注冊會計師全國統(tǒng)一考試--綜合階段考試(參考版)
2025-06-13 01:02本頁面
【正文】 。根據(jù)資料，配件公司2010年和2011年的銷售毛利率均為10%，低于全國汽車配件行業(yè)最近三年的平均銷售毛利率17%，這意味著集團內較少的利潤留在了所得稅率較低的配件公司，而更多的利潤流向了沒有稅收優(yōu)惠的其他公司，造成福龍汽車的所得稅負較高。配件公司設立在中國西部地區(qū)，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率15%，低于集團內其他子公司的所得稅稅率。 （4）建議福龍汽車利用轉讓定價籌劃法進行稅務籌劃。員工將行權后的股票再轉讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉讓股票等有價證券而獲得的所得，應按財產轉讓所得征收個人所得稅。子公司作為接受服務企業(yè)沒有結算義務，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理，即在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照授予日權益工具的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或費用，同時計入資本公積（其他資本公積）員工接受被授予的股票期權時，一般不作為應稅所得征收個人所得稅?；刭弮r格大于原售價的差額，應在回購期間分期計入財務費用。福龍汽車應當以舊車折價前的新車銷售價格全額確認為收入，舊車應當以二手車的市場價格作為入賬價值，折價高于市場價值的部分作為銷售折扣處理。 13．針對資料（七）第1項至第4項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代張民逐項回答財務總監(jiān)提出的問題。吳娜僅對應付賬款余額最大的前五個供應商實施函證程序可能難以發(fā)現(xiàn)未記錄的應付賬款，通常還應當選擇有頻繁業(yè)務往來但余額較小甚至為零的供應商進行函證，以發(fā)現(xiàn)應付賬款的余額是否完整。只有當經測試和倒軋后的存貨數(shù)量與年末賬面記錄無差異時才可能合理認定2011年12月31日的存貨結存與當日賬面記錄無差異。 （3）項目組成員肖華通過1月3日的盤點結果就認定12月31日的存貨結存與當日賬面記錄無差異不恰當。如果注冊會計師對函證程序控制不嚴密，就可能給被審計單位造成可乘之機，導致函證結果發(fā)生偏差和函證程序失效。實施函證時，應當對發(fā)出和收回詢證函保持控制。項目組成員劉偉應當進一步對內部控制執(zhí)行相應的內部控制測試，測試后結果滿意才可能得出“控制運行有效”的結論。（2分） 答：（1）穿行測試的結論不恰當。存貨被盜損失應為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償后的余額。如果可以扣除，簡要說明應當具備的條件。王聲對福龍汽車的長期借款為15億元，股權投資為7億元，已經超過規(guī)定標準（2:1），超過的部分1億元相對應的利息費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。（） 答：所得稅處理不恰當。因此，福龍汽車可要求汽車生產商就返利開具紅字增值稅專用發(fā)票。福龍汽車向汽車生產商收取的返利，不得開具增值稅專用發(fā)票。應沖減進項稅金的計算公式為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金247。結算返利時的增值稅處理和發(fā)票的使用均不恰當。 9．針對資料（五）第4項，分析福龍汽車的流轉稅處理和發(fā)票的使用是否恰當，并簡要說明理由。福龍汽車獲取的返利與采購量或采購額掛鉤，應當按照權責發(fā)生制計算應收的返利并以采購額扣減相關返利后的凈額作為存貨的入賬成本。福龍汽車應當將原計入資本公積的因公允價值下降形成的累計損失一并計入2011年度損益。 S公司股價的下跌是由于其2010年度和2011年度經營虧損，并且預計2012年將繼續(xù)虧損，故可以認為該投資公允價值下降是非暫時性的。福龍汽車所持有的S公司股票已經發(fā)生減值。由于不能確定從零件供應商可以獲得的補償金額，故不能確認相應的資產。該未決訴訟為或有事項，當或有事項的有關義務同時符合以下三個條件時確認為預計負債：1）該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；2）履行該義務很可能導致經濟利益的流出企業(yè)；3）該義務的金額能夠可靠地計量。