jì)事項的結(jié)果逆向追查其原始狀況的一種方法。 ? 在通常情況下，用這種方法來鑒定企業(yè)的財務(wù)狀況，了解銷售、成本、利潤指標(biāo)的完成情況，查明在建工程、固定資產(chǎn)的資金來源和使用情況，通過組織有關(guān)資料的分析比較，容易發(fā)現(xiàn)線索，便于抓住重點，目標(biāo)比較明確，檢查效果也較顯著。 ? 一般適用于財務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會計憑證資料多的大中型企業(yè)。 順查法 ? 是依照會計核算的順序，從檢查會計憑證開始，由憑證到賬簿進(jìn)行而到報表的一種檢查方法。 ? 采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運用簡單，不易遺漏環(huán)節(jié)。但這種方法工作量大，重點不夠突出，一般只適用于檢查規(guī)模較小，憑證資料較少的納稅人和扣繳義務(wù)人。 ? 這種方法主要用于對原始憑證、記賬憑證和賬簿記錄的核對，審定費用開支和采購環(huán)節(jié)的代扣稅金、營業(yè)外收支的發(fā)生額。運用時著重掌握以下二個關(guān)系： ⑴ 核對會計科目的對應(yīng)關(guān)系 ? 無論是工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)所使用的會計科目、名稱及期使用范圍、核算內(nèi)容與對應(yīng)科目，各種會計制度均有明確規(guī)定。如果科目對應(yīng)關(guān)系出現(xiàn)異常，往往就會發(fā)生偷漏稅的問題。因此，檢查會計科目的對應(yīng)關(guān)系是否正常，與發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，是查核偷漏稅問題的一種有效手段。 ⑵ 核對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計核算的關(guān)系 ? 會計核算應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定如實反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。為了有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)發(fā)生的各項收入、成本費用、往來結(jié)算和財務(wù)分配等各項業(yè)務(wù)，明確規(guī)定它們應(yīng)當(dāng)在哪些科目核算，哪些可以開支和開支多少，哪些則不能列支。如果核算科目使用不當(dāng)，把應(yīng)由福利費開支的費用列進(jìn)了生產(chǎn)費用科目，就會造成成本不實；把已經(jīng)實現(xiàn)的銷售收入掛在結(jié)算賬戶結(jié)算，就是隱匿了收入，都會影響利潤和稅收。可見，查核企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算科目，是查核企業(yè)執(zhí)行財會制度和遵守稅法履行納稅義務(wù)的情況，檢查偷漏稅問題的又一有效的方法。 （六）聯(lián)系查法和側(cè)面查法 ? 從檢查資料之間的相互關(guān)系，可分為聯(lián)系查法和側(cè)面查法。 ? 所謂聯(lián)系，是指相關(guān)資料有聯(lián)系的地方，如賬證之間、賬賬之間、賬表之間、工程成本和生產(chǎn)成本之間的聯(lián)系，既包括賬內(nèi)聯(lián)系，也包括賬外聯(lián)系。 ? 所謂賬內(nèi)聯(lián)系，是指企業(yè)內(nèi)部的會計資料之間互制約控制的關(guān)系，重點是通過相關(guān)資料分析來追溯其原始業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，進(jìn)而判斷其賬面核算資料的正確性。 ? 例如，在檢查 “ 在建工程 ” 明細(xì)賬及其現(xiàn)場資料時，發(fā)現(xiàn)賬面核算的工程成本小，而現(xiàn)場根據(jù)工程進(jìn)行測算的實際費用大，這就有可能發(fā)生工程費用擠占生產(chǎn)成本的可能，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查核生產(chǎn)成本的支出。 ? 