【正文】 。至于何為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)”，目前無具體規(guī)定，筆者認(rèn)為企業(yè)員工因公出差途中購買的定額航空意外保險支出等，符合稅前扣除相關(guān)性、合理性原則，應(yīng)可予稅前扣除?！　￡P(guān)于企業(yè)為職工支付的一般商業(yè)保險，《實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除?！逼髽I(yè)應(yīng)注意的是，除了超標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)作納稅調(diào)整外，文件要求應(yīng)為在本企業(yè)任職或者受雇的“全體員工”支付補(bǔ)充保險，如果只為少數(shù)職工支付，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通常不認(rèn)可這種差別待遇下的補(bǔ)充保險在稅前扣除。日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額月年號）規(guī)定：“自《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支。勞動保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2002]184%?！敦斦筷P(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)財務(wù)管理若干問題的通知》（財金[2008]12企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。號）規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額但作為具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的企業(yè)年金，在特定行業(yè)或企業(yè)，其提取標(biāo)準(zhǔn)有相關(guān)文件的約束?！　⌒缕髽I(yè)所得稅法實(shí)施后，尚未有最新規(guī)定，個別企業(yè)如果發(fā)生此類問題，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通?！币勒者@一規(guī)定，不同的會計和納稅處理方式下會組合成不同的納稅調(diào)整：第一，如果會計核算中將補(bǔ)繳的“五險”計入當(dāng)期損益，納稅時一次性扣除，則不存在納稅調(diào)整；如果金額較大且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求分三年扣除，則當(dāng)年調(diào)增、以后兩年調(diào)減應(yīng)納稅所得額。然而，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45故而，企業(yè)應(yīng)避免上述現(xiàn)象的發(fā)生。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。3《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費(fèi)基本醫(yī)療保險費(fèi)失業(yè)保險費(fèi)住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]1012%。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財政部《實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008號）規(guī)定：“對于在2007　　。文中指出，企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用由個人承擔(dān)，不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支?！　?.《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見〉的通知》（財建[2006]317《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1”　　在職工教育經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目上，會計與稅收之間產(chǎn)生納稅調(diào)整的情形主要有：　　　?。ǘ┞毠そ逃?jīng)費(fèi)　　《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定：“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額對此，因未履行撥繳程序，也未取得專用收據(jù)，故仍應(yīng)全額調(diào)增。因此，企業(yè)可能發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整情形主要有：　　，也未實(shí)際使用，應(yīng)全額調(diào)增。年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55但在《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理?！豆?jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。1工資總額按照國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（1990號）中規(guī)定：凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]6782%的部分，準(zhǔn)予扣除。本文試圍繞上述費(fèi)用比較分析會計與稅收之間的差異及納稅調(diào)整問題。如江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》時補(bǔ)充意見為：“《通知》第四、五條的職工福利費(fèi)余額、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不包括企業(yè)在以前年度按稅法規(guī)定已作納稅調(diào)增的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。年度及以后年度新發(fā)生的福利費(fèi)不必首先沖減該項(xiàng)余額。稅后利潤中提取的“職工福利及獎勵基金”轉(zhuǎn)化而來。20082008年度及以后年度新發(fā)生的福利費(fèi)必須首先動用此作過納稅調(diào)整的結(jié)余。年的應(yīng)付職工福利費(fèi)的余額至少可能存在下列幾種情形：度已全額或部分作納稅調(diào)增。號文所規(guī)定的差異事項(xiàng)在特定條件下并不合理，因?yàn)槠髽I(yè)在14%，則可稅前扣除。502002502008萬元），應(yīng)對發(fā)生額作納稅調(diào)增。年度新發(fā)生的職工福利費(fèi)又直接計入成本費(fèi)用（如2002007年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額（注：該文件中對應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)的結(jié)余也有相同規(guī)定），2008號）的規(guī)定，企業(yè)2007　　關(guān)于納稅處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98　　四、政策過渡期間，職工福利費(fèi)余額所引發(fā)的差異調(diào)整問題　　企業(yè)首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則時，對此前應(yīng)付職工福利費(fèi)的余額或轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，或轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。此類費(fèi)用與職工福利費(fèi)無關(guān)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。　　。在現(xiàn)行稅法中，并不將辭退福利支出視為“職工福利費(fèi)”的組成部分，即企業(yè)無須將其納入職工福利費(fèi)發(fā)生額中計算是否超過扣除限額，可在按規(guī)定扣繳個人所得稅后據(jù)實(shí)列支。新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)等可在稅前扣除，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。號）中的企業(yè)所得稅申報表中，規(guī)定企業(yè)為員工繳納的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險可作納稅調(diào)減。號）中規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險可在稅前直接扣除。4％以內(nèi)的部分，作為勞動保險費(fèi)列入成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。財政部在《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2003]61事實(shí)上，稅法中對職工福利費(fèi)實(shí)行限額管理，便已經(jīng)考慮到了企業(yè)常常不能取得其中部分支出的相應(yīng)發(fā)票問題。號）及其他法規(guī)的規(guī)定要求作納稅調(diào)整。如果屬于內(nèi)部支付，則不存在支付時的發(fā)票問題，支付依據(jù)為企業(yè)自制憑證?？傮w而言，我們可將職工福利費(fèi)按發(fā)生時的支付對象分為外部支付和內(nèi)部支付兩類。因此，在納稅調(diào)整時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的是關(guān)注于計提依據(jù)和計提比例的合規(guī)性。但企業(yè)應(yīng)注意非福利性福利存在的個人所得稅扣繳義務(wù)。在企業(yè)所得稅方面，國稅函[2008]828萬元。萬元，同時調(diào)增視同銷售成本600　　此時，應(yīng)對用作發(fā)放福利的電腦產(chǎn)品作視同銷售，一方面調(diào)增收入000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　600發(fā)放電腦時：　　借：應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　247247000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200600　　發(fā)放電腦時：　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　600　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　32780017%=4717%。800該型號電腦的公允價值為每臺100000月，公司以其生產(chǎn)的成本為年另外，如果企業(yè)用作非貨幣福利的資產(chǎn)為外購貨物等，則會計核算中直接按外購成本計入成本費(fèi)用，不確認(rèn)會計收入，此時存在納稅調(diào)整問題。在此方面，會計與稅收之間原則上趨于一致。號—職工薪酬》及其應(yīng)用指南中也規(guī)定，如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第上述資產(chǎn)包括企業(yè)自制資產(chǎn)和企業(yè)外購資產(chǎn)。職工薪酬會計與稅務(wù)處理差異分析三一、非貨幣性福利與視同銷售納