【文章內(nèi)容簡介】 驗證賬面記錄或申報納稅資料是否正確的一種查賬方式。它是根據(jù)有關數(shù)據(jù)之間相互制約的關系，用某一可靠的數(shù)據(jù)來驗證另一核算資料或申報資料是否正確，或以某一經(jīng)濟事項的核算資料，來審定其他經(jīng)濟事項的核算資料的一種檢查方法?？刂品治?，一般運用于對生產(chǎn)企業(yè)的投入與產(chǎn)出、耗用與補償?shù)目刂品治觥? ? 例如，在檢查生產(chǎn)數(shù)量時，可以從車間領用的主要材料數(shù)量，按其材料利用率如出酒率、出糖率，計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量控制數(shù)，對照賬面完工入庫的產(chǎn)品數(shù)量是否大體相同，若差距較大時，應注意審查有無不經(jīng)過進倉驗收直接對外銷售而不入賬的生產(chǎn)數(shù)量。也可以從生產(chǎn)過程中副產(chǎn)品的數(shù)量或邊角廢料數(shù)量、控制換算出應生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。 ? 又如，根據(jù)商品流通企業(yè)的進貨價值和出廠平均批發(fā)價差率或批零差率，結合審查購進商品，推算出應實現(xiàn)商品銷售收入的控制數(shù)。由于每個企業(yè)的設備狀況、生產(chǎn)能力、使用原材料的規(guī)格質(zhì)量和自然因素各有差異，因此采用控制分析時，應注意結合平時掌握和積累的資料，從實際出發(fā)，在做好調(diào)查研究的基礎上科學地運用。 控制分析的運用：控制測算法 ? 控制測算法就是以測定的或可靠的數(shù)據(jù)為基礎，借以驗證帳面記錄或申報資料是否正確的一種稅務查帳方法。 ? （ 1）以產(chǎn)核銷，即以當期某種產(chǎn)品的產(chǎn)量和結存數(shù)量測算當期銷售數(shù)量的一種方法。測算公式為： ? 某產(chǎn)品銷售的數(shù)量 =期初結存數(shù)量 +本期完工數(shù)量 期末結存數(shù)量。 ? （ 2）以耗定產(chǎn)，即以當期材料消耗數(shù)量以及單位產(chǎn)品耗料定額來測算其產(chǎn)量的一種方法。 ? 如：某酒廠用玉米生產(chǎn)糧食白酒，當月消耗玉米 10T，出酒率一般為 60%，測得該廠當期應生產(chǎn)糧食白酒 6T（ 10T 60%）。如測算產(chǎn)量與帳面記錄產(chǎn)量差異較大，則應重點檢查企業(yè)有無將完工產(chǎn)品不通過存貨帳戶核算而直接進行銷售，漏記產(chǎn)品銷售收入，偷漏應納稅款的現(xiàn)象。 ? （ 3） 以產(chǎn)定耗 ， 即以耗料定額和產(chǎn)量來測定材料消耗是否正常的一種查帳方法 。 測算公式為： ? 應耗材料數(shù)量 =（ 當期某產(chǎn)品產(chǎn)量 該產(chǎn)品耗料定額 ） 。 ? 如測定數(shù)與帳面耗以偷漏流轉(zhuǎn)稅和所得稅稅款的現(xiàn)象。 ? 采用以上方法所得到的測定結果，只能說明存在問題的可能性，不能直接作為定案依據(jù)。還必須借助其它方法，查明原因，取得可靠數(shù)據(jù)，方可定案。 ? 例：浙江省建德市自行車零配件有限公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)自行車零配件。 2020年 4月，該企業(yè)被建德市國稅局列入日常檢查對象， 4月 11日，稅務稽查人員對該企業(yè) 1999年度增值稅繳納情況采用 “ 以產(chǎn)計耗法 ” ，通過對該企業(yè)生產(chǎn)投入原材料與產(chǎn)出產(chǎn)品及下腳料進行對比分析計算，發(fā)現(xiàn)線材原料、產(chǎn)成品、下腳料三者之間并不配比且差額較大，稽查人員就此詢問了企業(yè)負責人。