【正文】 人工費(fèi) 制造費(fèi)用 詳見 成本會(huì)計(jì) 課程 （三）委外加工存貨 實(shí)際成本 加工前存貨（材料或半成品）的實(shí)際成本 加工費(fèi) 往返運(yùn)雜費(fèi)等 三、存貨進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣規(guī)則 ，比如丟失、變質(zhì)的 情況，存貨的進(jìn)項(xiàng)稅是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ▲進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 由于自然災(zāi)害等原因造成存貨毀損，是否還是計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？ ▲進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出 存貨用于了核算主體單位的在建工程時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？ ▲進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（購入直接）或視同銷售（自產(chǎn)） 存貨用于了發(fā)放福利等情況，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？ ▲進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（購入直接）或視同銷售（自產(chǎn)） 三、存貨進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣規(guī)則 5. 進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)的抵扣 7% 一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票，以下三種單位開具才能計(jì)算抵扣： （一）由自開票納稅人自己提供運(yùn)輸勞務(wù)并自行開具的運(yùn)輸發(fā)票 （二）運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的運(yùn)輸發(fā)票 （三）省級(jí)地方稅務(wù)局委托中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的 三、存貨進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣規(guī)則 6. 向免稅單位或個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品的抵扣 13% 1）首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的申請(qǐng) ，核定收購發(fā)票的種類和數(shù)量 2） 填寫 《 領(lǐng)購使用收購發(fā)票申請(qǐng)表 》 ，連同工商營業(yè)執(zhí)照副本及復(fù)印件、經(jīng)營場(chǎng)地證明資料及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件和資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后可以領(lǐng)購使用收購發(fā)票。 3）單位持發(fā)票領(lǐng)購簿到發(fā)票發(fā)售部門領(lǐng)購發(fā)票。 三、存貨進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣規(guī)則 7. 向采取簡(jiǎn)易征收辦法納稅的一般納稅人采購 6% 一般納稅生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照 6%征收率計(jì)算繳納增值稅 （一）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力； （二）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料； （三）自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰 （四）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料； 四、存貨取得的核算 （一）外購材料的核算 付款 收料 視錢貨分離程度 錢貨兩清 先款后貨 先貨后款 預(yù)付賬款 錢貨兩清 例 1： 企業(yè)購進(jìn)原材料 價(jià)： 5000 增值稅： 850 運(yùn)雜費(fèi)： 150 款已付 料已入庫 借：原材料 5150 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 貸：銀行存款 6000 先款后貨 —— 結(jié)算憑證已到，已付款，但貨未到 例 2：企業(yè)購料一批 發(fā)票價(jià)格： 40000 增值稅： 6800 對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)： 300 承付托收款 貨未到 （ 1）付款 借：在途物資 40300 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：銀行存款 47100 （ 2）收料 —— 材料運(yùn)達(dá)企業(yè)時(shí)，驗(yàn)收入庫，據(jù)“收料單”： 借：原材料 40300 貸：在途物資 40300 先貨后款 結(jié)算憑證傳遞慢于貨物運(yùn)輸 材料已入庫，企業(yè)未付款 ：形成“應(yīng)付賬款” 例 3： 2月 3日，企業(yè)購入生鐵 10000kg，材料驗(yàn)收入庫，憑證未到 （ 1）月份內(nèi)，憑證到之前，不作賬務(wù)處理，只作收料記錄 —— 只辦理入庫手續(xù)，登記入庫的數(shù)量 （ 2）若月份內(nèi)，憑證到，付款：價(jià)款 8640，增值稅 1360 借：原材料 生鐵 8640 應(yīng)交稅費(fèi) —— … （進(jìn)） 1360 貸：銀行存款 10000 視同錢貨兩清 假設(shè)合同單價(jià)為 /k： 借：原材料 7500 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 7500 （ 4） 紅字沖銷上月末的暫估料 借：原材料 7500 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 7500 （ 5） 3月份，憑證到，付款 —— 視同錢貨兩清 （ 3）若當(dāng)月末 （ 2月 28日 )憑證仍未到，作暫估料處理 —— 按合同價(jià)暫估入賬 預(yù)付貨款，料未入庫 預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 90 貸：銀行存款 90 貨到入庫 : 借：原材料 100 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 貸：預(yù)付賬款 117 補(bǔ)付貨款 : 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 外購材料發(fā)生的短缺或損耗的核算 （二）其他途徑取得材料的核算 根據(jù)“收料憑證匯總表”： 借： 原 材料 （實(shí)際制造成本 ） 貸：生產(chǎn)成本 （實(shí)際制造成本） 注：實(shí)際制造成本包括耗用的直接材料、人工、制造費(fèi)用等 . 