所謂賬外聯(lián)系，是指企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)記錄與外部有關(guān)單位的賬務(wù)之間的相互關(guān)系，重點是分析購銷協(xié)作、加工聯(lián)營和結(jié)算往來關(guān)系，從中捕捉問題。 ? 聯(lián)系查法是指運用事物與事物之間存在著相互聯(lián)系、相互依存，必然存在一定關(guān)系的哲理，檢查納稅人違法問題的一種方法。具體有會計資料之間的聯(lián)系、會計核算之間的聯(lián)系、部門之間的聯(lián)系、財務(wù)核算與實物之間的聯(lián)系等。 ? 側(cè)面查法，是根據(jù)平時掌握的征管、信訪資料和職工群眾反映的情況，對有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行核查的一種檢查方法。 會計科目對應(yīng)關(guān)系的聯(lián)系查法。 ? 某企業(yè) 1996年年末 “ 預(yù)收帳款 ” 貸方余額為 。 “ 預(yù)收帳款 ” 年末余額過大，引起我們的重視。該行業(yè)市場競爭激烈，購貨方交付的訂金比例很低，我們懷疑該企業(yè)有長期掛帳不作收入的可能。為了弄清情況，進(jìn)一步檢查了 “ 預(yù)收帳款 ”明細(xì)帳和訂貨合同，發(fā)現(xiàn)有九批價值則轉(zhuǎn)作收入計稅，計增值稅 。 ? 在檢查 “ 預(yù)收帳款 ” 帳戶的對應(yīng)帳戶時，發(fā)現(xiàn)有 “ 預(yù)收帳款 ” 的借方直接對應(yīng) “ 原材料 ” 、 “ 應(yīng)付工資 ” 或 “ 生產(chǎn)成本 ” 貸方的現(xiàn)象。在深入檢查原始憑證時，將記帳憑證與該工程的 “ 工程結(jié)算單 ” 核對，發(fā)現(xiàn)記帳憑證上反映的 “ 應(yīng)付工資 ” 金額實質(zhì)上是該項工程應(yīng)支付的工資；記帳憑證上 “ 原材料 ” 金額與 “ 工程結(jié)算單 ” 上領(lǐng)取的原材料金額吻合。說明企業(yè)按這種方法沖減的預(yù)收帳款就是該項工程的含稅收入。共少計銷售收入 。 ? 該單位采取預(yù)收貸款方式銷售貨物，在銷售已實現(xiàn)的情況下，不是將預(yù)收帳款結(jié)轉(zhuǎn)至銷售收入帳戶，而是直接沖減原材料，生產(chǎn)成本，記入 “ 應(yīng)付工資 ” 帳戶。根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 》 第三十三條第四項規(guī)定，應(yīng)記而未記銷售收入造成少計增值稅項稅款 元。 ? 在檢查該企業(yè)“其他應(yīng)收款”明細(xì)帳時，發(fā)現(xiàn)有一筆內(nèi)容摘要欄寫有“抵門款”字樣。進(jìn)一步檢查其原始憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)是用其產(chǎn)品防盜門抵外欠材料 款，金額 。檢查其 “ 應(yīng)付帳款 ”明細(xì)帳時，發(fā)現(xiàn)有一筆內(nèi)容摘要欄寫有 “ 收廢鉆款 ” 字樣，進(jìn)一步檢查原始憑證，發(fā)現(xiàn)是該廠邊角料收入，少計增值稅銷項稅 。 其他方面聯(lián)系查法 ? 例一： ? 某稽查組對公司檢查時發(fā)現(xiàn)：平頂山市中原公司家電公司是 1996年 12月份從家電商場分離出來，在鄭州有稅務(wù)登記證進(jìn)行家電批發(fā)生意，二者同屬中原公司下屬機(jī)構(gòu)。家電公司從新飛電冰箱廠進(jìn)貨取得的專用發(fā)票交由家電商場抵扣稅款。其手段是 (1)先通過內(nèi)部結(jié)算，用內(nèi)部轉(zhuǎn)帳支票，家電商場虛作收款，家電公司付款。 (2)用內(nèi)部轉(zhuǎn)帳支票，家電商場虛作付款，家電公司收款。 (3)取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。 ? 檢查人員從原始憑證發(fā)現(xiàn)疑點，再進(jìn)行連續(xù)帳務(wù)處理分析，認(rèn)定此種帳務(wù)處理存在嚴(yán)重問題，經(jīng)過對會計人員詢問，承認(rèn)專用發(fā)票在家電公司取得，家電商場抵扣。家電商場通過上述手段騙取扣稅 元。 ? 稽查人員把 “ 應(yīng)收帳款 ” 與取得紅字發(fā)票銷貨退回沖減庫存情況聯(lián)系起來檢查。