【正文】 規(guī)定要求作納稅調(diào)整。但企業(yè)應(yīng)注意非福利性福利存在的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)。600　　此時(shí)，應(yīng)對(duì)用作發(fā)放福利的電腦產(chǎn)品作視同銷售，一方面調(diào)增收入000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200600　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　800月，公司以其生產(chǎn)的成本為號(hào)—職工薪酬》及其應(yīng)用指南中也規(guī)定，如果企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照產(chǎn)品的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。號(hào)文中明確了職工食堂的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，但文中未提及食堂等房屋折舊、維修費(fèi)用，不排除基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其包含在設(shè)施一詞之中。如果企業(yè)已扣繳了相應(yīng)的個(gè)人所得稅，則就可將其視為工資總額的組成部分在稅前申報(bào)扣除，而無(wú)須占用　?。ǘ┝兄?nèi)容方面的差異與納稅調(diào)整　　在此方面可能產(chǎn)生的納稅調(diào)整，既與財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法所規(guī)定的職工福利費(fèi)內(nèi)容存在某些區(qū)別有關(guān)，又與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的習(xí)慣做法不無(wú)關(guān)系。會(huì)計(jì)核算的職工福利費(fèi)不存在全國(guó)統(tǒng)一的限制性列支標(biāo)準(zhǔn)。號(hào)文）指出：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：　　尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。號(hào)）第三條規(guī)定：原《企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資總額的號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定：首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）?！　∮囝~為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》執(zhí)行。12（同時(shí)頒發(fā)的其他行業(yè)財(cái)務(wù)制度有相似的規(guī)定）　　新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》改變了這一格局。本文將立足于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)核算與納稅處理中產(chǎn)生的差異進(jìn)行比較分析。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。與《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企[2007]194財(cái)政部　　　3．工資薪金個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)履行情況與企業(yè)所得稅納稅調(diào)整?？梢姡侠硇栽瓌t的實(shí)施更依賴于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管實(shí)務(wù)中因地制宜的把握。何為合理？到目前為止，稅收政策中并未統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)定量標(biāo)準(zhǔn)，只是在國(guó)稅函[2009]3月份發(fā)放上年度根據(jù)稅法中稅前扣除的實(shí)際發(fā)生原則，工資應(yīng)當(dāng)按實(shí)際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支，提取數(shù)大于實(shí)發(fā)數(shù)的差額應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。然而，事情總是一分為二的，由于職工薪酬的支付對(duì)象為個(gè)人，且可采用現(xiàn)金形式，在我國(guó)企業(yè)的稅法遵從狀況參差不齊的大背景下，完全依賴企業(yè)提供的單一內(nèi)部證據(jù)也值得斟酌。用人單位應(yīng)當(dāng)建立職工名冊(cè)備查。9號(hào)—職工薪酬》規(guī)定：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。9　　二、關(guān)于“職工”范圍的比較分析　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第　　那么，勞動(dòng)用工中的“任職或者受雇”關(guān)系是如何成立的呢？根據(jù)《勞動(dòng)合同法》，用人單位自用工之日起即應(yīng)與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系。這種標(biāo)準(zhǔn)顯然是按實(shí)質(zhì)重于形式的原則解決問題，以企業(yè)提供的內(nèi)部材料為判斷依據(jù)，有利于解決一些企業(yè)存在的實(shí)際困難，減少了會(huì)計(jì)與稅收之間在“職工”身份認(rèn)同上的差異。號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，即使是會(huì)計(jì)核算中的“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”，仍未必是可于當(dāng)期稅前扣除的工資薪金支出，這里可能產(chǎn)生差異的調(diào)整事項(xiàng)有：　　1．實(shí)際發(fā)生原則與納稅調(diào)整。1《實(shí)施條例》中強(qiáng)調(diào)了稅前扣除的工資薪金必須符合合理性原則。同時(shí)，還應(yīng)考慮企業(yè)的平均工資增長(zhǎng)情況與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平?！　、苣缸庸局g利用雙方不同的稅收待遇及不同盈虧狀況，互相調(diào)節(jié)工資支付水平。例如，在《科學(xué)技術(shù)部號(hào))中，規(guī)定作為加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用內(nèi)容之一的研究開發(fā)人員薪酬，只能是在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。100%加計(jì)扣除。