【正文】 文中規(guī)定：“屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時”扣除。國稅函[2009]3號）相比，存在一定差異?！　∫?、關(guān)于職工福利費的基本規(guī)定　?。ㄒ唬镀髽I(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定　　在新《企業(yè)財務(wù)通則》實施之前，我國內(nèi)資企業(yè)一直是按照工資總額的月首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2008　　與此不同的是，職工福利費稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%的職工福利費扣除限額。該文件是基于個人所得稅的分析處理，但由此我們可得出一個結(jié)論：職工因公外出按合理標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補貼屬于公務(wù)費用，應(yīng)直接在成本費用中列支，不屬于職工薪酬和職工福利費的范疇；其他情況下領(lǐng)取的誤餐補貼須扣繳個人所得稅，在企業(yè)所得稅稅前扣除項目上就應(yīng)歸類為工資薪金范疇。2　32728但是，如果不屬于上述情形，則應(yīng)另當(dāng)別論，例如企業(yè)食堂經(jīng)費中的外購農(nóng)產(chǎn)品，常為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)無法取得銷售方開具的發(fā)票，筆者認為在此情況下，只要企業(yè)能提供完善的內(nèi)部控制和財務(wù)管理手續(xù)，則可作為稅前扣除的憑據(jù)，而不應(yīng)一律作為調(diào)整事項。　　至于在實際發(fā)生原則下，辭退福利費用本身可能產(chǎn)生的其他會計核算與納稅處理方面的差異，本文不作旁涉。年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。萬元，則應(yīng)納稅調(diào)增2008號令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金、津貼和補貼等，均計算在內(nèi)。%提取了職工教育經(jīng)費，但當(dāng)年未全部使用，按新企業(yè)所得稅法規(guī)定的實際發(fā)生原則，應(yīng)對未實際使用的余額部分作納稅調(diào)增，且構(gòu)成永久性差異。年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。少數(shù)企業(yè)未按規(guī)定為職工繳納“五險一金”，事后被勞動執(zhí)法等部門要求補繳，并處行政處罰，該罰款等不得于稅前扣除，但補繳的“五險一金”能否在稅前扣除呢？稅收征管實務(wù)中通常奉行“成本費用應(yīng)在所屬期申報扣除，不得提前或滯后”的一般原則。另外，《財政部另外，企業(yè)如果存在補繳補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險的問題，請關(guān)注具體政策動向。1《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費中列支。倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。年末賬面存在“其他應(yīng)付款—職工教育經(jīng)費”結(jié)余，對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98　　，其差額部分應(yīng)作納稅調(diào)增。2%向工會撥繳工會經(jīng)費，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。度未作納稅調(diào)增，即符合上文中“已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益”的條件，則如果年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264因此，現(xiàn)已不再存在納稅調(diào)減事項，相反，如果企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險等超過規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成納稅調(diào)增。外部支付包括員工宿舍的租金、食堂經(jīng)費中的外購原料、水、電、氣消耗費用等；內(nèi)部支付包括支付給員工的生活困難補貼等。600　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200600（元）　　甲公司如果執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，則賬務(wù)處理為：　　借：管理費用—福利費　　　　　　　　　　　　例：甲公司為一家電腦生產(chǎn)企業(yè)，208號文中未提及誤餐補貼項目，在會計準(zhǔn)則中也只是模糊地提及到各項補貼在工資薪金中核算，實務(wù)中企業(yè)大多參照職工食堂經(jīng)費補貼將其作為福利費核算。號文所列舉的職工福利費范圍內(nèi)。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。　　