同時，把貨幣資金的運行與實物庫存聯(lián)系起來核對檢查。原因是有兩種情況：一是廠家對商家所購貨物都已開具了全額增值稅專用發(fā)票，待年終結(jié)算貨款時，廠家用商家應(yīng)得累計返利額沖減應(yīng)收貨款，爾后又將返利額開具紅字普通發(fā)票作銷貨退回處理，沖減當(dāng)期銷售；商家憑此紅字發(fā)票也沖減當(dāng)期庫存，隱瞞銷售。二是廠家對商家所購貨物沒有開具或沒有全額開具專用發(fā)票，待年終結(jié)算貨款時，廠家把商家應(yīng)得返利額直接從所欠貨款中扣除，發(fā)票只開具實收金額。 例二： ? 98年，南陽市稅稽查部門對南陽市天利五交化公司繳增值稅的情況進(jìn)行稽查。共查出該公司偷稅 35萬元。他們檢查方法突出的表現(xiàn)為 “ 聯(lián)系檢查法 ” ，具體表現(xiàn)為以下幾個方面： ? 第一，檢查人員抓住兩個公司組織機(jī)構(gòu)的成立有密切聯(lián)系的特點進(jìn)行聯(lián)系檢查。 ? 南陽市天利五交化有限 公司 (以下簡稱天利公司 )是在南陽市臥龍區(qū)五金交電化工公司 (以下簡稱五交化公司 )基礎(chǔ)上于 1998年元月經(jīng)過改制重新組建的一個股份制企業(yè) 。 天利公司成立后 ， 原五交化公司仍然存在 ， 并承擔(dān)大部分欠稅責(zé)任 。 天利公司運行后銷售形勢很好 ， 但表帳顯示其增值稅長期負(fù)申報；改制后的五交化公司債務(wù)累累 ， 分得滯銷商品 800萬元被法院封存 ， 但帳面銷售不但消化了上年留抵稅金 ， 而且繼續(xù)實現(xiàn)增值稅金 ， 形成新的欠稅卻難以追繳 。 五交化公司原有財務(wù)人員全班人馬并入天利公司后 ， 還代管著原五交化公司的財務(wù) ， 兩個公司存在著千絲萬縷的聯(lián)系 。 ? 鑒于此種情況 ， 專案組于 1988年 6月 14日至 7月 8日對天利公司 1988年元月至 5月份增值稅納稅情況進(jìn)行了突擊檢查 ， 同時對五交化公司進(jìn)行了交叉檢查 。 第二，外調(diào)內(nèi)查相結(jié)合聯(lián)系檢查。 ? 針對剛剛改制企業(yè)的特殊情況，在檢查前，檢查組進(jìn)行了周密的準(zhǔn)備和部署，首先從外圍入手，從國資局、法院、銀行等單位調(diào)閱有關(guān)資料，尋找蛛絲馬跡，并核查企業(yè)帳簿，采用實地盤存、詢問、攝影取證等多種方法，終于實現(xiàn)了天利公司利用五交化公司作擋箭牌，借企業(yè)改制之機(jī)偷稅35萬元的違法事實。 第三，帳務(wù)處理聯(lián)系檢查 ? 檢查中發(fā)現(xiàn)，天利公司“銀行存款”帳 戶借方累計發(fā)生額與 “ 商品銷售收入 ” 帳戶的累計發(fā)生額出入較大，在排除銀行貸款、投資入股等各種因素之外，檢查人員懷疑天利公司可能將一部分應(yīng)稅收入進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，由于天利公司代管五交化公司財務(wù)，經(jīng)對其財務(wù)負(fù)責(zé)人的詢問，證實區(qū)分兩家公司銷售收入的依據(jù)是每天匯總上報的內(nèi)部交款書上所蓋的印蓋，即蓋天利公司章的就記天利公司的帳，蓋五交化公司章的則記五交化公司的帳。檢查人員通過對五交化公司的相應(yīng)原始憑證進(jìn)行調(diào)查核對，發(fā)現(xiàn)有 47筆蓋有天利公司印章的內(nèi)部交款書記入五交化公司有關(guān)憑證，銷售收入合計 ，銷項稅金 。天利公司以此達(dá)到了偷稅目的。 ? 例如：某稽查組查出某銀行多列業(yè)務(wù)代辦費擠占成本的問題。 ? 在審查農(nóng)郊行的應(yīng)付工資及代辦費支出時發(fā)現(xiàn)，代辦員 71人， 97年度代辦手續(xù)費帳戶中列支儲蓄代辦人員的工資 。經(jīng)查代辦員已于 96年底全部轉(zhuǎn)為正式職工，納入了該行正規(guī)的行政管理。因此，這部分代辦費支別支出，在扣除計稅工資后將余額全部計入應(yīng)納所得額，此項調(diào)增應(yīng)納稅所得額4794所得稅 。 ? 把屬工資性的支出在差旅費中列支。 ? 97年，該行在營業(yè)費用帳戶的差旅費項“ 車補(bǔ)、外補(bǔ) ” 金額合計 ，全部記入了營業(yè)費用。