【正文】 應(yīng)再次向E公司實(shí)施函證　　【財(cái)考網(wǎng)點(diǎn)評(píng)】在財(cái)考網(wǎng)的模擬試卷4的綜合題1以及模擬試卷3的簡(jiǎn)答題2中以及陳楠老師在基礎(chǔ)班第十五章的講解，覆蓋了本題的幾乎全部考點(diǎn)。C公司直接傳真至?xí)?jì)師事務(wù)所后，還應(yīng)當(dāng)要求將原件寄回到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。應(yīng)當(dāng)向B公司再次函證，詢證B公司于209年1月5日是否收到這批產(chǎn)品，以驗(yàn)證賒銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。結(jié)合貨幣資金審計(jì)，確認(rèn)被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否實(shí)際收客戶A的2616萬(wàn)元貨款。 　?。?）207年12月31日賬齡分析表中12年列的國(guó)內(nèi)客戶余額比208年12月31日賬齡分析表中23年的相應(yīng)欄次的余額都小，存在不合理之處。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相關(guān)表格內(nèi)。 　?。?）至（4）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序及其結(jié)論是否存在不當(dāng)之處。執(zhí)行替代測(cè)試程序：從應(yīng)收賬款借方發(fā)生額選取樣本，檢查相關(guān)的銷售合同、銷售發(fā)票、出庫(kù)單以及相關(guān)記賬憑證，并確認(rèn)這些文件中的記錄是一致的?；睾瘺](méi)有差異，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。該回函差異不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，無(wú)需實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。B公司于209年1月5日收到這批產(chǎn)品。 （2）回函直接寄回本所。甲公司于209年1月4日實(shí)際收到該筆款項(xiàng)，并記入209年應(yīng)收賬款明細(xì)賬中。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： 　　 客戶編號(hào)客戶名稱甲公司賬面金額（原幣萬(wàn)元）回函金額（原幣萬(wàn)元）差異金額（原幣萬(wàn)元）回函方式審計(jì)說(shuō)明D1A公司人民幣761650002616原件（1）D2B公司人民幣905460543000原件（2）D3C公司人民幣761876180傳真件（3）E1E公司美元1448未回函不適用未回函（4）審計(jì)說(shuō)明：（1）回函直接寄回本所。3198223953416938600國(guó)外客戶美元2 006140461133725391700合計(jì)5650339164959865411200 　　資料二： 　　甲公司編制的應(yīng)收賬款賬齡分析表摘錄如下： 208年12月31日賬齡分析客戶類別原幣（萬(wàn)元）人民幣（萬(wàn)元）其中：1年以內(nèi)12年23年3年以上國(guó)內(nèi)客戶 　?。?）在甲公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，國(guó)內(nèi)客戶和國(guó)外客戶的編號(hào)分別以D和E開(kāi)頭。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)債人?！　　矩?cái)考網(wǎng)點(diǎn)評(píng)】在財(cái)考網(wǎng)的模擬試卷4的綜合題2中，對(duì)于本題的考點(diǎn)進(jìn)行了考查。（7）否（6）否（5）否（4）否（3）是（5）事項(xiàng)該程序可以檢查B產(chǎn)品是否減值。（2）否（2）實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)是否根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一那一項(xiàng)（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)（資料一事項(xiàng)序號(hào)）理由（1）是（1）事項(xiàng)該程序可以估算208年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與208年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，雖然甲公司否認(rèn)該事項(xiàng)，但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過(guò)半數(shù)的網(wǎng)民對(duì)B產(chǎn)品安全性表示憂慮，相關(guān)產(chǎn)品銷售會(huì)因此受到影響，有減值風(fēng)險(xiǎn)。（5）銷售費(fèi)用存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傤A(yù)付款項(xiàng)基本廣告服務(wù)費(fèi)年末余額應(yīng)為30萬(wàn)元。商譽(yù)完整性、準(zhǔn)確性（2）是乙公司、丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。應(yīng)付職工薪酬考慮到應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表日要比年初數(shù)多出一個(gè)月的金額，且工薪上漲達(dá)10%，總體應(yīng)付職工薪酬年末數(shù)應(yīng)當(dāng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于年初數(shù)。 　　【參考答案】 （1） 事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定（1）是甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。 　　（2）針對(duì)資料（三）（1）至（7）項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出上述實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些賬務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、商譽(yù)、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債和銷售費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。 　?。?）將甲公司在208年度實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與上年末計(jì)提的“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”進(jìn)行比較，并評(píng)估其差異的合理性。 　?。?）從208年度營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中抽取一定數(shù)量的銷售記錄，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、金額等是否與銷售發(fā)票、產(chǎn)成品出庫(kù)單、客戶簽收記錄和記賬憑證一致。 　?。?）計(jì)算年末存貨的可變現(xiàn)凈值（包括參考資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售情況），與存貨賬面價(jià)值比較，檢查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分。基本廣告服務(wù)費(fèi)200追加廣告服務(wù)費(fèi)1000年末余額1200應(yīng)付職工薪酬65預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證10090銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)1200　　資料三： 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)作低稿中記錄了實(shí)施的相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下： 　　（1）根據(jù)不同類別員工的薪酬標(biāo)準(zhǔn)和平均人數(shù)，估算208年度應(yīng)計(jì)提的員工薪酬，與208年度實(shí)際計(jì)提的金額進(jìn)行比較。