【正文】 觀察法 ? 觀察法，是指查帳人員親。查帳為調(diào)查提供線索，調(diào)查為查帳證實問題，互為補充。如某些設(shè)備、無形資產(chǎn)的價值無法確定時，可邀請有關(guān)專家進行評估，鑒定其價值，作為會計核算和查帳定案的依據(jù) 。以上技巧貫穿整個稽查過程，需要在實踐中逐步體會。材料運費所涉及的地點必須與供貨單位的地點有直接聯(lián)系等等。 ? 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，在時間和地點上都有一定的規(guī)律，存在著一定的邏輯關(guān)系。所以在檢查過程中如發(fā)現(xiàn)事物之間的主從關(guān)系從邏輯上講不通，則需進一步分析矛盾，查清問題。相反，如果沒有材料采購活動，就不可能有采購費用的發(fā)生，這里的材料采購活動是 “ 主 ” ，材料采購費用是 “ 從 ” 。 ? 相關(guān)聯(lián)的若干事物之間是有著主從關(guān)系的。否則，就不符合邏輯，需要進一步查明原因。 ? 事物之間存在著一種簡單的數(shù)量邏輯關(guān)系，在會計帳目中也存在著許多數(shù)字間的邏輯關(guān)系。 運用邏輯推理查找問題 ? 運用邏輯推理，查找問題是稅務(wù)稽查偵破案件的有效途徑之一，就是檢查人員根據(jù)事物之間的邏輯關(guān)系去揭示假象，認識真象。 ? 如稽查人員在生產(chǎn)車間了解到，對已領(lǐng)出庫的材料缺乏必要的管理制度，材料出庫后都堆放在生產(chǎn)車間，任人隨用隨取，且無人專管，所以經(jīng)常發(fā)生短缺、損壞、丟失、被盜等情況。 （ 3）從被查單位內(nèi)部管理制度情況發(fā)現(xiàn)問題。因此在稅務(wù)稽查中，要善于把握舉報的真假程度，要善于抓著舉報的重點，實現(xiàn)突破。 （ 2）從舉報人員處獲取異常信息發(fā)現(xiàn)問題。 ? 稽查過程可以說是稽查人員和被查對象，心理對抗的一個過程，在稽查中，被查對象有關(guān)當事人的動作表情等不僅反映了其心理狀況，而且在某種程度上也反映了其稅收問題的大小。查 “ 活 ”帳應(yīng)特別注意有關(guān)人員的異常變化。 從帳外信息中發(fā)現(xiàn)問題 ? 人是經(jīng)濟活動的主體。 （ 2）從物資運動流向發(fā)現(xiàn)異常地點 ? 物資運動流向決定了購銷業(yè)務(wù)所涉及的地點有一定的規(guī)律。 ? 在采購業(yè)務(wù)中，同一種貨物可以從許多地點采購，但一般情況下應(yīng)就近采購，以節(jié)約人力、物力和財力。異常地點一般是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容所判斷的，當發(fā)生地點與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容出現(xiàn)違反邏輯的現(xiàn)象時，應(yīng)作為異常地點，進一步重點檢查。在檢查中若發(fā)現(xiàn)長期掛帳的應(yīng)收、應(yīng)付與往來帳項應(yīng)作為重點進行檢查。根據(jù)購銷單位間的距離遠近和所采用的交通工具，可以測算出正常的在途時間，如果在途時間大大超過正常時間，就屬異常時間，應(yīng)查明情況。 （ 2）從時間長短中發(fā)現(xiàn)異常時間。 ? 例如，差旅費報銷憑證上的有關(guān)時間必須與出差人員出差的地點、乘坐的交通工具、辦理的具體業(yè)務(wù)所確定的特定的時間相符，否則就是異常時間。： （ 1）從經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時間上發(fā)現(xiàn)異常時間。有些經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程，有一個下沉的期間，有些相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，在時間上也有先后之分。經(jīng)查詢，了解到這筆款是該企業(yè)按合同向?qū)Ψ绞杖〉呢浛睿l(fā)現(xiàn)其通過銀行轉(zhuǎn)帳取得的收入都記入 “ 銷售收入 ” 帳戶申報納稅，收取屬于貨款的現(xiàn)金都掛在 “ 其它應(yīng)付款 ”帳戶上，其目的是想偷逃稅款。 ? 例如，稽查人員在檢查某企業(yè)當年納稅情況時，發(fā)現(xiàn) 11月份的一張記帳憑證，借：現(xiàn)金 50000元，貸：其它應(yīng)付款－－ XXX單位 50000元，無任何原始憑證及附件。 ? （ 3） 從沒有原始憑證的應(yīng)收、應(yīng)付帳款的轉(zhuǎn) 帳中發(fā)現(xiàn)異常的帳戶對應(yīng)關(guān)系。 ? （ 1） 從資金運動的去向發(fā)現(xiàn)帳戶異常的對應(yīng)關(guān)系 。這就是查證的疑點，經(jīng)進一步查實，該余額為該鍋爐廠利用關(guān)聯(lián)單位往來關(guān)系，隱瞞的銷售利潤。如果發(fā)現(xiàn)有的往來單位名稱陌生，長期不發(fā)生業(yè)務(wù)往來，掛帳數(shù)額又較大，就應(yīng)視為異常往來單位，需要進一步查明，看是否虛列客戶，瞞報收入，還是呆帳。 （ 3）從往來結(jié)算的期限長短發(fā)現(xiàn)異常往來單位。 ? 在正常經(jīng)濟交往中，購貨單位就是付款單位，供貨單位則是收款單位。 例如 ， 某醫(yī)藥公司開出的銷售發(fā)票上列明貨物名稱為工作服；某皮革專賣店開出的銷售發(fā)票上列明貨物名稱為鋼材等等 。判斷是否屬于異常購銷單位一般可采取以下幾種方法 ： （ 1）從購銷單位的業(yè)務(wù)范圍，發(fā)現(xiàn)異常購銷單位。如支付水費，其收款單位一般應(yīng)是自來水公司，支付郵電費，其收款單位一般應(yīng)是郵電部門，否則就值得懷疑。 從異常的購銷單位與往來單位發(fā)現(xiàn)問題 ? 單位之間的經(jīng)濟聯(lián)系是廣泛的，其關(guān)系也是錯綜復(fù)雜的。 ? 例如，在檢查中發(fā)現(xiàn)某食品加工廠的一張原始憑證為本單位業(yè)務(wù)員的出差住宿費，發(fā)票金額為 。 ? 會計資料中的有些數(shù)字應(yīng)結(jié)合其具體業(yè)務(wù)和特定環(huán)境決定其精確程度，如產(chǎn)品或商品售價精確到 “ 分 ” 是正常的，而年度“ 銷售收入 ” 計劃精確到 “ 分 ” 則沒有意義。 ? 例如，某機械廠生產(chǎn)的機械產(chǎn)品，一般期末都有在產(chǎn)品存在，而檢查中卻發(fā)現(xiàn)當月“ 生產(chǎn)成本 ” 帳戶余額為零，經(jīng)過深入車間檢查投入產(chǎn)出記錄時發(fā)現(xiàn)當月月末仍有部分在產(chǎn)品存在，而 “ 生產(chǎn)成本 ” 帳戶未保留這部分在產(chǎn)品的成本費用，這說明該企業(yè)多轉(zhuǎn)了完工產(chǎn)品成本，影響了企業(yè)所得稅等。 ? 根據(jù)借貸記帳法原理，資產(chǎn)類帳戶、成本類帳戶的期末余額一般在借方；負債類帳戶、權(quán)益類帳戶的期末余額一般在貸方；損益類帳戶一般無期末余額。此類帳戶如出現(xiàn)負的余額則必為異常數(shù)字。比如 “ 材料成本差異 ” 帳戶既可以為正數(shù)（超支額），也可以為負數(shù)（節(jié)約額）。 （ 2）從數(shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字，查找問題。這10000 元對這個企業(yè)一個月的企業(yè)管理費來講，就是異常的數(shù)字，需要進一步審查，以便弄清疑點。 ? 一些反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的數(shù)值，往往要受企業(yè)的規(guī)模、市場價格等因素影響，因此，首先要把握經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身量的界限。因此，認識異常數(shù)字，必須結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。所謂異常數(shù)字，就是按正常會計核算過程處理后出現(xiàn)的不應(yīng)或極少出現(xiàn)的數(shù)字。 ? 從異常的數(shù)字中查找問題 。 ? 實盤商品進價金額 =實盤商品售價金額 /（ 1+平均批零差率 ） ? 賬存商品進價金額 =賬存商品售價金額－商品進銷差價余額 ? 