該企業(yè)負責人辯稱企業(yè)生產(chǎn)領用的線材需要拉絲、調(diào)直，有一定的損耗，但對上述情況未能作出合理的解釋說明。 ? 稽查人員進而通過檢查 “ 產(chǎn)成品 ” 明細賬簿，得到了企業(yè)當年度生產(chǎn)的自行車鞍座等 14種產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量。又通過企業(yè)提供的成本核算單以及產(chǎn)品的樣件，結合稱重、詢問等方法確定了該企業(yè)1999年度每種產(chǎn)品所耗用的線材數(shù)量；通過對相關企業(yè)的了解，稽查人員確定了線材的拉絲及調(diào)直消耗率為 4%；稽查人員又深入車間了解有關產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，結合對企業(yè)負責的詢問確定了線材的下腳料占耗用線材量的 9%。通過以上數(shù)據(jù)資料核算，發(fā)現(xiàn)當年度該企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品實際耗用線材 ，拉絲及調(diào)直損耗 ，下腳料為 ，合計 ，而賬面領用線材，差額 。 ? 對此稽查人員再次對該企業(yè)負責人進行了稅務詢問筆錄，企業(yè)負責人最終承認公司1999年度已將 材下腳料對外出售并以現(xiàn)金方式收回銷售貨款，對這部分收入，企業(yè)沒有入賬反映銷售收入，也未申報納稅。 ? 由于該企業(yè)沒有同類線材的銷售單價，稽查人員根據(jù) 《 增值稅暫行條例實施細則 》第十六條第三款的規(guī)定，用“組成計稅價格法”確定了該企業(yè)對外銷售線材的不含稅單價為 /噸，根據(jù) 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第十六條第二款的規(guī)定，確定該企業(yè)對外銷售線材下腳料的不含稅單價為 /噸?；槿藛T通過計算，確定該企業(yè) 1999年度對外銷售線材以及線材下腳料取得銷售收入 繳納增值稅。對此，該企業(yè)法定代表人認可。 ? 本案反映了對于企業(yè)賬外經(jīng)營問題，在稽查過程中，稽查人員不能只就賬查賬，要善于調(diào)查研究，采取相應的技巧和方法，深入企業(yè)和有關單位，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，認真分析企業(yè)原材料、產(chǎn)品的特征，對它們進行比較分析，揭露企業(yè)可能存在的偷稅行為和手段。同時，要求稽查人員加強自身財務會計知識及稅收業(yè)務技能的學習，在日常工作中對賬外經(jīng)營保持高度的警覺，通過多種方法去發(fā)現(xiàn)企業(yè)的偷稅行為，切實提高稅務稽查的辦案質(zhì)量和工作成效。 （二）審閱法 ? 審閱法是指通過對財務會計、統(tǒng)計等核算資料的審閱來確定其內(nèi)容合法性、完整性的一種方法，包括對會計報告、帳簿、憑證等納稅資料的審閱。 ? 例如，對原始憑證審閱，主要看其字跡有無涂改、挖補；抬頭、日期、數(shù)量、單價和金額是否準確無誤；簽發(fā)原始憑證的單位名稱、地點筆簽章是否完備清晰；業(yè)務內(nèi)容摘要是否與原始憑證出具單位的業(yè)務范圍相符。審閱記帳憑證主要看其是否按經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和財務會計制度要求作正確的帳務處理。審閱明細帳時主要注意成本費用列支是否符合財務會計制度和稅法的要求。審閱會計報表時主要注意報表中各項相關指標數(shù)字間的勾稽關系是否存在問題。此外還要審閱生產(chǎn)銷售計劃、各種定額、生產(chǎn)記錄、考勤記錄等有關資料。 （三）核對法 ? 核對法是指將相互聯(lián)系的會計資料加以核對來確定其內(nèi)容一致性的方法。 ? 