【正文】 ，不以減少或逃避稅款為目的。由此出發(fā)，下列情形可能引發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行使其“合理性”薪酬判定的自由裁量權(quán)：　?、僭谧匀蝗丝毓?、自然人股東同時(shí)也是公司管理層的民營(yíng)企業(yè)，在其他經(jīng)營(yíng)狀況未發(fā)生重大變化的情況下，大幅度提高股東工資薪金，或給在企業(yè)工作的親屬支付高薪，增加職工薪酬費(fèi)用總額。這種行為如果不被控制，則公司降低了企業(yè)所得稅費(fèi)用，同時(shí)又減少利潤(rùn)分配進(jìn)而降低紅利稅目的個(gè)人所得稅（只要兩者之和不超過(guò)增加的“工資薪金”稅目的個(gè)人所得稅，當(dāng)事人完全可進(jìn)行避稅策劃）?！　、趯?duì)不存在勞動(dòng)用工關(guān)系的股東所作的分紅變通為工資薪金?！　、蹖p免稅期間的工資薪金人為延遲到正常納稅期間支付，工資薪金發(fā)放水平呈非正常性不穩(wěn)定狀態(tài)?！　、苣缸庸局g利用雙方不同的稅收待遇及不同盈虧狀況，互相調(diào)節(jié)工資支付水平。　　　3．工資薪金個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)履行情況與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。國(guó)稅函[2009]3號(hào)文將企業(yè)是否依法履行代扣代繳員工工資薪金個(gè)人所得稅，作為工資薪金能否稅前扣除的前置條件之一，這就要求企業(yè)重視對(duì)一些特殊薪酬項(xiàng)目個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)的履行，如季度獎(jiǎng)、全年一次性獎(jiǎng)金、工資性津貼、補(bǔ)貼等，否則，便會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方面的責(zé)任?！　?．工資薪金分配與納稅調(diào)整。基于稅法的基本原則，企業(yè)應(yīng)將職工薪酬在不同的成本費(fèi)用類賬戶、資本性支出與收益性支出中作合理劃分，將福利部門(mén)人員（如內(nèi)部幼兒園、“ “醫(yī)院、食堂等）、工會(huì)部門(mén)人員、職工教育部門(mén)人員等工資薪金支出，分別在企業(yè)“職工福利費(fèi)用”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、職工教育經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目下列支。這些要求與會(huì)計(jì)核算的原則和方法并無(wú)差異。但是，稅法在涉及到納稅人一些相關(guān)特殊待遇時(shí)，會(huì)對(duì)工資薪金的列支口徑作出特別規(guī)定。例如，在《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》(國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào))中規(guī)定，在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)并計(jì)算研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中人工費(fèi)用時(shí)，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。對(duì)于兼職或臨時(shí)聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上。又如，在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))中，規(guī)定作為加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用內(nèi)容之一的研究開(kāi)發(fā)人員薪酬，只能是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。與《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》（財(cái)企[2007]194號(hào)）相比，存在一定差異。　　5．特定人員工資薪金加計(jì)扣除。①殘疾職工工資支出。為了鼓勵(lì)企業(yè)安置特定就業(yè)人員，《實(shí)施條例》第九十六條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院另行規(guī)定。②研究開(kāi)發(fā)人員工資支出?！秾?shí)施條例》第九十五條規(guī)定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。以上兩種差異為永久性差異職工薪酬會(huì)計(jì)與稅收處理差異分析二關(guān)于職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算方法，可分為前后兩個(gè)階段，即由新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前的按比例計(jì)提列支，轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮膿?jù)實(shí)列支；在稅務(wù)處理上也分為兩個(gè)階段，即新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前的按比例扣除，轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮脑谝?guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。本文將立足于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算與納稅處理中產(chǎn)生的差異進(jìn)行比較分析。　　一、關(guān)于職工福利費(fèi)的基本規(guī)定　?。ㄒ唬镀髽I(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定　　在新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施之前，我國(guó)內(nèi)資企業(yè)一直是按照工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)，通過(guò)應(yīng)付福利費(fèi)列支核算企業(yè)職工福利費(fèi)的各項(xiàng)開(kāi)支?！　∝?cái)政部（92）財(cái)工字第574號(hào)《頒發(fā)〈工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度〉的通知》第五十二條規(guī)定：職工福利費(fèi)按照企業(yè)職工工資總額的14%提取。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家的規(guī)定開(kāi)支的其他職工福利支出，不包括職工福利設(shè)施的支出。（同時(shí)頒發(fā)的其他行業(yè)財(cái)務(wù)制度有相似的規(guī)定）　　新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》改變了這一格局。財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施修訂后的〈企業(yè)財(cái)務(wù)通則〉有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2007]48號(hào)）規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理，上市公司另有規(guī)定的，從其規(guī)定：　　余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)?！　∮囝~為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。　　《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)金[2008]12號(hào)）中，針對(duì)金融企業(yè)以前年度應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余的使用、管理作出了具體規(guī)定?！　。ǘ┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將職工福利視為沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬形式，不再按職工工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，不再設(shè)置應(yīng)付福利費(fèi)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。對(duì)符合福利費(fèi)條件和范圍的支出，通過(guò)應(yīng)付職工薪酬職工福利科目提取計(jì)入成本費(fèi)用，在實(shí)際支付、發(fā)生時(shí)沖銷應(yīng)付職工薪酬職工福利科目?！　￡P(guān)于新舊準(zhǔn)則的過(guò)渡與銜接，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利），該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。　　關(guān)于職工福利費(fèi)的內(nèi)容，財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）》一書(shū)中將其解釋為：主要是尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能或主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。（三）稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定　　《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。此項(xiàng)規(guī)定與原外商投資企業(yè)稅法中規(guī)定的職工福利費(fèi)稅前扣除政策基本一致，但與原內(nèi)資企業(yè)適用的原稅收政策存在明顯差異。原《企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，這里兼有預(yù)提的性質(zhì)，只要計(jì)提基數(shù)和比例符合規(guī)定，即使提而未用形成余額也可稅前扣除。與之不同的是，新稅法規(guī)定的稅前扣除比例固然仍為14%,但計(jì)提基數(shù)為工資薪金總額，不再有計(jì)稅工資總額概念。其次，新稅法強(qiáng)調(diào)稅前扣除的必須是實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不再采用按比例提取扣除的做法?！　￡P(guān)于新稅法實(shí)施之前的福利費(fèi)余額的處理問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）第三條規(guī)定：2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額?！　￡P(guān)于職工福利費(fèi)的范疇，稅法也作出明確規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱3號(hào)文）指出：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：　　尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等?！　槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各