【正文】 5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。號）規(guī)定：金融企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定為職工建立年金制度，所需費用在沖減職工福利費結余后，作為社會保險費直接列入成本（費用），但金融企業(yè)每年列支成本（費用）的年金費用不得超過本企業(yè)上一年度職工工資總額的”如此，超標準部分既被征收企業(yè)所得稅，又被全部或部分征收個人所得稅，形成重疊計稅的結果。2008%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。年第年度及以后年度新發(fā)生的福利費必須首先沖減上述的職工福利費余額。年度新發(fā)生的職工福利費又直接計入成本費用的金額為2008新會計準則中規(guī)定的辭退福利大體相當于原來通常所述的“解除勞動關系一次性補償金”。而對于外部支付，則存在發(fā)票管理問題，實務中，是否所有的外部支付都應取得發(fā)票呢？如果屬于應取得且可取得而未取得的，主管稅務機關往往根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]8047600　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　3272號）規(guī)定：國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。號文）的具體規(guī)定，過節(jié)費、職工旅游費應作為工資、薪金所得繳納個人所得稅有關?！　《㈥P于職工福利費會計與稅收間的差異比較與納稅調整　?。ㄒ唬┝兄ь~度方面的差異與納稅調整　　職工福利費是職工薪酬的重要組成部分，在財務管理上，應按照企業(yè)內部控制制度，在履行一定的內部審批程序和手續(xù)后，即可作為一項財務支出并予以會計核算，根據(jù)相關人員的崗位、職能將其福利費分配到不同的成本費用科目之中。年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]26438年以上兩種差異為永久性差異職工薪酬會計與稅收處理差異分析二關于職工福利費的財務處理與會計核算方法，可分為前后兩個階段，即由新《企業(yè)財務通則》、新會計準則頒布前的按比例計提列支，轉變?yōu)橹蟮膿?jù)實列支；在稅務處理上也分為兩個階段，即新《企業(yè)所得稅法》實施前的按比例扣除，轉變?yōu)橹蟮脑谝?guī)定比例內據(jù)實扣除。號)中，規(guī)定作為加計扣除研究開發(fā)費用內容之一的研究開發(fā)人員薪酬，只能是在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼?！　、苣缸庸局g利用雙方不同的稅收待遇及不同盈虧狀況，互相調節(jié)工資支付水平。《實施條例》中強調了稅前扣除的工資薪金必須符合合理性原則。號文的相關規(guī)定，即使是會計核算中的“職工工資、獎金、津貼和補貼”，仍未必是可于當期稅前扣除的工資薪金支出，這里可能產(chǎn)生差異的調整事項有：　　1．實際發(fā)生原則與納稅調整?！　∧敲?，勞動用工中的“任職或者受雇”關系是如何成立的呢？根據(jù)《勞動合同法》，用人單位自用工之日起即應與勞動者建立勞動關系。99然而，事情總是一分為二的，由于職工薪酬的支付對象為個人，且可采用現(xiàn)金形式，在我國企業(yè)的稅法遵從狀況參差不齊的大背景下，完全依賴企業(yè)提供的單一內部證據(jù)也值得斟酌。月份發(fā)放上年度可見，合理性原則的實施更依賴于基層稅務機關在征管實務中因地制宜的把握。財政部殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規(guī)定。（同時頒發(fā)的其他行業(yè)財務制度有相似的規(guī)定）　　新《企業(yè)財務通則》改變了這一格局?！　∮囝~為結余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務通則》執(zhí)行。原《企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定，職工福利費按計稅工資總額的號文）指出：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：　　尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等?！　。ǘ┝兄热莘矫娴牟町惻c納稅調整　　在此方面可能產(chǎn)生的納稅調整，既與財務通則、會計準則、稅法所規(guī)定的職工福利費內容存在某些區(qū)別有關，又與企業(yè)會計核算的習慣做法不無關系。號文中明確了職工食堂的設備、設施及維修保養(yǎng)費用應計入職工福利費，但文中未提及食堂等房屋折舊、維修費用，不排除基層稅務機關認為其包含在設施一詞之中。