【正文】 貸：資本公積 —其他資本公積 （ 調(diào)出單位帳面價(jià)值 ） 銀行存款 （ 相關(guān)費(fèi)用 ） 注：應(yīng)附投資協(xié)議 （六）固定資產(chǎn)盤盈的核算 【 案例 】 A公司 盤盈設(shè)備一臺(tái)，按當(dāng)前市場上類似設(shè)備的價(jià)格 2800元，扣除據(jù)該設(shè)備新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗400元入賬（市場上若無類似設(shè)備，按該設(shè)備預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值入賬）。 （ 2）確認(rèn) ——凡符合以下條件之一者： 使用期延長；生產(chǎn)能力提高；產(chǎn)品質(zhì)量提高；生產(chǎn)成本降低；產(chǎn)品品種 、 性能 、 規(guī)格等發(fā)生良好變化；企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善 。其賬面原價(jià) 79 000元，已提折舊 70 000元； 清理過程中用現(xiàn)金 100元支付清理費(fèi)用，回收殘料價(jià)值 2 000元，暫入材料庫。 會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 / 應(yīng)付工資等 借：營業(yè)外支出 ——捐贈(zèng)支出 貸：固定資產(chǎn)清理 【 案例 】 A公司將一臺(tái)賬面原始價(jià)值為 45 000元、已提折舊為 15 000元的設(shè)備報(bào)廢，清理支出現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)200元，該設(shè)備已提減值準(zhǔn)備500元。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)清理 45000 累計(jì)折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 70 000 借：固定資產(chǎn)清理 200 貸 銀行存款 借：長期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 注意： 長期股權(quán)投資 ——按投資轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬 （七）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出固定資產(chǎn)的核算 （一）注意幾點(diǎn) 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出 ——其損失由 “ 營業(yè)外支出 ” 列支，利潤減少了，表明其行為應(yīng)由經(jīng)營者負(fù)責(zé)； 無償調(diào)出 ——其損失 沖減 “ 資本公積 ” ，凈資產(chǎn)減少了，不通過利潤表，表明這是投資者行為。 租出固定資產(chǎn)、收取押金時(shí) 借：固定資產(chǎn) —租出固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) —不需用固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 —存入保證金 預(yù)收租金時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收經(jīng)營租賃款 每月確認(rèn)租金收入時(shí) 借：其他應(yīng)收款 —應(yīng)收經(jīng)營租賃款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 按月計(jì)提折舊時(shí) 借：其他業(yè)務(wù)支出 —固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃 貸：累計(jì)折舊 租賃期滿收回資產(chǎn)，退回押金時(shí) 借： 固定資產(chǎn) —不需用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) —租出固定資產(chǎn) 借： 其他應(yīng)付款 —存入保證金 貸： 銀行存款 例見： P200 四、固定資產(chǎn)處置的核算 注意幾點(diǎn) 報(bào)廢或毀損、出售 投資轉(zhuǎn)出 捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出及無償調(diào)出 盤虧 減值 （一）必須設(shè)置和通過 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 帳戶（清查盤點(diǎn)除外） 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用途：用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)問題 折舊年限 ? 最低折舊年限： 房屋、建筑物，為 20年； 火車、輪船、飛機(jī)、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； 火車、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為 4年； 電子設(shè)備，為 3年。 會(huì)計(jì)分錄： ⑴ 借：在建工程 –流水線安裝工程 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 + ⑵ 借：在建工程 –流水線安裝工程 1萬 貸：原材料 1萬 ⑶ 借：在建工程 —流水線安裝工程 2萬 貸：應(yīng)付工資 2萬 ⑷ 借：固定資產(chǎn) —流水線 貸：在建工程 —流水線安裝工程 （二）自行建造固定資產(chǎn)的核算 1）購入工程物資時(shí) 借：工程物資 — 某物資（買價(jià) +運(yùn)雜費(fèi) +增值稅等） 貸：銀行存款 2）領(lǐng)用工程物資時(shí) 借：在建工程 — 某建筑工程 貸：工程物資 — 某物資 3）發(fā)生人工費(fèi)和長期借款利息等 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 長期借款 （利息） 5）工程完工，交付使用 借 ：固定資產(chǎn) —— 廠房等 貸 ：在建工程 — 某建筑工程 4）領(lǐng)用生產(chǎn)用材料 借 ：在建工程 — 某建筑工程 貸 ：原材料 — 某材料 應(yīng)交稅金 —增 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) （ 2）凈收益： A、正常原因 B、非正常原因 沖減長期待攤費(fèi)用（籌建期間） 計(jì)入營業(yè)外收入 工程試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本與收入的處理 計(jì)入或沖減在建工程的成本 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng) 按暫估價(jià)值（如：工程預(yù)算、造價(jià)或工程實(shí)際成本等） 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以后待辦理竣工決算后再作調(diào)整。 