企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理[大全五篇]-文庫(kù)吧
2024-10-24 20:22 本頁(yè)面
【正文】 贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：（一）接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；（二）接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明。”。由此可見，捐贈(zèng)支出的價(jià)格確認(rèn)與自產(chǎn)貨物的價(jià)格確認(rèn)是一致的，也是應(yīng)當(dāng)根據(jù)所捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)支出。而在會(huì)計(jì)上的捐贈(zèng)支出根據(jù)其帳面價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為捐贈(zèng)支出，與稅法的規(guī)定存在明顯差異，需要作相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。舉例說明： 2008年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2000件（成本單價(jià)200元，單位售價(jià)250元）通過減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。當(dāng)利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%。對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出 485000元 貸：庫(kù)存商品400000元應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000元。而在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)調(diào)整視同銷售的應(yīng)納稅所得額。對(duì)視同銷售的納稅調(diào)整額為 : 2000(250200)= 。其次，對(duì)捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整。稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出＝50012%=，實(shí)際捐贈(zèng)支出為產(chǎn)品的公允價(jià)即2502000=,。，（500000485000）仍可以作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。對(duì)企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）文規(guī)定：屬于外購(gòu)資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，其資產(chǎn)價(jià)格的確認(rèn)可以按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。也就是說，不增大企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。舉例說明:A公司將外購(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面原值為200000元，已經(jīng)提取折舊100000元，提取減值準(zhǔn)備20000元）通過縣政府捐贈(zèng)給福利院，目前該不動(dòng)產(chǎn)的市場(chǎng)實(shí)際價(jià)值為150000元。當(dāng)捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)的賬務(wù)處理：１、固定資產(chǎn)投入清理：借：固定資產(chǎn)清理 100000 累計(jì)折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 200000 ２、發(fā)生清理費(fèi)用及應(yīng)繳稅金：借：固定資產(chǎn)清理 9500 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 7500 銀行存款2000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000 貸：固定資產(chǎn)清理 20000對(duì)外捐贈(zèng)支出：借：營(yíng)業(yè)外支出 89500 貸：固定資產(chǎn)清理 89500 會(huì)計(jì)處理的整個(gè)過程對(duì)利潤(rùn)的影響為：89500元。但稅務(wù)處理上,因?yàn)閷?duì)企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)用于捐贈(zèng)的，其價(jià)格可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,所以,其視同銷售對(duì)應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)處理結(jié)果一致，不存在納稅調(diào)整。但在捐贈(zèng)支出的確認(rèn)上,企業(yè)所得稅上是可以按照該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行確定。允許扣除的捐贈(zèng)支出為：50012%=，實(shí)際公允價(jià)值的捐贈(zèng)支出為：，對(duì)會(huì)計(jì)帳面反應(yīng)的捐贈(zèng)支出89500元可以扣除外，（15000089500）部分仍可以作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。第三篇：對(duì)外捐贈(zèng)款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(或減變動(dòng)損失)+投資收益(或減投資損失)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(或減變動(dòng)損失)+投資收益(或減投資損失)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，可以在稅前扣除，但要同時(shí)具備3個(gè)條件，一是公益性，二是企業(yè)有實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，三是要在一定的比例內(nèi)。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營(yíng)虧損，其捐贈(zèng)的支出，是不能扣除的。所得稅：捐贈(zèng)支出可稅前扣除根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(或減變動(dòng)損失)+投資收益(或減投資損失)+營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，可以在稅前扣除，但要同時(shí)具備3個(gè)條件，一是公益性，二是企業(yè)有實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，三是要在一
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