若消費者在1年期屆滿時仍未使用該獎勵，應將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認為營業(yè)收入。在銷售車輛的同時，應當將銷售取得的貨款在本次車輛銷售產生的收入與獎勵的公允價值之間進行分配，將取得的貨款扣除獎勵公允價值的部分確認為營業(yè)收入，獎勵的公允價值確認為遞延收益。（） 答：（1）會計處理不恰當。 （3）資本公積的影響金額為130萬元（5080） 少數(shù)股東權益的影響金額－（+420）。貿易公司雖然持股55%，但是根據(jù)投資協(xié)議和貿易公司的章程，投資雙方分別委派了1名董事參與貿易公司的經營，且所有重要事項的決定均須由雙方的董事一致同意方可通過。該項交易為同一控制下的企業(yè)合并。王聲對配件公司的控制從其2009年成立開始，福龍汽車購買配件公司股權是為了增強市場競爭力，均非暫時性的。王聲對福龍汽車擁有控制權。福龍汽車能夠通過董事會對配件公司的經營活動實施有效的控制。如果存在不當之處，簡要說明理由，提出調整建議（無需列示會計分錄），并計算調整建議對2011年12月31日福龍汽車合并資產負債表中資本公積和少數(shù)股東權益的影響金額。 ⑥復核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關部分。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序。集團項目組可以單獨或與組成部分注冊會計師共同實施這類程序。 ②復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃。 6．針對福龍汽車2011年度集團財務報表審計安排，簡要說明集團項目組可以采取哪些方式參與重要組成部分注冊會計師的工作。 （3）汽車用品公司2011年度的營業(yè)收入占集團合并后營業(yè)收入的2%，不具有財務重大性，也不具有可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的特定性質，是不重要的組成部分。 （2）物業(yè)公司采用公允價值模式對所持投資性房地產進行后續(xù)計量，所相應涉及會計估計的判斷事項可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險，因此是重要組成部分。（） 答：（1）北京公司、上海公司和廣州公司2011年度的營業(yè)收入分別占集團合并后營業(yè)收入的40%、30%和20%，均具有財務重大性，均是重要組成部分。 5．根據(jù)資料（四），假定不考慮其他條件，針對北京公司、上海公司、廣州公司、物業(yè)公司和汽車用品公司，代張民識別哪些子公司為福龍汽車集團審計中的重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡要說明理由。李楠的近親屬是福龍汽車的高級管理人員，且其在職期間也與審計業(yè)務期間和財務報表涵蓋期間存在重疊。雖然劉輝在財務報表涵蓋期間曾在福龍汽車的子公司工作，但只負責車輛保險業(yè)務，不對福龍汽車的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量產生重大影響。劉飛不參與福龍汽車財務報表審計項目，明星會計師事務所已經對臨時借調員工可能對獨立性產生的不利影響采取了防范措施。（3分） 答：（1）不對獨立性產生影響。針對此風險，應實施的實質性程序主要包括： ①結合其他報表項目的審計過程識別是否存在管理層未識別出或未披露的關聯(lián)方關系或關聯(lián)方交易； ②對超出正常經營過程的重大關聯(lián)方交易，檢查相關的合同或協(xié)議,檢查交易是否經過恰當授權和批準； ③檢查關聯(lián)方交易是否按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行； ④檢查關聯(lián)方及其交易是否已經在財務報表中按照相關的規(guī)定予以充分的披露。 （6）福龍汽車與其股東王聲控制的其他關聯(lián)企業(yè)存在關聯(lián)交易，可能存在關聯(lián)方企業(yè)的識別不準確、關聯(lián)交易定價不公允、關聯(lián)交易記錄不完整等關聯(lián)交易風險。存貨的“計價和分攤”認定及當期營業(yè)成本的“準確性”和“截止”認定存在錯報風險；由于返利涉及稅收調整，應交稅金的“存在”、“完整性”和“計價和分攤”等認定存在錯報風險。針對此風險，應實施
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