會計核算是一個完整的核算體系，憑證、帳簿、報表之間相互聯(lián)系，關系密切 ，將其相互對照檢查可以由此及彼，揭露矛盾，發(fā)現(xiàn)問題。因此核對法又稱聯(lián)系查法。 ? 所謂聯(lián)系有兩種，一是帳內(nèi)聯(lián)系，即企業(yè)內(nèi)部憑證、帳簿、報表之間的聯(lián)系；二是帳外聯(lián)系，即帳與物、帳內(nèi)記錄與企業(yè)外部有關單位之間的聯(lián)系等；三是核對賬證、賬賬、賬表、賬實之間的關系，賬證、賬賬、賬表，賬實之間有著內(nèi)在的相互制約關系。一般來說，它們之間的數(shù)據(jù)應當是一致的，如果發(fā)生差異，往往與稅收和利潤有關，必須查實調(diào)整，務求一致。其核對的內(nèi)容主要有以下幾方面： ? （ 1） 記賬憑證與原始憑證核對 。 ? （ 2） 生產(chǎn)成本期末賬面余額與在產(chǎn)品盤存計算的實有數(shù)核對 。 ? （ 3） 庫存商品 、 原材料 、 自制半成品等存貨物資的期末盤點表與相應明細賬 、 總賬核對 。 ? （ 4） 庫存商品明細賬與主營業(yè)務收入 、 主營業(yè)務成本明細賬核對 。 ? 此外，還有其他輔助賬表的核對，如工資考勤、產(chǎn)品記錄、預收貨款、發(fā)貨記錄等等。 ? 核對法一般包括： ? （ 1）證證核對，即將記帳憑證記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、金額與原始憑證進行核對，以確定記帳憑證的金額、經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否準確一致，帳務處理是否正確。 ? （ 2）帳證核對，即將帳簿（包括明細帳、序時帳、總帳）所登記的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容、金額與記帳憑證、原始憑證進行對照檢查，以確定帳簿記錄是否與憑證記錄一致。 ? （ 3）帳帳核對，即將總分類帳記錄與有關明細帳進行對照審查，以確定總分類帳的記錄是否與有關明細帳一致。核對內(nèi)容包括期初余額、期末余額和本期發(fā)生額等。 ? （ 4） 帳表核對 ， 即將會計報表與總分類帳 、明細帳篷 、 序時帳進行核對 ， 審查會計報表反映的各項指標數(shù)值計算是否準確一致 。 ? （ 5） 帳實核對 ， 即將有關帳簿記錄與庫存實物進行核對 ， 以審查帳實是否相全 。 ? （ 6）其他核對，包括將原始憑證、帳簿記錄、報表的有關指標數(shù)值與帳外管理資料的核對，原始憑證、帳簿記錄與有關單位的會計統(tǒng)計資料核對等等。 小結： ? 應用核對法進行稅務查帳時應注意以下兩個方面。 ? 第一，作為核對資料的參照物是否正確、真實。如果作為核對資料的參照的本身就不正確、不真實，則核對結果也必然是不正確的。 ? 第二，為方便核對，減少重復工作，稅務查帳人員可設置一些符號，如 “ √ ” 表示已核對無誤；“ ？ ” 表示有疑問，需要進一步檢查； “ X”表示資料不真實，等等。但使用時最好用鉛筆作記錄，以便擦去，保持所查財務會計統(tǒng)計核算資料的整潔、美觀。 ? 例如， 99年 4月 20日，安陽市鐵西國稅局在對安陽市鐵西區(qū)金屬物資中心稅務稽查中，通過核對檢查印證發(fā)現(xiàn)。該企業(yè) 98年 12月至 99年 2月從河北邯鄲市、山西省襄堰等地取得的 20多份增值稅專用發(fā)票筆跡相同，且全部是現(xiàn)金交易，經(jīng)內(nèi)查、外調(diào)、協(xié)查證實，查明這些增值稅專用發(fā)票均屬偽造虛開增值稅專用發(fā)票。抓住這一條案件的線索，安陽市國稅局又對全市 110戶納稅人進行檢查，共查出所屬企業(yè)開具假增值稅專用發(fā)票 675份，稅款 3007萬元，價稅合計 23327萬元。這就是安陽 用發(fā)票偷稅案。首先發(fā)現(xiàn)問題的方法就是 “ 印證核對筆跡 ” 。 （四）詳查法和抽查法 ? 