【正文】 超先進(jìn)水平。 ? 通過與預(yù)期目標(biāo)或計(jì)劃指標(biāo)、定額指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)值比較，考核計(jì)劃或定額的完成情況，分析達(dá)到長遠(yuǎn)的奮斗目標(biāo)的可能性。 ? 這是一種同類指標(biāo)的動(dòng)態(tài)對(duì)比，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的發(fā)展過程和發(fā)展趨勢，從事物運(yùn)動(dòng)變化中認(rèn)識(shí)事物，有利于吸取歷史經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)今后的工作。實(shí)地檢查時(shí)可以詳細(xì)檢查負(fù)債類賬戶，核實(shí)納稅人產(chǎn)生負(fù)債的原因和債務(wù)的來源以及真實(shí)性，防止納稅人將各類收入計(jì)入債務(wù)，逃避稅收。 ? 如納稅人基期存貨為 500萬元，檢查期存貨為150萬元，如果納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營條件、投入和產(chǎn)出規(guī)模沒有發(fā)生變化，說明其資產(chǎn)負(fù)債表存在不實(shí)情況，實(shí)際檢查時(shí)可以根據(jù)存貨的具體內(nèi)容，追查變化比較大的項(xiàng)目，防止納稅人賬外經(jīng)營或人為調(diào)整利潤。 ? 或者說比較分析法就是通過被查企業(yè)的報(bào)告資料或帳面數(shù)據(jù)與帳務(wù)計(jì)劃指標(biāo) 、 各種定額 、 歷史指標(biāo) 、 同行業(yè) 、 同類型企業(yè)的有關(guān)資料進(jìn)行對(duì)比分析的一種檢查方法 。 ? 從稅務(wù)稽查方法在實(shí)際工作運(yùn)用上講，由于目前我國納稅人存在著多經(jīng)濟(jì)成份，多種經(jīng)營方式并存的情況；企業(yè)的核算體制，核算制度，核算方法不一致；稽查的內(nèi)容廣，納稅人偷稅手段或偷稅的程度不一，在這些比較復(fù)雜的情況下，稽查的組織者具體采取哪種方法，必須從實(shí)際情況出發(fā)，要根據(jù)不同的情況，運(yùn)用不同的稽查方法，同時(shí)，要根據(jù)稅務(wù)稽查的目的和要求，單項(xiàng)或綜合利用稅務(wù)稽查方法，以達(dá)到靈活運(yùn)用的目的。 ? 因?yàn)橄冗M(jìn)科學(xué)的技術(shù)方法是使稅務(wù)查賬建立在科學(xué)合理基礎(chǔ)上的保證，在實(shí)際工作中確實(shí)起到一定的作用： ? 第一、能使稅務(wù)查帳工作減少盲目性，提高工作效率，達(dá)到預(yù)期目的； ? 第二、能夠發(fā)現(xiàn)納稅人違反稅收法律、法規(guī)問題的線索，為進(jìn)一步落實(shí)問題打開突破口； ? 第三、能夠提高稽查人員的執(zhí)法水平，有力打擊納稅人偷稅騙稅行為。 ? 從運(yùn)用方法起到的作用講，大家知道，稅務(wù)查賬既是一門科學(xué)，又是一項(xiàng)政策性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它要求稅務(wù)查賬人員有較高的政策水平和熟練的業(yè)務(wù)技能。狹義的稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)稽查組織部門依據(jù)稅法及有關(guān)法律，法規(guī)，根據(jù)納稅人核算資料情況，對(duì)納稅人的執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況進(jìn)行審查的方法。 第二版塊：檢查方法與技巧 ? 一、例析檢查方法 ? 二、檢查要點(diǎn)剖析 一、例析檢查方法 ? 稅務(wù)檢查方法有廣義和狹義之分。同時(shí)，要做到公正嚴(yán)明。在稽查實(shí)施過程中，對(duì)待企業(yè)人員一定要謙虛，不可盛氣凌人，頤指氣使。 ? 稅務(wù)人員尤其是稽查人員往往有一種地位上的優(yōu)越感。是否異常（包括異常數(shù)字、異?？蛻簟惓Ｙ~戶對(duì)應(yīng)、異常地點(diǎn)等）取決于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平和行業(yè)平均水平的比較，以及業(yè)務(wù)常識(shí)。 ? 異常往往有問題，但正常不代表一定沒問題。這往往能發(fā)現(xiàn)很多檢查線索。 ? 賬簿記錄是死的，企業(yè)的管理人員、財(cái)務(wù)人員、經(jīng)營人員是活的。這個(gè)結(jié)合需要認(rèn)真揣摩，積累經(jīng)驗(yàn)，不斷總結(jié)。