成本298000265500減：累計(jì)折舊177200154700減：減值準(zhǔn)備400400賬面價(jià)值120400110400商譽(yù)—購(gòu)入丙公司形成6000預(yù)付款項(xiàng) 　　資料二： 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底搞中記錄了所獲取的甲公司合并財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下： （金額單位：萬(wàn)元） 未審數(shù)已審數(shù)208年207年A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入3000600014000005000118000營(yíng)業(yè)成本200057001110000460090000存貨A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品其他產(chǎn)品賬面余額18060030000050023000減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備000000賬面價(jià)值18060030000050023000固定資產(chǎn) 　?。?）208年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會(huì)對(duì)消費(fèi)者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒(méi)有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國(guó)家有關(guān)部門的檢測(cè)報(bào)告。另外，按照協(xié)議約定，甲公司于每月末按當(dāng)月A產(chǎn)品銷售收入的5%向丁公司另行支付追加廣告服務(wù)費(fèi)。 　?。?）208年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)月起，由丁公司為甲公司于208年第4季度投放市場(chǎng)的一款新產(chǎn)品A產(chǎn)品提供為期12個(gè)月的廣告服務(wù)。按照協(xié)議約定，丙公司于208年9月30日遣散了全部員工，并向甲公司移交了全部資產(chǎn)和負(fù)債。 　　（2）208年下半年，受金融衍生品投資失敗的影響，甲公司主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手之一的乙公司（非甲公司的關(guān)聯(lián)公司）及其下屬全資子公司——丙公司均陷入財(cái)務(wù)困境。 　　資料一： 　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）208年初，甲公司董事會(huì)決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時(shí)將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。） 　　。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。 【財(cái)考網(wǎng)點(diǎn)評(píng)】在財(cái)考網(wǎng)的沖刺試卷1簡(jiǎn)答題3中，對(duì)本題的考點(diǎn)進(jìn)行了考查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿，包括作廢的盤(pán)點(diǎn)表單。存貨監(jiān)盤(pán)的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤(pán)的范圍。 　　事項(xiàng)（4）不存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開(kāi)箱查驗(yàn)。在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。 　　【參考答案】　?。?） 　　事項(xiàng)（1）不存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　　（6）在存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤(pán)人員將除作廢的盤(pán)點(diǎn)表單以外的所有盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤(pán)工作底稿。 　?。?）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中， 監(jiān)盤(pán)人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。 　?。?）在甲公司開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤(pán)人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于208年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)?！　?年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。n ＝2000000（）/150＝6200（元） 　　總體錯(cuò)報(bào)上限=40000++6200=（元） 　　或者：總體錯(cuò)報(bào)上限=20000001+2000000（）/150+2000000（）/150=（元） 　　參考教材P249n ＝2000000（）/150＝（元） 　　第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限＝BV（MF172。參考教材P246 　?。?） 　　t1＝50/100＝ 　　t2＝600/2000＝ 　　基本界限＝ BVMF0247?！坝袃蓚€(gè)隨機(jī)數(shù)對(duì)應(yīng)的是同一樣本項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其視為1個(gè)樣本項(xiàng)目”，這個(gè)做法是錯(cuò)誤的。 　　參考教材P244以及P219220 　?。?） 對(duì)于第（1）項(xiàng)，不存在不當(dāng)之處。 　　參考教材P243. 　　在PPS抽樣中，如果利用查表法，可以直接使用控制測(cè)試的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本量表。 　　【參考答案】 　?。?） 在PPS抽樣中，計(jì)算樣本規(guī)模的公式如下：　　如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　　要求： 　　（1）簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用PPS抽樣方法在確定樣本規(guī)模時(shí)需要考慮的因素。在誤受風(fēng)險(xiǎn)為5％的情況下，泊松分布的MFx分別為：MF0＝，MF1＝，MF172。 　　（3）假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師選出150個(gè)樣本項(xiàng)目，在進(jìn)行測(cè)試后發(fā)現(xiàn)兩個(gè)錯(cuò)報(bào)，一個(gè)是賬面金額為100元的明細(xì)賬戶中由50元的高估錯(cuò)報(bào)；另一個(gè)是在賬面金額為2 000元的明細(xì)賬戶中有600元的高估錯(cuò)報(bào)。為了在選取樣本時(shí)找到與被選中的特定貨幣單位相關(guān)聯(lián)的明細(xì)賬戶實(shí)物單元，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐項(xiàng)累計(jì)總體中所有項(xiàng)目的賬面金額。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5％。在針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用概率比例規(guī)模（PPS）抽樣方法實(shí)施抽樣。 【財(cái)考網(wǎng)點(diǎn)評(píng)】在財(cái)考網(wǎng)的沖刺試卷1的簡(jiǎn)答題模擬試卷4的簡(jiǎn)答題模擬試卷2的簡(jiǎn)答題1，幾乎全面覆蓋了本題的考點(diǎn)。 　　（3）ABC公司可以免于承擔(dān)民事責(zé)任。所以戊供應(yīng)商屬于利害關(guān)系人。本題中利害關(guān)系人直接對(duì)事務(wù)所提起訴訟是可以的。 　?。?）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的三條抗辯理由都不能成立。丙雖然有虛假出資，但是事后已經(jīng)補(bǔ)足，不用作為第三人參加訴訟。 　　被審計(jì)單位出資人虛