號—職工薪酬》及其應用指南中也規(guī)定，如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，企業(yè)應當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。800000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200但企業(yè)應注意非福利性福利存在的個人所得稅扣繳義務。號）中規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的基本醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險可在稅前直接扣除。　　四、政策過渡期間，職工福利費余額所引發(fā)的差異調整問題　　企業(yè)首次執(zhí)行新會計準則時，對此前應付職工福利費的余額或轉入“應付職工薪酬”科目，或轉入當期損益。200號文所規(guī)定的差異事項在特定條件下并不合理，因為企業(yè)在2%的部分，準予扣除。年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55文中指出，企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用由個人承擔，不應在職工教育經(jīng)費中列支。12%。但作為具有補充養(yǎng)老性質的企業(yè)年金，在特定行業(yè)或企業(yè)，其提取標準有相關文件的約束。號）規(guī)定：“自。《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費　　新企業(yè)所得稅法實施后，尚未有最新規(guī)定，個別企業(yè)如果發(fā)生此類問題，建議與主管稅務機關溝通。根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設部財政部　　3.《關于印發(fā)〈關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建[2006]317但在《國家稅務總局關于做好本文試圍繞上述費用比較分析會計與稅收之間的差異及納稅調整問題。14%，則可稅前扣除。2007此類費用與職工福利費無關。4％以內的部分，作為勞動保險費列入成本（費用）；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應付福利費中列支。在企業(yè)所得稅方面，國稅函[2008]828600　　發(fā)放電腦時：　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　該型號電腦的公允價值為每臺　　《企業(yè)會計準則第其三，如果企業(yè)與職工簽訂了類似于私車公用之類的協(xié)議，并向職工個人支付合理的補貼或報銷車輛通行方面的費用，則既非工資薪金，又非職工福利，而應屬于公務費用了。在實務操作中，存在的一個問題是：勞務報酬是否可計入計算職工福利費稅前扣除額度的工資薪金總額?我們認為，獲取勞務報酬的個人與所服務企業(yè)之間沒有勞動合同關系，僅是一種暫時性獨立勞務供給關系，企業(yè)無義務、也無計劃為其提供各種福利待遇，故勞務報酬不應作為計算職工福利費稅前扣除額度的基數(shù)。號，以下簡稱14%的部分，準予扣除。200714%提取。為了鼓勵企業(yè)安置特定就業(yè)人員，《實施條例》第九十六條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的但是，稅法在涉及到納稅人一些相關特殊待遇時，會對工資薪金的列支口徑作出特別規(guī)定。在實際操作中，主要需考慮雇員的職責、過去年度的報酬情況，以及雇員的業(yè)務量和工作技能復雜程度等相關因素。在實際工作中，企業(yè)一般都是根據(jù)人事部門提供的員工考核情況表，于當月支付員工上月的工資，不免存在次年　　既然上述確認“職工”身份的標準存在現(xiàn)實問題，在某些基層稅務機關又采用了一種從寬的標準，如以連續(xù)領取六個月以上的工資薪金報酬為標準確定企業(yè)職工人數(shù)，并要求企業(yè)人力資源部門提供相應的職工名冊。由此可見，稅法中的“工資薪金”近乎于會計準則中的“職工工資、獎金、津貼和補貼”，會計準則講解中將其解釋為：按照國家統(tǒng)計局的規(guī)定構成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。　　在稅收征管實踐中，稅務機關有時因各種條件所限而無法去核查企業(yè)的勞動合同，因而，無論是在征收個人所得稅還是企業(yè)所得稅時，在勞動合同之外，還傾向于選取一些易于獲取的指標來判定職工人數(shù)，如一些基層稅務機關將企業(yè)是否為個人繳納了社會保障費用作為判斷其是否為“職工”的標準，并據(jù)此掌握職工人數(shù)。但是，本著稅法關于匯算清繳期的基本規(guī)定以及企業(yè)所得稅納稅申報法律責任的規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳期結束之前(次年號