按照檢查的范圍、內(nèi)容、數(shù)量和查賬詳略的不同要求，分為詳查法和抽查法兩種。 ? 詳查法： ? 是對被查期內(nèi)的全部憑證、賬冊、報表和其他會計資料，進行全面、系統(tǒng)、細致地檢查的一種方法。 ? 運用這種檢查方法，檢查的范圍比較全面，可以從多方面進行比較分析、相互考證和發(fā)現(xiàn)問題，檢查的結論就比較可靠。但它往往受主客觀條件的限制，特別是對于那些一般只適用于經(jīng)濟業(yè)務比較簡單、會計核算制度不健全和財務管理比較混亂的企業(yè)，以及在立案偵查經(jīng)濟案件時采用。 抽查法： ? 是對被查期內(nèi)的憑證、賬冊和報表抽出部分有目的的重點檢查的一種方法。 ? 例如，按照檢查的要求，以某個會計科目，或某個費用科目，或以某項業(yè)務確定某一時期內(nèi)的有關憑證賬冊作為抽查對象，有目的的進行重點檢查。如果在抽查中發(fā)現(xiàn)問題比較復雜、涉及的范圍更廣和時期較長，也可根據(jù)實際情況進而運用詳查的方法。納稅檢查經(jīng)常采用的是抽查法。 抽查效果的好壞，關鍵在于抽查對象的確定。因此，事前要經(jīng)過縝密的研究，并注意以下幾點： ? 從檢查的目的決定抽查對象 ? 為了檢查銷售銳金的計算和繳納情況，重點查明銷售收入和適用稅率，就應以 “ 主營業(yè)務收入 ” 和“ 主營業(yè)務稅金及附加 ” 、 “ 應交稅金 ” 賬戶為抽查對象。如果目的是查明結算期末物資盤存的問題，則 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 、 “ 自制半成品 ” 等賬戶及其相關的倉庫賬卡和盤存表是抽查的重點。在抽查上述資料過程中，如果發(fā)現(xiàn)賬實不符、賬面紅字等問題，還應進一步對有關賬戶的進出庫物資和收發(fā)、保管、計價等問題，追蹤檢查，并以此作為抽查的重點。 從被查項目的檢查工作中的重要性決定抽查對象 ? 主營業(yè)務收入是流轉(zhuǎn)稅的征稅對象，主營業(yè)務利潤是計算計稅所得額的基礎，而主營業(yè)務收入又是主營業(yè)務利潤的計算依據(jù)，因此，稅務查賬通常是從“ 主營業(yè)務收入 ” 賬戶入手的。又如在查核產(chǎn)品成本的時候，因為材料費用的比例較大，而材料的管理比較繁雜，用途較多，容易發(fā)生差錯，所以材料成本的該實在核定所得額、計征所得稅中處于重要地位，常被視作重點抽查對象。在抽查過程中，大宗的、貴重的材料，應為重點，就一種產(chǎn)品而言，應當以查核其主要原材料的消耗為主，其他材料則為次要。 從會計記錄或報表分析中出現(xiàn)的矛盾來決定抽檢對象 ? 如賬賬、賬表、賬實不符的科目或項目，產(chǎn)品單位成本或成本項目在不同時期有升降幅度懸殊，產(chǎn)值稅金率、產(chǎn)值利潤與生產(chǎn)的增長不相適應的，都是抽查的對象。 從被查項目發(fā)生問題的可能性決定抽查對象 ? 如結算賬戶中的結算戶，長期沒有發(fā)生變動的（現(xiàn)行制度定為 3年），或者將結算資金轉(zhuǎn)為自的資金的，就有瞞報稅利轉(zhuǎn)移收入的可能；對于在建工程成本實際發(fā)生額大于賬面核算資料的，在很大程度上屬于擠占生產(chǎn)成本的情況，應列為抽查重點。 ? 抽查對象確定以后 ， 尚需確定這些抽查對象的抽查時期 。 對于盤存類賬戶的檢查 ， 一般從核定結算期末的資料入手 ， 以會計記錄中存在矛盾 （ 如盤盈盤虧 、 期終發(fā)料過多等 ） 的月份為重點 ， 核實該期的收發(fā)資料 ， 或通過進廠后實地盤存 ， 進行倒扎以查證結算期末庫存的真實性 。 對于在不同時期升降變化較大的項目 ， 如成本 、 費用 ， 一般以偏高月份為檢查期 ， 而稅金 、 銷售收入 、 利潤則以偏低月份為檢查重點等 。 ? 當然，抽查對象和抽查時期，有的事前可以確定，也有很多是在檢查過程中確定的，具體問題應當具體分析，不能一概而論。 （五）順查法和逆查法 ? 按照查賬的順序不