但是，這里要克服兩種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，一是就賬論賬，這樣做往往不能查深查透，僅僅發(fā)現(xiàn)一些表面問題；二是查賬無用，認(rèn)為企業(yè)多是兩套賬，檢查假賬毫無意義。 ? 所謂“賬內(nèi)”，是指反映在企業(yè)憑證、賬簿、報(bào)表中的交易和事項(xiàng)；“賬外”則是指企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營情況、行業(yè)特點(diǎn)、產(chǎn)品特點(diǎn)以及購銷協(xié)作、加工聯(lián)營和結(jié)算往來關(guān)系等。要做到這個(gè)結(jié)合，不下苦功學(xué)習(xí)，不用心領(lǐng)會(huì)，是很難的。在這里，一定要克服“會(huì)計(jì)無用”的觀點(diǎn)。作為稽查人員，必須對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度及相關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定做到融會(huì)貫通，對(duì)稅法規(guī)定做到爛熟于胸，特別要明確會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的差異之處。 三、企業(yè)偷稅手法 60種 ? ㈠ 增值稅銷項(xiàng)稅額 ? ㈡ 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 ? ㈢ 企業(yè)所得稅 四、“五結(jié)合”提高稅務(wù)稽查技能 ? 一是會(huì)計(jì)與稅法相結(jié)合。行為人亦往往以不了解、不熟悉稅收法規(guī)為由，否定其偷稅性質(zhì)。在按帳征稅的情況下，納稅主體有意不記帳，為對(duì)付稅務(wù)稽查又做假，多支少收等。 ?㈢不作為 → 作為 → 不作為 ? 這種形式是指在同一偷稅犯罪過程中，偷稅主體即采取了不作為形式，又采取了作為形式。即在犯罪過程中，以作為形式出現(xiàn)，在行為實(shí)施終了時(shí)，則表現(xiàn)出不履行納稅義務(wù)這一不作為。從司法實(shí)踐看，一件偷稅案中，作為與不作為常常相互交織。 4 、流轉(zhuǎn)稅 ? ⑴ 增值稅 ? 應(yīng)納稅額 =銷項(xiàng) 進(jìn)項(xiàng) ? 涉及到貨物的進(jìn)、出、存：進(jìn) 出 =存 ? ①進(jìn)：確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，抵扣憑證做假 ? A 取得虛假的專用發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資發(fā)票 ? B 虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證 ? C 不符合抵扣規(guī)定而申報(bào)抵扣 ? D 返利 ② 出 ? A 銷售 ? 延遲銷售實(shí)現(xiàn) ? 不入帳 ? 混淆稅率 ? 價(jià)外費(fèi)用 ? B 其他發(fā)出 ? 視同銷售不計(jì)稅 ? 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目不計(jì)銷項(xiàng)或不做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 ③ 存 ? 發(fā)出不記賬，虛假庫存。（造成不繳少繳應(yīng)納稅款） ? 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍不申報(bào)的： （造成不繳少繳應(yīng)納稅款） ? ⑼ 其它偷稅： ? ①利用他人虛開的增值稅專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款（即：有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的）； 國家稅總通知 [182]、 [187]號(hào)文 ? ②從銷貨地以外的地區(qū)取得增值稅專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款（即：取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以外地區(qū)的）； ? ③從銷售方取得第三方開具的增值稅專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款（即：取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱，印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的）。 ? ⑹ 在賬簿上不列少列收入： 指納稅人帳外經(jīng)營、取得應(yīng)稅收入不通過銷售帳戶，直接轉(zhuǎn)為利潤或者專項(xiàng)基金，或者掛在往來帳戶不結(jié)轉(zhuǎn)等行為。 ? ⑷ 擅自銷毀賬簿： 在法定的保存期間內(nèi)，未經(jīng)稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)而將正在使用中或尚未過期的帳簿和記帳憑證銷毀處理的行為。 ? ⑵ 變造： 行為人對(duì)帳簿、記帳憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改、拼接等方式，制作假帳、假憑證，以假亂真的行為。檢查方法與技巧 主講：黃世波 二○○五年七月 課題框架 ? 第一版塊：企業(yè)偷稅手法 ? 一、從記賬原理看偷稅手法 ? 二、企業(yè)偷稅行為的結(jié)構(gòu)形式 ? 三、企業(yè)偷稅手法 60種 ? 第二版塊：檢查方法與技巧 ? 一、例析檢查方法 ? 二、檢查要點(diǎn)剖析 第一版塊：企業(yè)偷稅手法 一、從記賬原理看偷稅手法 ㈠ 記賬原理： 資產(chǎn) =權(quán)益（負(fù)債 +所有者權(quán)益） ? 借方： +資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 收入 +費(fèi)用 =貸方： 資產(chǎn) +負(fù)債 +所有者權(quán)益 +收入 費(fèi)用 ㈡ 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 ? 借：資產(chǎn) ? 貸：資產(chǎn) ⑴ ? 負(fù)債 ⑵ ? 所有者權(quán)益 ⑶ ? ⑴ 借：資產(chǎn)（實(shí)物類） ? （債權(quán)類） ? 貸：資產(chǎn)（貨幣類） ? 資產(chǎn)（實(shí)物類） ? 資產(chǎn)（權(quán)利類） ? ⑵ 借：資產(chǎn) ? 貸：負(fù)債 ? ⑶ 借：資產(chǎn) ? 貸：所有者權(quán)益 ? 借：負(fù)債 ? 貸：資產(chǎn) ⑴ ? 負(fù)債 ⑵ ? 所有者權(quán)益 （包括收入） ⑶ ? 借：資產(chǎn) ? 負(fù)債 ? 貸：收入 ?借：費(fèi)用 ? 貸：資產(chǎn) ? 負(fù)債 偷稅手法 ? 從 《 稅收征收管理法 》 第 63條、 64條及部門規(guī)章中有關(guān)條文對(duì)偷稅手段所作的表述中，我們不難理出現(xiàn)行涉稅法律法規(guī)規(guī)定的各種偷稅的手段。 ? ⑴ 偽造： 行為人依照真帳簿、真憑證的式樣，制作虛假的帳簿和記帳憑證，以假充真的行為，俗稱 “ 做假帳、兩套帳 ” 。 ? ⑶ 隱匿： 行為人將帳簿、記帳憑證故意隱藏起來，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)計(jì)稅依據(jù)的行為。 ? ⑸ 在賬簿上多列支出： 指在帳簿上大量填寫超出實(shí)際支出的數(shù)額以沖抵或者減少實(shí)際收入的數(shù)額，虛增成本，亂攤費(fèi)用，縮小利潤數(shù)額等行為。 ? ⑺ 編造虛假計(jì)稅依據(jù)： 編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，或者通過、記帳憑證進(jìn)行修改、涂抹、挖補(bǔ)、拼接、粘貼等手段，變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，或者虛構(gòu)有關(guān)數(shù)據(jù)、資料，編造虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告或者虛報(bào)虧損等。 ? 注：②③兩條，要滿足 [2020]187號(hào)文的要求。 ? 毀損盤虧等非正常損失不做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 利用優(yōu)惠政策偷稅 ? ⑵ 消費(fèi)稅 ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 =銷售收入 消費(fèi)稅率 ? 隱瞞收入 ? 價(jià)外費(fèi)用 ? 視同銷售 ? 扣除額：委托加工、外購應(yīng)稅消費(fèi)品 所得稅 ? 應(yīng)交所得稅 =應(yīng)納稅所得額 稅率 ? 應(yīng)納稅所得額 =應(yīng)稅收入總額 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目 ? 減少收入： ? 增加扣除項(xiàng)目： ? 