關(guān)于新稅法實施之前的福利費余額的處理問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好對符合福利費條件和范圍的支出，通過應(yīng)付職工薪酬職工福利科目提取計入成本費用，在實際支付、發(fā)生時沖銷應(yīng)付職工薪酬職工福利科目。截至50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的天以上?！　、趯Σ淮嬖趧趧佑霉りP(guān)系的股東所作的分紅變通為工資薪金?！　?．合理性原則與納稅調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；⑤有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。而稅法中對職工和勞務(wù)用工進行劃分，首先，在個人所得稅方面涉及到不同的計稅方法：職工工資薪金的個稅計稅方法為按月定額扣除費用后，對應(yīng)納稅所得額適用九級超額累進稅率計稅；勞務(wù)報酬個稅計稅方法為按次定額扣除或比例扣除費用后，進行定率計稅并結(jié)合加成計稅。本文基于新會計準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)規(guī)定，對職工薪酬會計核算與納稅處理中產(chǎn)生的財稅差異進行比較分析?！　《惙ㄖ械摹奥毠ぁ碧刂赣腥温毣蚴芄完P(guān)系的勞動者。對于長期未為其繳納社會保障的事實用工，應(yīng)將個人交由勞務(wù)派遣單位進行人事關(guān)系管理；對于季節(jié)性、臨時性用工，應(yīng)注意將短期用工協(xié)議、個人身份證明資料、勞動考勤記錄、工資薪金支付記錄、銀行支付結(jié)算方式等多種證據(jù)材料相互印證，確保計稅活動依法有據(jù)、公平合理。月份工資的情況，特別是企業(yè)年度終了時，因績效考核時間較長、程序較多，需要先行提取全年一次性獎金等，形成納稅申報年度工資薪金的延遲發(fā)放。號文列舉的若干稅前扣除條件中，有兩個條件值得重視：企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。號)中規(guī)定，在認定高新技術(shù)企業(yè)并計算研究開發(fā)費用中人工費用時，企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。②號）規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額號）中，針對金融企業(yè)以前年度應(yīng)付福利費結(jié)余的使用、管理作出了具體規(guī)定。與之不同的是，新稅法規(guī)定的稅前扣除比例固然仍為　　按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。這三種不同性質(zhì)的費用在稅前扣除時是有所區(qū)別的：工資薪金以依法扣繳個人所得稅為前置條件，職工福利費屬于限額內(nèi)的據(jù)實扣除項目，而公務(wù)費用則為據(jù)實扣除。另是需注意的是，這里所指的食堂應(yīng)是企業(yè)自辦的為職工工作期間提供就餐便利的場所，如果企業(yè)已將食堂對外承包或承租經(jīng)營，則發(fā)生的食堂設(shè)備、設(shè)施及維修費用不應(yīng)屬于職工福利費核算范疇，應(yīng)歸為其他業(yè)務(wù)支出核算，并與租金收入相配比。在此方面，會計與稅收之間原則上趨于一致。17%。247因此，在納稅調(diào)整時，主管稅務(wù)機關(guān)更多的是關(guān)注于計提依據(jù)和計提比例的合規(guī)性。號）中的企業(yè)所得稅申報表中，規(guī)定企業(yè)為員工繳納的基本醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險可作納稅調(diào)減。　　關(guān)于納稅處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98年度新發(fā)生的職工福利費又直接計入成本費用（如年的應(yīng)付職工福利費的余額至少可能存在下列幾種情形：度已全額或部分作納稅調(diào)增?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678因此，企業(yè)可能發(fā)生的工會經(jīng)費納稅調(diào)整情形主要有：　　，也未實際使用，應(yīng)全額調(diào)增?！　??！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額年至于何為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費”，目前無具體規(guī)定，筆者認為企業(yè)員工因公出差途中購買的定額航空意外保險支出等，符合稅前扣除相關(guān)性、合理性原則，應(yīng)可予稅前扣除。4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支。”依照這一規(guī)定，不同的會計和納稅處理方式下會組合成不同的納稅調(diào)整：第一，如果會計核算中將補繳的“五險”計入當(dāng)期損益，納稅時一次性扣除，則不存在納稅調(diào)整；如果金額較大且主管稅務(wù)機關(guān)要求分三年扣除，則當(dāng)年調(diào)增、以后兩年調(diào)減應(yīng)納稅所得額。《實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。如江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)