【正文】 規(guī)定要求作納稅調(diào)整。但企業(yè)應(yīng)注意非福利性福利存在的個人所得稅扣繳義務(wù)。600　　此時，應(yīng)對用作發(fā)放福利的電腦產(chǎn)品作視同銷售，一方面調(diào)增收入000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200600　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　800月，公司以其生產(chǎn)的成本為號—職工薪酬》及其應(yīng)用指南中也規(guī)定，如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。號文中明確了職工食堂的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用應(yīng)計入職工福利費，但文中未提及食堂等房屋折舊、維修費用，不排除基層稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為其包含在設(shè)施一詞之中。如果企業(yè)已扣繳了相應(yīng)的個人所得稅，則就可將其視為工資總額的組成部分在稅前申報扣除，而無須占用　?。ǘ┝兄?nèi)容方面的差異與納稅調(diào)整　　在此方面可能產(chǎn)生的納稅調(diào)整，既與財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則、稅法所規(guī)定的職工福利費內(nèi)容存在某些區(qū)別有關(guān)，又與企業(yè)會計核算的習(xí)慣做法不無關(guān)系。會計核算的職工福利費不存在全國統(tǒng)一的限制性列支標(biāo)準(zhǔn)。號文）指出：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：　　尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。號）第三條規(guī)定：原《企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定，職工福利費按計稅工資總額的號首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）?！　∮囝~為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。12（同時頒發(fā)的其他行業(yè)財務(wù)制度有相似的規(guī)定）　　新《企業(yè)財務(wù)通則》改變了這一格局。本文將立足于新會計準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)職工福利費會計核算與納稅處理中產(chǎn)生的差異進(jìn)行比較分析。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。與《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194財政部　　　3．工資薪金個人所得稅扣繳義務(wù)履行情況與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。可見，合理性原則的實施更依賴于基層稅務(wù)機關(guān)在征管實務(wù)中因地制宜的把握。何為合理？到目前為止，稅收政策中并未統(tǒng)一規(guī)定一個定量標(biāo)準(zhǔn)，只是在國稅函[2009]3月份發(fā)放上年度根據(jù)稅法中稅前扣除的實際發(fā)生原則，工資應(yīng)當(dāng)按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實發(fā)數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。然而，事情總是一分為二的，由于職工薪酬的支付對象為個人，且可采用現(xiàn)金形式，在我國企業(yè)的稅法遵從狀況參差不齊的大背景下，完全依賴企業(yè)提供的單一內(nèi)部證據(jù)也值得斟酌。用人單位應(yīng)當(dāng)建立職工名冊備查。9號—職工薪酬》規(guī)定：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。9　　二、關(guān)于“職工”范圍的比較分析　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第　　那么，勞動用工中的“任職或者受雇”關(guān)系是如何成立的呢？根據(jù)《勞動合同法》，用人單位自用工之日起即應(yīng)與勞動者建立勞動關(guān)系。這種標(biāo)準(zhǔn)顯然是按實質(zhì)重于形式的原則解決問題，以企業(yè)提供的內(nèi)部材料為判斷依據(jù)，有利于解決一些企業(yè)存在的實際困難，減少了會計與稅收之間在“職工”身份認(rèn)同上的差異。號文的相關(guān)規(guī)定，即使是會計核算中的“職工工資、獎金、津貼和補貼”，仍未必是可于當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出，這里可能產(chǎn)生差異的調(diào)整事項有：　　1．實際發(fā)生原則與納稅調(diào)整。1《實施條例》中強調(diào)了稅前扣除的工資薪金必須符合合理性原則。同時，還應(yīng)考慮企業(yè)的平均工資增長情況與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平?！　、苣缸庸局g利用雙方不同的稅收待遇及不同盈虧狀況，互相調(diào)節(jié)工資支付水平。例如，在《科學(xué)技術(shù)部號)中，規(guī)定作為加計扣除研究開發(fā)費用內(nèi)容之一的研究開發(fā)人員薪酬，只能是在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。100%加計扣除。