【正文】 述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，　　并簡要說明理由?！　。?）在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單了出原材料。A和B注冊會計師接受指派實施該項審核，于2003年8月15日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報告。　?。?）丙公司在2003年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當年銷售、購貨的比例為30%和40%，丙公司已在會計報表附注中進行了適當披露?！　∫螅骸　。?）針對第（1）、（4）、（5）、（6）種情況，判斷ABC會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由?！　。?）A注冊會計師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。1992年2月后A會計事務(wù)所除在1995年5月向S公司提供一項內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)?！　公司2002年度，2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)均有M注冊會計師負責。助理人員對此予以確認。(　　)　　，緩解經(jīng)營困難，戊公司股東約定用貨幣資金1000萬元增加注冊資本。根據(jù)甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在3個月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的承諾函。在審計過程中，M注冊會計師遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。丁公司于2003年初設(shè)立，B會計師事務(wù)所承辦了其設(shè)立驗資業(yè)務(wù)。）　?。ㄒ唬〢會計師事務(wù)所在承接2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)時遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準則和職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，代為做出正確的專業(yè)判斷。7萬元。在對固定資產(chǎn)和累計折舊進行審計后，A注冊會計師應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是（）　　A、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減1100萬元　　B、固定資產(chǎn)原值調(diào)減200萬元，累計折舊調(diào)減100萬元　　C、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計折舊調(diào)減1100萬元　　D、固定資產(chǎn)原值調(diào)減1000萬元，累計折舊調(diào)減100萬元　?。ㄋ模┰趯公司2003年度會計報表審計中，A注冊會計負責生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本的審計。K公司將應(yīng)收甲公司賬款賬齡定為1—2年　　B、應(yīng)收已公司賬款發(fā)生于2002年度，并于當年貼現(xiàn)，2003年度到期后已公司未能如期償還。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡定為1年以內(nèi)　　C、應(yīng)收丙公司賬款系K公司2003年度從丁公司賬買，丁公司對丙公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2002年度。審計過程中，A注冊會計師遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷?！　。?）丙產(chǎn)品年初庫存存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)已產(chǎn)品2000件，單位成本為4?！　會計師事務(wù)所洽談的以下審計業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進行溝通的有（　）　　A、甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度會計報表?！　∥旃緮M聘請A會計師事務(wù)所審計其2003年度的會計報表?！　榘l(fā)現(xiàn)Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊會計師可能實施的審計程序有（?。　、查閱以前年度審計工作底稿　　B、查閱股東大會和董事會會議記錄　　C、函證所有應(yīng)收帳款　　D、審核代扣代交個人所得稅的相關(guān)資料　　2003年9月至12月，Q公司經(jīng)董事會批準，代控股股東S公司墊付廣告費用6000萬元，并按1年期銀行存款利計收資金占用費，同時相應(yīng)沖減2003年度財務(wù)費用。A注冊會計師在對該新設(shè)公司驗資時確認甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。經(jīng)審驗，A注冊會計師確認戊公司新增注冊資本1000萬元，并在驗資報告說明段中說明戊公司由于虧損導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊資本。(　　)　　戊公司在資產(chǎn)負債表日對一批賬面價值為100萬元，可變現(xiàn)凈值為84萬元的存貨計提了跌價準備16萬元。在審計G公司2003年度會計報表時，M注冊會計師調(diào)閱了2002年度的有關(guān)審計工作底稿。C職員請示該批審計檔案能否銷毀。由于數(shù)額較小，A注冊會計師未將該股票售出，也未予以回避。　　（2）針對第（2）和（3）種情況，分別判斷A、B注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由?！　。?）丁公司于2003年11月20日發(fā)現(xiàn)，2002年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200萬元。　　X公司采用手工會計系統(tǒng)。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。　?。?）如果A和B注冊會計師認為X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而X公司管理當局未在書面聲明　中對該等重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響予以說明，A和B　注冊會計師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告　?！　。ㄕf明段省略）　　我們認為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照XX標準于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制?！　。?）T公司將于2003年12月31日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予以核實；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進行盤點，填寫盤點表，由財務(wù)部門核對確認；對于9艘近海漁輪，要求于2003年12月31日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進行盤點并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點表核對確認對于外海作業(yè)的3艘遠洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認；對于存儲于F國的海產(chǎn)品存貨　，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見?！　。?）針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答A注冊會計師應(yīng)當進一步實施哪些審計程序。相關(guān)記錄顯示：銷售給A公司的產(chǎn)品系Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為900萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款；A公司對其購進的上述半成品進行加式后又以1287萬元的價格（含稅，增值稅率為17%）銷售給Y公司，A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款，Y公司已作存貨購進處理。96），估計的總體標準離差為0。