【正文】 ”何為“企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)”？筆者認(rèn)為此類保險(xiǎn)必須是國家法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如，《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)；企業(yè)應(yīng)按照國家交通法律法規(guī)為駕駛員支付人身保險(xiǎn)費(fèi)等。1號(hào)）曾規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在工資總額4％以內(nèi)的部分，從成本（費(fèi)用）中列支。號(hào)）中曾經(jīng)規(guī)定：“企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。號(hào)）規(guī)定：“單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的”　　二、“五險(xiǎn)一金”　　這里所稱的“五險(xiǎn)一金”是企業(yè)為職工支付的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。一些企業(yè)在%提取了職工教育經(jīng)費(fèi)并使用完畢，在此之外又發(fā)生了職工教育性質(zhì)的費(fèi)用并計(jì)入了其他費(fèi)用科目（如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等），一般企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分應(yīng)作納稅調(diào)增，且調(diào)增額為時(shí)間性差異，可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　　捌渌麘?yīng)付款”科目，其后發(fā)生“工會(huì)活動(dòng)”后憑相關(guān)費(fèi)用票據(jù)報(bào)銷時(shí)直接借記“其他應(yīng)付款”科目。各級工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購。號(hào)）及此后的《中華全國總工會(huì)、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)[2005]9　　針對以上特定事項(xiàng)，一些主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對此進(jìn)行了補(bǔ)充。只要企業(yè)能夠提供相關(guān)納稅調(diào)整的證據(jù)，則不應(yīng)要求萬元，另1502008號(hào)）規(guī)定：“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好　　新財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，社會(huì)保障性支出包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)等直接計(jì)入成本費(fèi)用，不屬于職工福利費(fèi)的范疇?！　∪?、不作為職工福利費(fèi)進(jìn)行稅收管理的事項(xiàng)　　。新稅法實(shí)施后，由于對職工福利費(fèi)采取限額內(nèi)的據(jù)實(shí)列支，故稅務(wù)機(jī)關(guān)開始關(guān)注相關(guān)票據(jù)的合規(guī)性問題。20600　　　　貸：應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　　　247　　　　　　280　　電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額=1002元的電腦作為福利發(fā)放給如果企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，則仍然存在納稅調(diào)整。號(hào)）中規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定計(jì)稅收入?！　≡跁?huì)計(jì)核算中，供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)等通常被計(jì)入勞務(wù)保護(hù)費(fèi)項(xiàng)目，納稅時(shí)應(yīng)調(diào)整為職工福利費(fèi)申報(bào)。號(hào)文將住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等規(guī)定為職工福利費(fèi)的組成內(nèi)容，那么，是否企業(yè)發(fā)生各種形式的上述補(bǔ)貼都應(yīng)作為職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅處理呢？我們認(rèn)為應(yīng)視具體情況而定。茲分析如下：　　許多企業(yè)習(xí)慣于將發(fā)放的過節(jié)費(fèi)、組織員工旅游支出等作為職工福利費(fèi)核算，但其并不在14%時(shí)，應(yīng)高度關(guān)注是否存在屬于稅法規(guī)定口徑的職工福利費(fèi)在其他費(fèi)用項(xiàng)目中核算的情形，如是，則應(yīng)將其納入職工福利費(fèi)進(jìn)行納稅申報(bào)和調(diào)整，否則將產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)?！　∑髽I(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。14%,但計(jì)提基數(shù)為工資薪金總額，不再有計(jì)稅工資總額概念。號(hào)職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用?！　。ǘ┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，不再按職工工資總額日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：　　余額為赤字的，轉(zhuǎn)入14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007　　財(cái)政部（92）財(cái)工字第研究開發(fā)人員工資支出。對于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作　　4．工資薪金分配與納稅調(diào)整。由此出發(fā)，下列情形可能引發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行使其“合理性”薪酬判定的自由裁量權(quán)：　?