以上兩種差異為永久性差異職工薪酬會(huì)計(jì)與稅收處理差異分析二關(guān)于職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)處理與會(huì)計(jì)核算方法，可分為前后兩個(gè)階段，即由新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前的按比例計(jì)提列支，轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮膿?jù)實(shí)列支；在稅務(wù)處理上也分為兩個(gè)階段，即新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前的按比例扣除，轉(zhuǎn)變?yōu)橹蟮脑谝?guī)定比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)護(hù)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園托兒所人員的工資，以及按照國(guó)家的規(guī)定開支的其他職工福利支出，不包括職工福利設(shè)施的支出。年年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。38此項(xiàng)規(guī)定與原外商投資企業(yè)稅法中規(guī)定的職工福利費(fèi)稅前扣除政策基本一致，但與原內(nèi)資企業(yè)適用的原稅收政策存在明顯差異。年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]2643　　二、關(guān)于職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)與稅收間的差異比較與納稅調(diào)整　?。ㄒ唬┝兄ь~度方面的差異與納稅調(diào)整　　職工福利費(fèi)是職工薪酬的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理上，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部控制制度，在履行一定的內(nèi)部審批程序和手續(xù)后，即可作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)支出并予以會(huì)計(jì)核算，根據(jù)相關(guān)人員的崗位、職能將其福利費(fèi)分配到不同的成本費(fèi)用科目之中。不過，臨時(shí)工工資例外，因?yàn)榕R時(shí)工與服務(wù)企業(yè)之間往往構(gòu)成任職或受雇關(guān)系，只要企業(yè)根據(jù)用工協(xié)議、勞動(dòng)考勤記錄及薪金支付記錄等證明文件將其歸集為工資薪金總額，就應(yīng)可作為計(jì)算職工福利費(fèi)稅前扣除額度的基數(shù)。號(hào)文）的具體規(guī)定，過節(jié)費(fèi)、職工旅游費(fèi)應(yīng)作為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)。　　3號(hào)）規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。922600　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　327　20047號(hào)文規(guī)定可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定視同銷售收入，由于視同銷售收入與視同銷售成本相等，故并不實(shí)際產(chǎn)生視同銷售所得，反而因此擴(kuò)大了業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用限額計(jì)算依據(jù)的基數(shù)。而對(duì)于外部支付，則存在發(fā)票管理問題，實(shí)務(wù)中，是否所有的外部支付都應(yīng)取得發(fā)票呢？如果屬于應(yīng)取得且可取得而未取得的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80而在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的辭退福利大體相當(dāng)于原來(lái)通常所述的“解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償金”。如果是企業(yè)為員工量身訂做的工作服價(jià)值偏高或總價(jià)較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其提出調(diào)整的要求，此為對(duì)稅前扣除“合理性”原則的裁量，而不關(guān)乎職工福利費(fèi)的扣除限額。2008年末存在應(yīng)付職工福利費(fèi)的余額（如年度新發(fā)生的職工福利費(fèi)又直接計(jì)入成本費(fèi)用的金額為　　然而，筆者認(rèn)為，國(guó)稅函[2009]98年度及以后年度新發(fā)生的福利費(fèi)必須首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額?！　∫?、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)　?。ㄒ唬┕?huì)經(jīng)費(fèi)　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下稱《實(shí)施條例》）第四十一條規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額年第2008%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。號(hào)）中，對(duì)企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍作了明確規(guī)定。2008中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別不超過職工本人上一年度月平均工資的”如此，超標(biāo)準(zhǔn)部分既被征收企業(yè)所得稅，又被全部或部分征收個(gè)人所得稅，形成重疊計(jì)稅的結(jié)果?！　∪?、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和其他商業(yè)保險(xiǎn)　　企業(yè)為職工繳存的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和其他商業(yè)保險(xiǎn)，可視之為職工薪酬制度中一種補(bǔ)充的保障性福利計(jì)劃，總體而言，其屬于沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的薪酬形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定。號(hào)）規(guī)定：金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定為職工建立年金制度，所需費(fèi)用在沖減職工福利費(fèi)結(jié)余后，作為社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)直接列入成本（費(fèi)用），但金融企業(yè)每年列支成本（費(fèi)用）的年金費(fèi)用不得超過本企業(yè)上一年度職工工資總額的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]275%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，