【正文】 言，我們可將職工福利費按發(fā)生時的支付對象分為外部支付和內(nèi)部支付兩類。財政部在《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2003]61新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費等可在稅前扣除，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除。2007年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。萬元），應(yīng)對發(fā)生額作納稅調(diào)增。502008年度及以后年度新發(fā)生的福利費必須首先動用此作過納稅調(diào)整的結(jié)余。如江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》時補充意見為：“《通知》第四、五條的職工福利費余額、職工教育經(jīng)費余額，不包括企業(yè)在以前年度按稅法規(guī)定已作納稅調(diào)增的應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費。號）中規(guī)定：凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計算企業(yè)所得稅時予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。對此，因未履行撥繳程序，也未取得專用收據(jù)，故仍應(yīng)全額調(diào)增?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]12007《實施條例》第三十五條規(guī)定：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。3”依照這一規(guī)定，不同的會計和納稅處理方式下會組合成不同的納稅調(diào)整：第一，如果會計核算中將補繳的“五險”計入當(dāng)期損益，納稅時一次性扣除，則不存在納稅調(diào)整；如果金額較大且主管稅務(wù)機關(guān)要求分三年扣除，則當(dāng)年調(diào)增、以后兩年調(diào)減應(yīng)納稅所得額。企業(yè)繳費總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。4％以內(nèi)的部分，企業(yè)可直接從成本中列支。月至于何為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費”，目前無具體規(guī)定，筆者認(rèn)為企業(yè)員工因公出差途中購買的定額航空意外保險支出等，符合稅前扣除相關(guān)性、合理性原則，應(yīng)可予稅前扣除。　　關(guān)于企業(yè)為職工支付的一般商業(yè)保險，《實施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。年勞動保障部關(guān)于企業(yè)補充醫(yī)療保險有關(guān)問題的通知》（財社[2002]18號）規(guī)定，補充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費總額在工資總額然而，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用?！　?。因此，企業(yè)可能發(fā)生的工會經(jīng)費納稅調(diào)整情形主要有：　　，也未實際使用，應(yīng)全額調(diào)增?！豆?jīng)費撥繳款專用收據(jù)》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理?！　　秶叶悇?wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知》（國稅函[2000]678年度及以后年度新發(fā)生的福利費不必首先沖減該項余額。年的應(yīng)付職工福利費的余額至少可能存在下列幾種情形：度已全額或部分作納稅調(diào)增。200年度新發(fā)生的職工福利費又直接計入成本費用（如企業(yè)　　關(guān)于納稅處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98　　。號）中的企業(yè)所得稅申報表中，規(guī)定企業(yè)為員工繳納的基本醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險可作納稅調(diào)減。事實上，稅法中對職工福利費實行限額管理，便已經(jīng)考慮到了企業(yè)常常不能取得其中部分支出的相應(yīng)發(fā)票問題。因此，在納稅調(diào)整時，主管稅務(wù)機關(guān)更多的是關(guān)注于計提依據(jù)和計提比例的合規(guī)性。萬元，同時調(diào)增視同銷售成本247600　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　17%。000在此方面，會計與稅收之間原則上趨于一致。職工薪酬會計與稅務(wù)處理差異分析三一、非貨幣性福利與視同銷售納稅調(diào)整《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828另是需注意的是，這里所指的食堂應(yīng)是企業(yè)自辦的為職工工作期間提供就餐便利的場所，如果企業(yè)已將食堂對外承包或承租經(jīng)營，則發(fā)生的食堂設(shè)備、設(shè)施及維修費用不應(yīng)屬于職工福利費核算范疇，應(yīng)歸為其他業(yè)務(wù)支出核算，并與租金收入相配比?！　?這三種不同性質(zhì)的費用在稅前扣除時是有所區(qū)別的：工資薪金以依法扣繳個人所得稅為前置條件，職工福利費屬于限額內(nèi)的據(jù)實扣除項目，而公務(wù)費用則為據(jù)實扣除。14%,超過部分構(gòu)成納稅調(diào)整，且為永久性差異，企業(yè)不得將超過部分結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度以豐補歉.因此，企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費已達到或?qū)⑦_到工資薪金總額的　　按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。與之不同的是，新稅法規(guī)定的稅前扣除比例固然仍為9號）中，針對金融企業(yè)以前年度應(yīng)付福利費結(jié)余的使用、管理作出了具體規(guī)定。31號）規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費，通過應(yīng)付福利費列支核算企業(yè)職工福利費的各項開支。②　　5．特定人員工資薪金加計扣除。號)中規(guī)定，在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)并計算研究開發(fā)費用中人工費用時，企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。號文將企業(yè)是否依法履行代扣代繳員工工資薪金個人所得稅，作為工資薪金能否稅前扣除的前置條件之一，這就要求企業(yè)重視對一些特殊薪酬項目個人所得稅扣繳義務(wù)的履行，如季度獎、全年一次性獎金、工資性津貼、補貼等，否則，便會產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方面的責(zé)任。號文列舉的若干稅前扣除條件中，有兩個條件值得重視：企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。除此之外，都是一些定性的原則要求。月份工資的情況，特別是企業(yè)年度終了時，因績效考核時間較長、程序較多，需要先行提取全年一次性獎金等，形成納稅申報年度工資薪金的延遲發(fā)放。5對于長期未為其繳納社會保障的事實用工，應(yīng)將個人交由勞務(wù)派遣單位進行人事關(guān)系管理；對于季節(jié)性、臨時性用工，應(yīng)注意將短期用工協(xié)議、個人身份證明資料、勞動考勤記錄、工資薪金支付記錄、銀行支付結(jié)算方式等多種證據(jù)材料相互印證，確保計稅活動依法有據(jù)、公平合理。由于我國是一個人口大國，目前的勞動用工情況較為復(fù)雜，且社會保障制度尚不健全，因而上述標(biāo)準(zhǔn)的運用會產(chǎn)生一些實際問題?！　《惙ㄖ械摹奥毠ぁ碧刂赣腥温毣蚴芄完P(guān)系的勞動者。何謂“合理的工資薪金支出”？《實施條例》第三十四條隨之進行了概述：工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。本文基于新會計準(zhǔn)則和新稅法的相關(guān)規(guī)定，對職工薪酬會計核算與納稅處理中產(chǎn)生的財稅差異進行比較分析。號)進一步明確：《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。而稅法中對職工和勞務(wù)用工進行劃分，首先，在個人所得稅方面涉及到不同的計稅方法：職工工資薪金的個稅計稅方法為按月定額扣除費用后，對應(yīng)納稅所得額適用九級超額累進稅率計稅；勞務(wù)報酬個稅計稅方法為按次定額扣除或比例扣除費用后，進行定率計稅并結(jié)合加成計稅。從本質(zhì)上看，員工在工作期間確為企業(yè)提供了連續(xù)的、固定的服務(wù)，接受企業(yè)的管理和考核，工作期間獲得的勞動報酬構(gòu)成員工主要收入來源，因而員工提供的并非獨立勞務(wù)，不應(yīng)否定其所獲報酬的工資薪金性質(zhì)。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進