實際工作中，實物盤存量和價值盤存量是相互作用的，根據(jù)納稅檢查的要求，往往既需要確定實物盤存量還應(yīng)計算出價值量，而有些價值盤存量也必須先計算出實物量后再確定價值量。 ? 在盤存貨幣資金時，若發(fā)現(xiàn)未達賬項調(diào)整后的企業(yè)存款余額與開戶銀行對賬單的期末余額不符，或以白條抵充現(xiàn)金的存數(shù)，應(yīng)注意審查企業(yè)有無收入不入賬或資金賬外活動等問題。 ? 對采用實地盤存制核算存貨管理制度松散的企業(yè)，稅務(wù)人員應(yīng)深入現(xiàn)場對存貨實物量進行實地盤點，查出盤盈盤虧數(shù)量，并查明原因。如對工業(yè)企業(yè)的原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品，對商品流通企業(yè)的庫存商品、受托代銷商品、材料物資等進行實物量的盤存。盤存法有實物量盤存和價值量盤存兩種方式。 ? 盤存法可以結(jié)合企業(yè)期末財產(chǎn)清查進行，也可以不規(guī)定時間選用任何一天進行。 ? 盤存方法是賬務(wù)檢查方法的延續(xù)和補充。但是，這種方法花費的時間較多，而且又有一定的局限性。經(jīng)詢問調(diào)查，這些是指自行車補助費、外勤誤餐費等，并非工作人員的差旅費用，且記帳憑證后未附近符合規(guī)定于這些項目應(yīng)通過 “ 應(yīng)付工資 ”核算，由于計稅工作工資部分已經(jīng)進行了扣除，此項應(yīng)全部調(diào)所得額，補繳所得稅。 ? 把屬工資性的支出在差旅費中列支。經(jīng)查代辦員已于 96年底全部轉(zhuǎn)為正式職工，納入了該行正規(guī)的行政管理。 ? 例如：某稽查組查出某銀行多列業(yè)務(wù)代辦費擠占成本的問題。檢查人員通過對五交化公司的相應(yīng)原始憑證進行調(diào)查核對，發(fā)現(xiàn)有 47筆蓋有天利公司印章的內(nèi)部交款書記入五交化公司有關(guān)憑證，銷售收入合計 ，銷項稅金 。 ? 針對剛剛改制企業(yè)的特殊情況，在檢查前，檢查組進行了周密的準備和部署，首先從外圍入手，從國資局、法院、銀行等單位調(diào)閱有關(guān)資料，尋找蛛絲馬跡，并核查企業(yè)帳簿，采用實地盤存、詢問、攝影取證等多種方法，終于實現(xiàn)了天利公司利用五交化公司作擋箭牌，借企業(yè)改制之機偷稅35萬元的違法事實。 ? 鑒于此種情況 ， 專案組于 1988年 6月 14日至 7月 8日對天利公司 1988年元月至 5月份增值稅納稅情況進行了突擊檢查 ， 同時對五交化公司進行了交叉檢查 。 天利公司運行后銷售形勢很好 ， 但表帳顯示其增值稅長期負申報；改制后的五交化公司債務(wù)累累 ， 分得滯銷商品 800萬元被法院封存 ， 但帳面銷售不但消化了上年留抵稅金 ， 而且繼續(xù)實現(xiàn)增值稅金 ， 形成新的欠稅卻難以追繳 。 ? 南陽市天利五交化有限 公司 (以下簡稱天利公司 )是在南陽市臥龍區(qū)五金交電化工公司 (以下簡稱五交化公司 )基礎(chǔ)上于 1998年元月經(jīng)過改制重新組建的一個股份制企業(yè) 。共查出該公司偷稅 35萬元。二是廠家對商家所購貨物沒有開具或沒有全額開具專用發(fā)票，待年終結(jié)算貨款時，廠家把商家應(yīng)得返利額直接從所欠貨款中扣除，發(fā)票只開具實收金額。同時，把貨幣資金的運行與實物庫存聯(lián)系起來核對檢查。家電商場通過上述手段騙取扣稅 元。 (3)取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。其手段是 (1)先通過內(nèi)部結(jié)算，用內(nèi)部轉(zhuǎn)帳支票，家電商場虛作收款，家電公司付款。 其他方面聯(lián)系查法 ? 例一： ? 某稽查組對公司檢查時發(fā)現(xiàn)：平頂山市中原公司家電公司是 1996年 12月份從家電商場分離出來，在鄭州有稅務(wù)登記證進行家電批發(fā)生意，二者同屬中原公司下屬機構(gòu)。進一步檢查其原始憑證，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)是用其產(chǎn)品防盜門抵外欠材料 款，金額 。