以上兩種差異為永久性差異職工薪酬會計與稅收處理差異分析二關(guān)于職工福利費的財務(wù)處理與會計核算方法，可分為前后兩個階段，即由新《企業(yè)財務(wù)通則》、新會計準(zhǔn)則頒布前的按比例計提列支，轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮膿?jù)實列支；在稅務(wù)處理上也分為兩個階段，即新《企業(yè)所得稅法》實施前的按比例扣除，轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮脑谝?guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)護(hù)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園托兒所人員的工資，以及按照國家的規(guī)定開支的其他職工福利支出，不包括職工福利設(shè)施的支出。年年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。38此項規(guī)定與原外商投資企業(yè)稅法中規(guī)定的職工福利費稅前扣除政策基本一致，但與原內(nèi)資企業(yè)適用的原稅收政策存在明顯差異。年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]2643　　二、關(guān)于職工福利費會計與稅收間的差異比較與納稅調(diào)整　　（一）列支額度方面的差異與納稅調(diào)整　　職工福利費是職工薪酬的重要組成部分，在財務(wù)管理上，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制制度，在履行一定的內(nèi)部審批程序和手續(xù)后，即可作為一項財務(wù)支出并予以會計核算，根據(jù)相關(guān)人員的崗位、職能將其福利費分配到不同的成本費用科目之中。不過，臨時工工資例外，因為臨時工與服務(wù)企業(yè)之間往往構(gòu)成任職或受雇關(guān)系，只要企業(yè)根據(jù)用工協(xié)議、勞動考勤記錄及薪金支付記錄等證明文件將其歸集為工資薪金總額，就應(yīng)可作為計算職工福利費稅前扣除額度的基數(shù)。號文）的具體規(guī)定，過節(jié)費、職工旅游費應(yīng)作為工資、薪金所得繳納個人所得稅有關(guān)?！　?號）規(guī)定：國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。922600　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　327　20047號文規(guī)定可按購入時的價格確定視同銷售收入，由于視同銷售收入與視同銷售成本相等，故并不實際產(chǎn)生視同銷售所得，反而因此擴(kuò)大了業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等費用限額計算依據(jù)的基數(shù)。而對于外部支付，則存在發(fā)票管理問題，實務(wù)中，是否所有的外部支付都應(yīng)取得發(fā)票呢？如果屬于應(yīng)取得且可取得而未取得的，主管稅務(wù)機關(guān)往往根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45新會計準(zhǔn)則中規(guī)定的辭退福利大體相當(dāng)于原來通常所述的“解除勞動關(guān)系一次性補償金”。如果是企業(yè)為員工量身訂做的工作服價值偏高或總價較高，稅務(wù)機關(guān)對其提出調(diào)整的要求，此為對稅前扣除“合理性”原則的裁量，而不關(guān)乎職工福利費的扣除限額。2008年末存在應(yīng)付職工福利費的余額（如年度新發(fā)生的職工福利費又直接計入成本費用的金額為　　然而，筆者認(rèn)為，國稅函[2009]98年度及以后年度新發(fā)生的福利費必須首先沖減上述的職工福利費余額。　　一、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費　?。ㄒ唬┕?jīng)費　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（下稱《實施條例》）第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額年第2008%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。號）中，對企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍作了明確規(guī)定。2008中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）等規(guī)定精神，單位和個人分別不超過職工本人上一年度月平均工資的”如此，超標(biāo)準(zhǔn)部分既被征收企業(yè)所得稅，又被全部或部分征收個人所得稅，形成重疊計稅的結(jié)果。　　三、補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險和其他商業(yè)保險　　企業(yè)為職工繳存的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險和其他商業(yè)保險，可視之為職工薪酬制度中一種補充的保障性福利計劃，總體而言，其屬于沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的薪酬形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定。號）規(guī)定：金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定為職工建立年金制度，所需費用在沖減職工福利費結(jié)余后，作為社會保險費直接列入成本（費用），但金融企業(yè)每年列支成本（費用）的年金費用不得超過本企業(yè)上一年度職工工資總額的補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]275%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，