【正文】 18高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：4006008011 網(wǎng)址： 微信公眾號(hào)：gaoduncpa?！　、赬注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)Y公司修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并修改審計(jì)報(bào)告。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得并審查委托理財(cái)協(xié)議，向H公司或相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財(cái)資金賬戶的業(yè)務(wù)和股票賬戶對(duì)賬單等程序，來(lái)核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性以及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，確認(rèn)投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要提出審計(jì)處理建議?！　、軐?duì)事項(xiàng)（4），該款項(xiàng)并未構(gòu)成2003年的投資收益。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：　　借：管理費(fèi)用　　　　　　4000萬(wàn)元　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　　4000萬(wàn)元　　【分析】大部分考生對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷1500萬(wàn)元和轉(zhuǎn)回1000萬(wàn)元的處理是認(rèn)可的，這一點(diǎn)，我的考生已經(jīng)早有準(zhǔn)備。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄：　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　3000萬(wàn)元　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　3000萬(wàn)元　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　1000萬(wàn)元　　貸：其他業(yè)務(wù)支出　　　　1000萬(wàn)元　?、蹖?duì)事項(xiàng)（3）中轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是正確的，不需要提出審計(jì)處理建議。要是題目設(shè)計(jì)成分步式的就好了，至少前面步驟不會(huì)影響后面的得分。當(dāng)時(shí)只考慮了單位平均估計(jì)、差額估計(jì)、比率估計(jì)抽樣的單個(gè)運(yùn)用，且不考慮可容忍誤差和可信賴程度，在今年的模擬題中我也用了此題，而今年的考題則是兩種方法的結(jié)合運(yùn)用，難度要大得多，這是我始料不及的，真有點(diǎn)痛心。（2）比率估計(jì)抽樣審計(jì)?！　　痉治觥勘绢}是較難四小題之一。題目并沒有直接告訴樣本量，所以應(yīng)采用單位平均估計(jì)抽樣的方法，計(jì)算出注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取的應(yīng)收賬款函證的樣本量。　　【解析】本題屬債權(quán)抵貨款，不符合債務(wù)重組的條件?！　　窘馕觥勘绢}確認(rèn)收入的關(guān)鍵在于產(chǎn)品系按B公司的要求“定制”的。因?yàn)榇鸢覆晃ㄒ?，可能與評(píng)分的參考答案不一致，所以考生對(duì)有些分錄最好不要合并，或多寫幾種調(diào)整方法比較保險(xiǎn)?！　　痉治觥勘绢}是較難四小題之一，主要原因是本業(yè)務(wù)涉及到兩次業(yè)務(wù)、收入、購(gòu)貨、加工業(yè)務(wù)、往來(lái)從來(lái)項(xiàng)目等的調(diào)整，涉及科目較多的，考生花的時(shí)間較多，但稍有不慎就錯(cuò)了。　?、俳瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 1000萬(wàn)元　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　170萬(wàn)元　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　170萬(wàn)元　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000萬(wàn)元　?、诮瑁捍尕洝　　　　　　　?00萬(wàn)元　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　900萬(wàn)元　　第二種：由于是調(diào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整分錄可不需要列到明細(xì)，所以：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　 1000萬(wàn)元　　貸：存貨　　　　　　　　　　　100萬(wàn)元　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　900萬(wàn)元　　第三種：直接做與T公司相反的分錄沖銷，然后再做正確的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)對(duì)原來(lái)多計(jì)的收入、銷項(xiàng)稅額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沖減。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認(rèn)收入，則會(huì)導(dǎo)致收入虛增，銷項(xiàng)稅額多計(jì)。70%考生答對(duì)①②點(diǎn)，一般對(duì)第④點(diǎn)，若非特別注意，很難答對(duì)的。　　【分析】主觀題中的理論答題部分答題內(nèi)容能在教材中能直接找到答案，這是2003年、2004年的試題特點(diǎn)，請(qǐng)大家在2005年的復(fù)習(xí)中把握該特點(diǎn)。所以比較的內(nèi)容包括本年度各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、本年度與上年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、同類產(chǎn)品毛利率、重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況?！　。?）　　對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容有：　?、賹⒈酒谂c上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格的變動(dòng)是否正常，并分析異常變動(dòng)的原因；　?、诒容^本期各月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；　?、塾?jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動(dòng)和異常情況的原因；　?、苡?jì)算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無(wú)異常變化。以后碰到這樣的題，能選就盡管去選，不要怕錯(cuò)。　　【分析】象這樣的題，涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，本身沒有確定的答案，好在命題人較聰明，沒有用資產(chǎn)負(fù)債表來(lái)出題，否則答案會(huì)五花八門?！　∮捎诋a(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用一般按銷售額的百分比提取，2002年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為40,000萬(wàn)元，沒有質(zhì)量保證費(fèi)用，而2003年的銷售額為50,000，卻增加了質(zhì)量保證費(fèi)用500萬(wàn)元，、應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費(fèi)用的情況。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費(fèi)用等有關(guān)），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關(guān)），這些項(xiàng)目波動(dòng)的幅度較大，應(yīng)認(rèn)為異常。　?、谛柚攸c(diǎn)審計(jì)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目：產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用?！　。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估存貨內(nèi)部控制的有效性；對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)抽盤或提請(qǐng)被審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)；同時(shí)測(cè)試抽盤日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。且因?yàn)榇尕浭荰公司會(huì)計(jì)報(bào)表的重要項(xiàng)目，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意T公司的要求?！　。?）不應(yīng)同意。　　本題今年也較有特色的題之一，今年客觀題、主觀題中的一些觀點(diǎn)，在教材中可能根本沒有寫，但憑考生的分析判斷就可答題。因?yàn)椴町愋纬傻脑蛴休^多；期末賬實(shí)出現(xiàn)較大差異，也可能是由T公司的存貨內(nèi)部控制存在缺陷引起的；且間隔時(shí)間有半年之久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以依據(jù)其記錄來(lái)確認(rèn)上期末實(shí)際存貨數(shù)量?！　　痉治觥亢苌儆锌忌治龅剑~也錯(cuò)、實(shí)也錯(cuò)，且涉及本期、期末。因?yàn)槔闷渌?cè)會(huì)計(jì)師工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)，不應(yīng)用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說(shuō)明；只有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項(xiàng)”的情況下，才增加的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明，而利用G會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作不屬于這兩種情況。替代審計(jì)程序主要包括檢查銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。