【文章內(nèi)容簡介】 5．存在棄置費用的固定資產(chǎn) ?棄置費用：通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復環(huán)境等義務。 ? 核電站設(shè)施的棄置費用 ? 石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用 36 三、 取得固定資產(chǎn)的會計處理 ?在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。 ?一般商業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為處置費用處理。 37 三、 取得固定資產(chǎn)的會計處理 ?賬務處理 (1) 將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的原價： 借：固定資產(chǎn) 貸：預計負債 (2) 在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發(fā)生時： 借：財務費用 貸：預計負債 38 三、 取得固定資產(chǎn)的會計處理 【 例 】 某企業(yè)為一家發(fā)電廠， 20 6年 12月 31日，一個核電站已建成達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計可使用 10年。根據(jù)有關(guān)法律，該核電站在使用壽命期滿時應對核設(shè)施進行處理并恢復環(huán)境，預計發(fā)生棄置費用 1 500 000元。該企業(yè)采用的折現(xiàn)率為 10%（利率 10%，期限為 10年的復利現(xiàn)值系數(shù)為 ）。 39 三、 取得固定資產(chǎn)的會計處理 企業(yè)與棄置費用有關(guān)的會計處理如下： (1) 20 6年 12月 31日，將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的原價： 棄置費用的現(xiàn)值 =1 500 000 =579 000（元） 借：固定資產(chǎn) 579 000 貸：預計負債 579 000 (2) 20 7年 1月 1日起 10年內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，在發(fā)生時借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。 40 三、 取得固定資產(chǎn)的會計處理 6．其他方式取得固定資產(chǎn) ?其他方式取得固定資產(chǎn)，如通過債務重組取得固定資產(chǎn)、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)等，分別按照債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理原則進行核算。 41 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 ? 固定資產(chǎn)折舊 ? 固定資產(chǎn)后續(xù)支出 42 一、固定資產(chǎn)折舊 （ 一 ） 固定資產(chǎn)折舊概念 概念 固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi) ， 按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤 。 應計折舊額 =原值 預計凈殘值 已計提的減值準備 43 一、固定資產(chǎn)折舊 影響折舊的因素 （ 1）固定資產(chǎn)的原值 （ 2）預計凈殘值 =預計殘值 預計清理費用 =原值 預計凈殘值率 （ 3）已計提的減值準備 （ 4）預計使用壽命 44 一、固定資產(chǎn)折舊 ?企業(yè)在確定固定資產(chǎn)的使用壽命時 ， 主要應當考慮下列因素： （ 1） 預計的生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量 （ 2） 預計的有形損耗 （ 固定資產(chǎn)在使用過程中 ， 由于正常使用和自然力的作用而引起的使用價值和價值的損失 。 ） （ 3） 預計的無形損耗 （ 由于技術(shù)的進步和勞動生產(chǎn)率的提高而帶來的固定資產(chǎn)價值上的損失 。 ） （ 4） 有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制 45 一、固定資產(chǎn)折舊 （二）固定資產(chǎn)折舊計提范圍 P207 ?除下列情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊： ?已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) ?按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 46 注意： ① 固定資產(chǎn)提足折舊后 ， 不再計提折舊；提前報廢的固定資 產(chǎn) ， 也不再補提折舊 。 ② 已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn) ， 如果尚未辦理竣工決 算的 ， 應當按照估計價值暫估入賬 ， 并計提折舊；待辦理 了竣工決算手續(xù)后 ， 再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價 值 ， 但 不需要調(diào)整原已計提的折舊額 。 ③ 融資租賃固定資產(chǎn) ， 租入方提折舊；經(jīng)營性租賃固定資 產(chǎn) ， 租出方提折舊； ④ 轉(zhuǎn)入更新改造的固定資產(chǎn) ， 不計提折舊 ， 更新改造項目達 到預定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后 ， 再重新計提 。 ⑤ 大修理而停用的固定資產(chǎn) ， 應當照提折舊 ⑥ 企業(yè)一般應按 月計提折舊 ， 當月增加的固定資產(chǎn) ， 當月不計提折舊 ， 從 下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn) ， 當月仍計提折 舊 ， 從下月起不計提折舊 。 47 一、固定資產(chǎn)折舊 （二）固定資產(chǎn)折舊方法 ?企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn) 所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式 選擇折舊方法 ?可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 ?折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。 48 一、固定資產(chǎn)折舊 年限平均法（直線法） P208 （ 1）年限平均法含義 ?是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。 （ 2）計算 月折舊率＝年折舊率 247。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價 月折舊率 %1001 ??? 預計年使用壽命 預計凈殘值率年折舊率49 一、固定資產(chǎn)折舊 ?折舊率 ?個別折舊率 ?分類折舊率 ?綜合折舊率 （ 3）評價 ?計算簡單，容易了解； ?不考慮固定資產(chǎn)的使用程度和強度，若各年使用情形不一致，則無法達到成本與收益配合的要求。 50 一、固定資產(chǎn)折舊 工作量法 P209 （ 1）工作量法含義 ?是按固定資產(chǎn)所完成的實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法 。 （ 2）計算 預計總工作量預計凈殘值率固定資產(chǎn)原價單位工作量折舊額 )1(??某項固定資產(chǎn)月折舊額 =當月實際工作量 單位工作量折舊額 51 一、固定資產(chǎn)折舊 （ 3） 評價 ?考慮了固定資產(chǎn)的使用程度和強度 ?忽視了固定資產(chǎn)的無形損耗 ?要預計固定資產(chǎn)的總工作量也非易事 52 一、固定資產(chǎn)折舊 加速折舊法 P210 ?加速折舊法，是指固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)所計提的折舊額，隨著固定資產(chǎn)使用時間的推移而逐漸遞減。 ?使用此法的理由 ?使服務效用與費用相配比 ?均衡固定資產(chǎn)的使用成本 ?減少無形損耗帶來的損失 ?遞延納稅 ?符合謹慎性原則 53 一、固定資產(chǎn)折舊 （ 1）年數(shù)總和法 P211 2)1(1)(????nntnrn—— 折舊年限 t—— 折舊年份 折舊基數(shù)：應計折舊額 年折舊率 =尚可使用年數(shù) /使用年數(shù)之和 100% 年折舊額 =折舊基數(shù) 年折舊率 —— 遞減 —— 不變 月折舊額 =年折舊額 /12 54 一、固定資產(chǎn)折舊 （ 2）雙倍余額遞減法 P212 由于本法不考慮固定資產(chǎn)的殘值，在固定資產(chǎn)的使用后期，如果發(fā)現(xiàn)采用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于采用直線法計算的折舊額時，就應改用直線法計提折舊。實務中為操作方便，在最后 兩年將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。 折舊基數(shù)：每期期初賬面凈值 年折舊率 =2/折舊年限 100% 年折舊額 =折舊基數(shù) 年折舊率 —— 遞減 —— 不變 月折舊額 =年折舊額 /12 55 一、固定資產(chǎn)折舊 （四） 固定資產(chǎn)折舊的會計處理 P213 借：在建工程 制造費用 管理費用 銷售費用 其他業(yè)務成本（出租用） 貸：累計折舊 實務中：