經(jīng)詢問調(diào)查，這些是指自行車補(bǔ)助費、外勤誤餐費等，并非工作人員的差旅費用，且記帳憑證后未附近符合規(guī)定于這些項目應(yīng)通過 “ 應(yīng)付工資 ”核算，由于計稅工作工資部分已經(jīng)進(jìn)行了扣除，此項應(yīng)全部調(diào)所得額，補(bǔ)繳所得稅。 小結(jié)： ? 運用聯(lián)系查法和側(cè)面查法，可以跳出就賬查賬的圈子，做到賬內(nèi)賬外結(jié)合，內(nèi)查和外調(diào)結(jié)合，有利于推動查賬工作的不斷深化。但是，這種方法花費的時間較多，而且又有一定的局限性。 （七）盤存法 ? 這是通過對貨幣資金、存貨和其他物資等實物資產(chǎn)的盤點清查，對照賬面余額，來推算檢查企業(yè)反映的生產(chǎn)經(jīng)營成本及推算生產(chǎn)經(jīng)營收入是否正確的一種查賬方法。 ? 盤存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補(bǔ)充。通過專項盤點，可以查出納稅人的會計資料所反映的情況是否真實、準(zhǔn)確，納稅人有無賬外經(jīng)營的現(xiàn)象。 ? 盤存法可以結(jié)合企業(yè)期末財產(chǎn)清查進(jìn)行，也可以不規(guī)定時間選用任何一天進(jìn)行。 ? 采用不規(guī)則的時間進(jìn)行盤存檢查時，應(yīng)將當(dāng)日抽查實際盤存數(shù)調(diào)整到上期期末的庫存數(shù)，以便與企業(yè)會計結(jié)賬報告時間的賬面庫存數(shù)比較，查出實盤數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)的差額。盤存法有實物量盤存和價值量盤存兩種方式。 實物量盤存 ? 這是對以實物數(shù)量計算的流動資產(chǎn)進(jìn)行盤存檢查的一種方式。如對工業(yè)企業(yè)的原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品，對商品流通企業(yè)的庫存商品、受托代銷商品、材料物資等進(jìn)行實物量的盤存。 ? 對采用永續(xù)盤存制核算且對存貨管理和生產(chǎn)管理制度完善的企業(yè)，可利用存貨責(zé)任保管人員提供的實物盤存表與會計賬面實物數(shù)量核對或抽樣盤存檢查核對。 ? 對采用實地盤存制核算存貨管理制度松散的企業(yè)，稅務(wù)人員應(yīng)深入現(xiàn)場對存貨實物量進(jìn)行實地盤點，查出盤盈盤虧數(shù)量，并查明原因。 價值量盤存 ? 這是對貨幣資金或以實物量計算價值量管理（ 如商品流通企業(yè)以售價金額核算的零售商品 ） 的企業(yè)進(jìn)行價值盤存的一種方式 。 ? 在盤存貨幣資金時，若發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項調(diào)整后的企業(yè)存款余額與開戶銀行對賬單的期末余額不符，或以白條抵充現(xiàn)金的存數(shù)，應(yīng)注意審查企業(yè)有無收入不入賬或資金賬外活動等問題。 ? 在盤存計算售價金額核算庫存商品價值時，可以直接用實際盤存的價值量與賬存價值量核對，檢查有無漏報商品銷售收入，也可以將實存商品售價金額，換算為進(jìn)價成本，結(jié)合 “ 商品進(jìn)銷差價 ” 賬戶的貸方余額，檢查其結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本是否正確。 ? 實盤商品進(jìn)價金額 =實盤商品售價金額 /（ 1+平均批零差率 ） ? 賬存商品進(jìn)價金額 =賬存商品售價金額－商品進(jìn)銷差價余額 ? 實際工作中，實物盤存量和價值盤存量是相互作用的，根據(jù)納稅檢查的要求，往往既需要確定實物盤存量還應(yīng)計算出價值量，而有些價值盤存量也必須先計算出實物量后再確定價值量。 （八） 異常情況分析法 ? 異常情況分析法是指檢查人員在查案過程中發(fā)現(xiàn)納稅人執(zhí)行稅收法律、法規(guī)方面存在疑點，并按照疑點進(jìn)行分析，查證落實問題的一種方法。 ? 從異常的數(shù)字中查找問題 。 ? 各類企業(yè)財務(wù)會計資料都以資金運動形式從價值方面客觀反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)成果的，因而數(shù)字是構(gòu)成企業(yè)財務(wù)會計資料的基本要素。所謂異常數(shù)字，就是按正常會計核算過程處理后出現(xiàn)的