對(duì)于地址錯(cuò)誤的，找到正確地址再次發(fā)函，或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序；對(duì)于確實(shí)無(wú)真實(shí)地址的，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。針對(duì)T公司在資產(chǎn)負(fù)債表日有重大比重的在途存貨無(wú)法監(jiān)盤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師A難以對(duì)存貨的存在等相關(guān)審計(jì)目標(biāo)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。　?。?）不能同意。本題也可直接在教材中找到答案?！　BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）　　中國(guó)XX市　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）　　2003年8月15日　?。ㄗⅲ何闹屑t字部分為原文錯(cuò)誤部分，后面括號(hào)內(nèi)文字為更正后的部分）　　　　1.【答案】　?。?）在盤點(diǎn)前和盤點(diǎn)過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查重量單位（噸、公斤、磅、市斤）的換算問題?！　〈送?，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)?！　∥覀兊膶徍耸且罁?jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》(《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》)進(jìn)行的?！　。?）X股份有限公司董事會(huì)：　　我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì) 2003年1月1日至2003年6月30日止 (2003年6月30日) 的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定 (與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定)?！　、蕖颁N售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬”不恰當(dāng)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告?！　、荨敖?jīng)辦人雖無(wú)權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告”不恰當(dāng)?！　、堋邦I(lǐng)料單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交還領(lǐng)部門，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門”不恰當(dāng)?！　、邸巴顿Y部的乙職員負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證及其評(píng)估”不恰當(dāng)?！　、趦?nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批?！　?.【答案】　?。?）　　對(duì)有效性審核的程序包括：①詢問被審核單位的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。由于戊公司管理當(dāng)局對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表未予認(rèn)定，也未能提供管理當(dāng)局聲明書，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制。丁公司對(duì)漏計(jì)折舊的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了追溯調(diào)整，并進(jìn)行了適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。丙公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價(jià)格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)適當(dāng)披露，符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。②出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告的理由是，該訴訟可能給乙公司帶來(lái)巨大損失，屬于重大不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)考慮在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段?！　。?）（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。由于對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價(jià)款，但也有隨時(shí)中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計(jì)提50萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，并未取得非客戶的要求，所以違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定?！　。?）違反?！　。?）違反。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會(huì)出現(xiàn)自我評(píng)價(jià)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人之一，對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響，與其在財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，雖不是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，但會(huì)計(jì)核算工作會(huì)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定?！　。?）違反。當(dāng)與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害了審計(jì)獨(dú)立性，違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。　　一、單項(xiàng)選擇題　　1. A 2. C 3. C 4. A 5. C 6. B 7. B 8. D 9. C 10. C 11. D 12. C　　二、多項(xiàng)選擇題　　1. AB 2. ABD 3. AD 4. AC 5. ACD 6. ABD 7. ABD 8. ABD 9. ABD 10. AD　　　　1.2.3.4.5.√6.7.√8.√9.√10.√　　　　1.【答案】　?。?）違反?！　。?）對(duì)資料五（1）至（5），請(qǐng)分別判斷是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅、費(fèi)以及損益結(jié)轉(zhuǎn)，也不考慮對(duì)所得稅及利潤(rùn)分配的影響）。若回答“不應(yīng)確認(rèn)”，請(qǐng)?zhí)岢鰧徲?jì)調(diào)整建議（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對(duì)所得稅和利潤(rùn)分配的影響）?！　。?）在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序，請(qǐng)列出對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核的內(nèi)容。　?。?）假定X注冊(cè)會(huì)計(jì)師因難以確定Y公司所計(jì)提的減值是否恰當(dāng)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告后，發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日I公司已經(jīng)完成清算并向Y公司分配剩余財(cái)產(chǎn)4000萬(wàn)元，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意Y公司要求，重新出具了一份標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，Y公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提了1000萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。2003年12月1日，Y公司對(duì)上述委托理財(cái)協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來(lái)的標(biāo)明用途為投資收益的3000萬(wàn)元款項(xiàng)，Y公司據(jù)此確認(rèn)投資收益3000萬(wàn)元。2003年5月，經(jīng)高級(jí)法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任總額為1000萬(wàn)元，Y公司據(jù)此確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2000萬(wàn)元?！　。?）Y公司2001后初獲得某高速公路20年收益權(quán)，于2003年12月31日以2000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓自2004年1月1日起10年的收益權(quán)，Y公司于當(dāng)日開具發(fā)票并收到全部轉(zhuǎn)讓價(jià)款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益2000萬(wàn)元。　?。?）Y公司于2003年12月31日與D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元的土地使用權(quán)以3000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給D公司，于同日向D公司開具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款3000萬(wàn)元；2004年1月4日，Y公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，Y公司于2003年12月31日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入3000萬(wàn)殛，其他業(yè)務(wù)支出1000萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。樣本賬戶賬面余額為500萬(wàn)元，審定后認(rèn)定的余額為450萬(wàn)元。96），估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為0。假定Y公司2003年12月3