、僭谧匀蝗丝毓伞⒆匀蝗斯蓶|同時(shí)也是公司管理層的民營企業(yè)，在其他經(jīng)營狀況未發(fā)生重大變化的情況下，大幅度提高股東工資薪金，或給在企業(yè)工作的親屬支付高薪，增加職工薪酬費(fèi)用總額。國稅函[2008]159但是，如果在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期滿時(shí)仍未發(fā)放完畢的，應(yīng)予納稅調(diào)增。月　　三、職工工資薪金稅前扣除方面的差異比較與納稅調(diào)整　　（一）關(guān)于稅前扣除的具體規(guī)定　　國稅函[2009]3例如，一些行業(yè)和企業(yè)（如建筑業(yè)等）存在著季度性、臨時(shí)性用工的現(xiàn)象，許多企業(yè)存在大量流動(dòng)性較高的員工（如農(nóng)民工），有的用工單位并未與其簽訂正式勞動(dòng)合同，或雖簽訂用工協(xié)議但未為個(gè)人繳納社會(huì)保障費(fèi)用的情況。所謂任職或受雇關(guān)系，一般是指在一段時(shí)期內(nèi)具有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，在此期間，提供服務(wù)的職員或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來自于任職企業(yè)，企業(yè)向這部分人員提供的報(bào)酬稱為“工資薪金”；不符合前述條件的向企業(yè)提供獨(dú)立勞動(dòng)的人員稱為勞務(wù)人員，支付給其的報(bào)酬稱為“勞務(wù)報(bào)酬”，如外部董事費(fèi)等，筆者認(rèn)為，《勞動(dòng)合同法》中的“非全日制用工”也可歸為此類?！　∠鄬τ凇昂侠淼墓べY薪金支出”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“職工薪酬”是一個(gè)更為寬泛的概念。職工薪酬會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析一稅法實(shí)施以來，關(guān)于職工薪酬的稅前扣除政策一直是實(shí)務(wù)界尤其是內(nèi)資企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3不管何種類型的職工，在會(huì)計(jì)核算方面，其所需解決的問題是根據(jù)各位員工工作的性質(zhì)、崗位、時(shí)間和績效等，將職工薪酬在不同期間的不同成本費(fèi)用項(xiàng)目中進(jìn)行合理分配，只要薪酬費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，即予以確認(rèn)和計(jì)量。在此類情況下，如果對企業(yè)支付的報(bào)酬不認(rèn)可為“工資薪金”，視相關(guān)用工為勞務(wù)用工，要求按勞務(wù)報(bào)酬扣繳個(gè)人所得稅，或否定工資發(fā)放明細(xì)表之類自制憑證的稅前扣除效力，這顯然有悖稅法稅理（本文不討論企業(yè)未為員工繳納社會(huì)保障費(fèi)用方面的法律責(zé)任問題）。號(hào)文規(guī)定：《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。31以后年度補(bǔ)發(fā)時(shí)，再作納稅調(diào)減。號(hào)文指出，對工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。這種行為如果不被控制，則公司降低了企業(yè)所得稅費(fèi)用，同時(shí)又減少利潤分配進(jìn)而降低紅利稅目的個(gè)人所得稅（只要兩者之和不超過增加的“工資薪金”稅目的個(gè)人所得稅，當(dāng)事人完全可進(jìn)行避稅策劃）?；诙惙ǖ幕驹瓌t，企業(yè)應(yīng)將職工薪酬在不同的成本費(fèi)用類賬戶、資本性支出與收益性支出中作合理劃分，將福利部門人員（如內(nèi)部幼兒園、“ “醫(yī)院、食堂等）、工會(huì)部門人員、職工教育部門人員等工資薪金支出，分別在企業(yè)“職工福利費(fèi)用”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、職工教育經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目下列支。183①《實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的574年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。200714%計(jì)提職工福利費(fèi)，不再設(shè)置應(yīng)付福利費(fèi)一級會(huì)計(jì)科目?！　￡P(guān)于職工福利費(fèi)的內(nèi)容，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》一書中將其解釋為：主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。其次，新稅法強(qiáng)調(diào)稅前扣除的必須是實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不再采用按比例提取扣除的做法?！　￡P(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出明確規(guī)定。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。新稅法規(guī)定，在工資總額3其一，如果企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放上述補(bǔ)貼，并且存在差別待遇（如職級不同，補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)不同），則須視為職工的工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，在此前提下，無論如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，都應(yīng)納入工資總額進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)并據(jù)實(shí)扣除。　　3上述資產(chǎn)包括企業(yè)自制資產(chǎn)和企業(yè)外購資產(chǎn)。另外，如果企業(yè)用作非貨幣福利的資產(chǎn)為外購貨物等，則會(huì)計(jì)核算中直接按外購成本計(jì)入成本費(fèi)用，不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，此時(shí)存在納稅調(diào)整問題。10080017%=47000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　600發(fā)放電腦時(shí)：　　借：應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　　　247萬元?？傮w而