亂用優(yōu)惠政策： 二、企業(yè)偷稅行為的結(jié)構(gòu)形式 ? 由于在行為方式上，作為與不作為都可成為逃避納稅的方式，這決定了在同一偷稅犯罪中，作為與不作為有可能交替出現(xiàn)。其基本結(jié)構(gòu)形式大致有以下幾種： ㈠ 作為 → 不作為 ? 這是一種比較典型的形式。 ㈡ 不作為 → 不作為 ? 這種形式是指偷稅主體在整個(gè)犯罪過程中，行為上都以不作為形式出現(xiàn)。這種情況比較普遍。 ? 在偷稅案件查處中，如偷稅主體采取作為 →不作為形式，對(duì)案件定偷稅罪性質(zhì)爭議較少；如采取不作為 → 不作為和不作為 → 作為 → 不作為的形式，行為人有的一直以不作為面目出現(xiàn)，有的在不作為過程中，僅伴有少量作為行為，則案件定性時(shí)有一定難度。對(duì)此類案件，應(yīng)在仔細(xì)調(diào)查取證、占有翔實(shí)材料的基礎(chǔ)上，正確認(rèn)定行為人不作為時(shí)主觀方面是否出于故意。 ? 這是稅務(wù)稽查的最基本要求。這往往是稽查的要點(diǎn)所在。會(huì)計(jì)知識(shí)是稽查人員的基本功，也是正確理解稅法的基礎(chǔ)。 二是賬內(nèi)與賬外相結(jié)合。檢查時(shí)不能就賬論賬，更要結(jié)合賬外資料來認(rèn)證賬內(nèi)資料的真實(shí)性。這種認(rèn)識(shí)是非常錯(cuò)誤的，即使是假賬，我們也要通過檢查來證明它是假的，從而揭示真實(shí)。 三是“死賬”與“活賬”相結(jié)合。檢查時(shí)要多運(yùn)用詢問法，詢問時(shí)要注意有關(guān)人員的情況介紹和異常變化。 四是正常與異常相結(jié)合。所以，檢查時(shí)必須明確哪些業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理是正常的，才能清楚哪些業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理是異常的，從而進(jìn)一步明確檢查重點(diǎn)。 五是謙虛與嚴(yán)正相結(jié)合。我認(rèn)為這種感覺為害極大。這樣才能更好的與企業(yè)溝通，才能了解到更多的信息。也就是說，要通過稽查實(shí)施中與納稅人的接觸，使他尊重你甚至佩服你。廣義的稅務(wù)稽查方法包括建立和執(zhí)行稅務(wù)稽查辦案規(guī)程的方法和稅務(wù)稽查的組織方法，以及稅務(wù)稽查的工作策略，工作態(tài)度和工作作風(fēng)等。因此，今天所說的稅務(wù)稽查方法，既有廣義又有狹義的方法。要使稅務(wù)查賬工作卓有成效就必須掌握和采用先進(jìn)、科學(xué)的查賬技術(shù)方法。 ? 從稅務(wù)查帳技術(shù)方法的分類上講，稅務(wù)查帳技術(shù)方法是為了完成稅務(wù)查帳任務(wù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)查帳目的所采取的各種手段，它可以分為： ? 稅務(wù)稽查的一般方法， ? 包括審查書面資料的方法、證實(shí)客觀事物審查實(shí)物的方法、調(diào)查分析研究三類方法； ? 運(yùn)用稅務(wù)稽查方法的技巧； ? 各稅種的稽查方法。 ㈠ 分析法 ? 比較分析法 ? 比較分析法是通過對(duì)可比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量上的比較 ， 揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)量差異的一種方法 。 ⑴ 利用絕對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比 ? 例如檢查企業(yè)時(shí)，將其一定時(shí)期的產(chǎn)品、產(chǎn)量、單價(jià)、成本與同行業(yè)、同類型、同規(guī)模的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，看其差異大小，分析其差額是否正常。 ⑵ 按相對(duì)數(shù)進(jìn)行對(duì)比 ? 如，將某種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本中各成本項(xiàng)目所占的比重與本單位前期或上年同期實(shí)際數(shù)、本期計(jì)劃數(shù)進(jìn)行對(duì)比，從中分析其差異原因 . ? 如納稅人基期資產(chǎn)負(fù)債率為 60%, 檢查期資產(chǎn)負(fù)債率為 98%，這往往是不正常的反映。 ? 根據(jù)分析的目的和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，比較分析法一般有以下三種形式： ? （ 1）本期指標(biāo)同上期指標(biāo)或歷史最好水平比較。