其他單位投入原材料 借：原材料 （雙方確認(rèn)的價(jià)值） 借：應(yīng)交稅費(fèi) — 增（進(jìn)） （專用發(fā)票上注明的稅額） 貸： 實(shí)收資本 （在注冊(cè)資本中所占的份額） 貸：資本公積 （差額） 小規(guī)模納稅人購入材料的核算 自制材料 包裝物的核算 一、包裝物的概述 （一）為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的，并隨其一起出售、出租或出借給購貨單位的各種包裝容器。 如：桶、箱、壇、瓶、袋等 （二）包裝物不包含： 單獨(dú)列為企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物 —— 屬于庫存商品 用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售出租的包裝物 —— 按價(jià)值大小分別在固定資產(chǎn)和低值易耗品核算 包裝產(chǎn)品用的繩、帶、釘?shù)劝b材料 —— 屬于原材料 輔助材料 包裝物 按 具體用途 可分為： ? 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物； ? 隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià) ? 隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià) ? 出租 ? 出借 三、包裝物收入的核算 外購 自制 委托加工 類似“原材料”收入的核算 四、包裝物耗用的核算 核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容： 產(chǎn)品領(lǐng)用 “生產(chǎn)成本” 隨同產(chǎn)品銷售，單獨(dú)計(jì)價(jià)；出租 “其他業(yè)務(wù)成本” 隨同產(chǎn)品銷售，不單獨(dú)計(jì)價(jià)；出借 “銷售費(fèi)用” 1. 一次使用的包裝物 （ 1）生產(chǎn)領(lǐng)用 —— 用于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 （ 2）隨產(chǎn)品出售，不單獨(dú)計(jì)價(jià) 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 （ 3）隨產(chǎn)品出售，單獨(dú)計(jì)價(jià) a. 按售價(jià)： 借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷） b. 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 2. 周轉(zhuǎn)使用的包裝物 —— 出租、出借 1）領(lǐng)用： 借：其他業(yè)務(wù)成本（出租） 銷售費(fèi)用（出借） 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 包裝出租（出借） 2）收取押金： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 一 、 概述 （一）含義： 不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品。 （ 二 ）性質(zhì) 1. 屬于勞動(dòng)資料 多次參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，實(shí)物形態(tài)不變 2. 價(jià)值上： 價(jià)值低，容易損耗，更換頻繁 —— 會(huì)計(jì)上作為流動(dòng)資產(chǎn) （三）分類 1. 一般工具：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn) 2. 專用工具：具有特定用途 ：辦公用品 低值易耗品 的核算 二、賬戶設(shè)置 周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 （資產(chǎn)類） 三、核算 1. 低值易耗品收入的核算 類似“原材料”收入的核算 2. 低值易耗品耗用的核算 —— 一次轉(zhuǎn)銷法 領(lǐng)用時(shí)按用途將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用中 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 — 某低值易耗品 —— 適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品 存貨的清查方法 ?通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法 存貨盤虧或毀損的核算 對(duì)于盤虧的存貨，應(yīng)在 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目中過渡反映，并 在期末結(jié)賬前處理完畢，即 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目期末應(yīng)無余額 。 （ 1）賬戶設(shè)置：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （ 2）賬務(wù)處理：分兩步： A、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，將盤虧或毀損的存貨出賬 ，以使賬實(shí)相符 B、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)盤虧的原因及批復(fù)的意見來處理 （二）存貨的清查 （ 3 ） 會(huì)計(jì)處理： 發(fā)生： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：存貨科目 1000*10 處理： 借：管理費(fèi)用 （ 屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗 ） 其他應(yīng)收款 （ 責(zé)任人賠償 ） 原材料 （ 入庫的殘料 ） 營業(yè)外支出 （ 非常損失 ）