2003年5月，經(jīng)高級法院終審裁定，Y公司應(yīng)承擔賠償責任總額為1000萬元，Y公司據(jù)此確認營業(yè)外收入2000萬元。　?。?）在對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性測試程序時，X注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序，請列出對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復(fù)核的內(nèi)容。V商業(yè)銀行允諾給予ABC會計師事務(wù)所購買辦公樓的按揭貸款利率的優(yōu)惠，構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害了審計獨立性，違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，會出現(xiàn)自我評價。由于對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，交易尚未完成，K公司即使已經(jīng)支付了價款，但也有隨時中止交易的可能，因此甲公司應(yīng)計提50萬元的減值準備。丁公司對漏計折舊的重大會計差錯進行了追溯調(diào)整，并進行了適當披露，符合企業(yè)會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。　?、趦?nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)?！　。?）不能同意。因為利用其他注冊會計師工作，注冊會計師應(yīng)對其工作結(jié)果負責，不應(yīng)用強調(diào)事項段說明；只有“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮”或“重大不確定事項”的情況下，才增加的強調(diào)事項段予以說明，而利用G會計師事務(wù)所的注冊會計師工作不屬于這兩種情況?！　。?）不應(yīng)同意。而注冊會計師了解到，Y公司2003年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與上年度比較未發(fā)生重大變化（與收入費用等有關(guān)），且未發(fā)生重大重組行為（與投資收益有關(guān)），這些項目波動的幅度較大，應(yīng)認為異常?！　。?）　　對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復(fù)核的內(nèi)容有：　?、賹⒈酒谂c上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常，并分析異常變動的原因；　?、诒容^本期各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；　　③計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期各類產(chǎn)品毛利率的變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因；　　④計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期有無異常變化。應(yīng)屬于委托加工業(yè)務(wù)，如果確認收入，則會導(dǎo)致收入虛增，銷項稅額多計。因為答案不唯一，可能與評分的參考答案不一致，所以考生對有些分錄最好不要合并，或多寫幾種調(diào)整方法比較保險。　　【分析】本題是較難四小題之一。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　3000萬元　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　3000萬元　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　1000萬元　　貸：其他業(yè)務(wù)支出　　　　1000萬元　?、蹖κ马棧?）中轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回存貨跌價準備的會計處理是正確的，不需要提出審計處理建議。X注冊會計師應(yīng)取得并審查委托理財協(xié)議，向H公司或相關(guān)機構(gòu)發(fā)函發(fā)函詢證、審查委托理財資金賬戶的業(yè)務(wù)和股票賬戶對賬單等程序，來核實業(yè)務(wù)的真實性、完整性以及計價的準確性，確認投資收益?！　、赬注冊會計師應(yīng)當提請Y公司修改已審計會計報表，并修改審計報告。X注冊會計師應(yīng)提請Y公司作以下調(diào)整分錄：　　借：管理費用　　　　　　4000萬元　　貸：年初未分配利潤　　　　4000萬元　　【分析】大部分考生對存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷1500萬元和轉(zhuǎn)回1000萬元的處理是認可的，這一點，我的考生已經(jīng)早有準備。（2）比率估計抽樣審計?！　　窘馕觥勘绢}確認收入的關(guān)鍵在于產(chǎn)品系按B公司的要求“定制”的。同時對原來多計的收入、銷項稅額、主營業(yè)務(wù)成本沖減。所以比較的內(nèi)容包括本年度各月主營業(yè)務(wù)收入、本年度與上年度主營業(yè)務(wù)收入、同類產(chǎn)品毛利率、重要客戶銷售額及其產(chǎn)品毛利率的變化情況?！　∮捎诋a(chǎn)品質(zhì)量保證費用一般按銷售額的百分比提取，2002年的主營業(yè)務(wù)收入為40,000萬元，沒有質(zhì)量保證費用，而2003年的銷售額為50,000，卻增加了質(zhì)量保證費用500萬元，、應(yīng)重點審計，檢查是否存在人為調(diào)節(jié)費用的情況。且因為存貨是T公司會計報表的重要項目，所以注冊會計師不應(yīng)同意T公司的要求?！　　痉治觥亢苌儆锌忌治龅剑~也錯、實也錯，且涉及本期、期末。針對T公司在資產(chǎn)負債表日有重大比重的在途存貨無法監(jiān)盤，注冊會計師A難以對存貨的存在等相關(guān)審計目標獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)?！　〈送?，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當，或降低對控制政策、程序遵循的程度根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果推測未來內(nèi)部控制有效性具有一定的風險?！　、蕖颁N售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當。　?、邸巴顿Y部的乙職員負責對外投資項目的分析論證及其評估”不恰當。由于戊公司管理當局對已審計會計報表未予認定，也未能提供管理當局聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴重限制?！　。?）（標準）無保留意見或帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告?！　。?）違反。當與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益時，會損害審計獨立性。若回答“不應(yīng)確認”，請?zhí)岢鰧徲嬚{(diào)整建議（編制審計調(diào)整分錄時不考慮流轉(zhuǎn)稅附加及對所得稅和利潤分配的影響）。2003年12月1日，Y公司對上述委托理財協(xié)議辦理了展期手續(xù)，并于同日收到H公司匯來的標明用途為投資收益的3000萬元款項，Y公司據(jù)此確認投資收益3000萬元。樣本賬戶賬面余額為500萬元，審定后認定的余額為450萬元。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給B公司的產(chǎn)品系按其要求定制，成本為1800萬元，B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了1000萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于Y公司，且Y公司尚未開具增值稅發(fā)票?！　。?）針對資料四（2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答A注冊會計師能否同意T公司的要求，并簡要說明理由?！　。?）假定已有語氣表明2004年6月30日存儲于F國的海產(chǎn)品存貨為零?！　。?）T公司向有關(guān)部門提交年度會計報表的截止時間為2004年4月30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。ABC會計師事務(wù)所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)。貴公司管理當局的責任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見?！　。?）為加強在建工程項目　的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)