根據(jù) 《 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 》 第三十三條第四項規(guī)定，應(yīng)記而未記銷售收入造成少計增值稅項稅款 元。共少計銷售收入 。在深入檢查原始憑證時，將記帳憑證與該工程的 “ 工程結(jié)算單 ” 核對，發(fā)現(xiàn)記帳憑證上反映的 “ 應(yīng)付工資 ” 金額實質(zhì)上是該項工程應(yīng)支付的工資；記帳憑證上 “ 原材料 ” 金額與 “ 工程結(jié)算單 ” 上領(lǐng)取的原材料金額吻合。為了弄清情況，進一步檢查了 “ 預(yù)收帳款 ”明細帳和訂貨合同，發(fā)現(xiàn)有九批價值則轉(zhuǎn)作收入計稅，計增值稅 。 “ 預(yù)收帳款 ” 年末余額過大，引起我們的重視。 會計科目對應(yīng)關(guān)系的聯(lián)系查法。具體有會計資料之間的聯(lián)系、會計核算之間的聯(lián)系、部門之間的聯(lián)系、財務(wù)核算與實物之間的聯(lián)系等。 ? 所謂賬外聯(lián)系，是指企業(yè)內(nèi)部的賬務(wù)記錄與外部有關(guān)單位的賬務(wù)之間的相互關(guān)系，重點是分析購銷協(xié)作、加工聯(lián)營和結(jié)算往來關(guān)系，從中捕捉問題。 ? 所謂賬內(nèi)聯(lián)系，是指企業(yè)內(nèi)部的會計資料之間互制約控制的關(guān)系，重點是通過相關(guān)資料分析來追溯其原始業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，進而判斷其賬面核算資料的正確性。 （六）聯(lián)系查法和側(cè)面查法 ? 從檢查資料之間的相互關(guān)系，可分為聯(lián)系查法和側(cè)面查法。如果核算科目使用不當，把應(yīng)由福利費開支的費用列進了生產(chǎn)費用科目，就會造成成本不實；把已經(jīng)實現(xiàn)的銷售收入掛在結(jié)算賬戶結(jié)算，就是隱匿了收入，都會影響利潤和稅收。 ⑵ 核對經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計核算的關(guān)系 ? 會計核算應(yīng)當按照制度規(guī)定如實反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如果科目對應(yīng)關(guān)系出現(xiàn)異常，往往就會發(fā)生偷漏稅的問題。 ? 這種方法主要用于對原始憑證、記賬憑證和賬簿記錄的核對，審定費用開支和采購環(huán)節(jié)的代扣稅金、營業(yè)外收支的發(fā)生額。 ? 采用這種方法檢查比較系統(tǒng)、全面，運用簡單，不易遺漏環(huán)節(jié)。 ? 一般適用于財務(wù)核算正規(guī)、賬務(wù)資料健全，會計憑證資料多的大中型企業(yè)。 ? 逆查法： ? 與順查法的檢查順序相反，是逆會計核算程序從檢查報表開始到賬冊而后在憑證中落實檢查內(nèi)容的一種方法，或者是從經(jīng)濟事項的結(jié)果逆向追查其原始狀況的一種方法。 ? 當然，抽查對象和抽查時期，有的事前可以確定，也有很多是在檢查過程中確定的，具體問題應(yīng)當具體分析，不能一概而論。 對于盤存類賬戶的檢查 ， 一般從核定結(jié)算期末的資料入手 ， 以會計記錄中存在矛盾 （ 如盤盈盤虧 、 期終發(fā)料過多等 ） 的月份為重點 ， 核實該期的收發(fā)資料 ， 或通過進廠后實地盤存 ， 進行倒扎以查證結(jié)算期末庫存的真實性 。 從被查項目發(fā)生問題的可能性決定抽查對象 ? 如結(jié)算賬戶中的結(jié)算戶，長期沒有發(fā)生變動的（現(xiàn)行制度定為 3年），或者將結(jié)算資金轉(zhuǎn)為自的資金的，就有瞞報稅利轉(zhuǎn)移收入的可能；對于在建工程成本實際發(fā)生額大于賬面核算資料的，在很大程度上屬于擠占生產(chǎn)成本的情況，應(yīng)列為抽查重點。在抽查過程中，大宗的、貴重的材料，應(yīng)為重點，就一種產(chǎn)品而言，應(yīng)當以查核其主要原材料的消耗為主，其他材料則為次要。 從被查項目的檢查工作中的重要性決定抽查對象 ?