二、固定資產(chǎn)取得和入賬價(jià)值的確定 （ 一 ） 外購固定資產(chǎn)： 外購固定資產(chǎn)涉稅問題： 1） 在中國境內(nèi)取得土地 、 房屋權(quán)屬的企業(yè)和個(gè)人 ， 應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅 2） 房屋買賣 、 贈(zèng)與和交換 以下幾種特殊情況，視同買賣房屋： ?以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋 ? 以房產(chǎn)作投資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章納稅。 ：企業(yè)后勤部門用于自身維修的機(jī)床、動(dòng)力機(jī)、工具等和備用的發(fā)電機(jī)等 ,以及計(jì)儀器、檢測儀器和醫(yī)院的醫(yī)療器械設(shè)備。 （ 二 ） 固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 使用年限超過一年 ， 并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)不變 單位價(jià)值較高 用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而不是為了出售 （三）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 使用年限：一年以上 價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)： （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用 —未作規(guī)定 （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用 —單位價(jià)值： 2022元以上 并且使用年限超過二年 同時(shí)符合以上兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的 —固定資產(chǎn) 否則 —就是低值易耗品 （四）綜合分類 、 （五）固定資產(chǎn)目錄 ：產(chǎn)權(quán)屬于本企業(yè)的所有房屋和建筑物 ,包括辦公室 (樓 )、會(huì)堂、宿舍、食堂、車庫、倉庫、油庫、檔案館、活動(dòng)室、鍋爐房、煙囪、水塔、水井、圍墻等及其附屬的水、電、煤氣、取暖、衛(wèi)生等設(shè)施。 C、如果一次購進(jìn)多種存貨，則： 采購費(fèi)用應(yīng)對象化 —— 即采購費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行分配 可按重量、數(shù)量、價(jià)格、體積等比例在各種存貨之間分配 （二）自制存貨 —— 產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品、原材料、包裝物等 制造成本 材料費(fèi) 人工費(fèi) 制造費(fèi)用 詳見 成本會(huì)計(jì) 課程 （三）委外加工存貨 實(shí)際成本 加工前存貨（材料或半成品）的實(shí)際成本 加工費(fèi) 往返運(yùn)雜費(fèi)等 三、存貨進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣規(guī)則 ，比如丟失、變質(zhì)的 情況，存貨的進(jìn)項(xiàng)稅是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ▲進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 由于自然災(zāi)害等原因造成存貨毀損，是否還是計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？ ▲進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出 存貨用于了核算主體單位的在建工程時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？ ▲進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（購入直接）或視同銷售（自產(chǎn)） 存貨用于了發(fā)放福利等情況，進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？ ▲進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（購入直接）或視同銷售（自產(chǎn)） 三、存貨進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣規(guī)則 5. 進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)的抵扣 7% 一般納稅人取得的運(yùn)輸發(fā)票，以下三種單位開具才能計(jì)算抵扣： （一）由自開票納稅人自己提供運(yùn)輸勞務(wù)并自行開具的運(yùn)輸發(fā)票 （二）運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的運(yùn)輸發(fā)票 （三）省級地方稅務(wù)局委托中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的 三、存貨進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣規(guī)則 6. 向免稅單位或個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品的抵扣 13% 1）首先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出領(lǐng)購農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的申請 ，核定收購發(fā)票的種類和數(shù)量 2） 填寫 《 領(lǐng)購使用收購發(fā)票申請表 》 ，連同工商營業(yè)執(zhí)照副本及復(fù)印件、經(jīng)營場地證明資料及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件和資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后可以領(lǐng)購使用收購發(fā)票。 四、應(yīng)收款項(xiàng)的涉稅行為 根據(jù) 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 》 符合以下條件的應(yīng)付款項(xiàng)可在匯算清繳時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)扣除，單必須在 納稅年度進(jìn)行賬務(wù)處理： 第十七條 逾期不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對確實(shí)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng) ) 1700 收到 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700 代墊費(fèi)用如何處理