企業(yè)對外捐贈的會計和稅務處理[大全五篇](存儲版)
【正文】 外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。例如：2013年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災委員會向雅安地震災區(qū)捐贈。會計處理1.《企業(yè)會計準則——基本準則》第五章第二十七條明確，損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益減少的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益 的流出。(注：在國家稅務總局對雅安尚未出臺新的優(yōu)惠政策之前，捐贈支出暫按12%的規(guī)定扣除，按17% 的稅率計算增值稅。有關分錄如下：借：營業(yè)外支出 15貸：銀行存款 15稅前扣除的捐贈支出=10012%=12(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增額=1512=3(萬元)，該企業(yè)當年應納企業(yè)所得稅=(100+3)25%= (萬元)。(二)部分扣除。3.《企業(yè)所得稅實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利 潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。(5)用于對外捐贈。按此規(guī)定，實物捐贈應視同銷售貨物行為征收增值稅。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，因地震等自然災害造成的損失，原材料進項稅額不進行轉出。即稅法上所說的非正常損失，只是指因管理不善所造成的，自然災害不是人為所能控制的，地震等自然災害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進項稅額轉 出，這是考慮到受災企業(yè)的負擔，自然災害造成的稅額減少，不是企業(yè)管理不善等主觀行為，這是國家稅收政策公平、公正、人性化的表現(xiàn)。現(xiàn)行《增值稅條例暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。(二)增值稅方面1.《增值稅暫行條例實施細則》第四條分八款對八種不同的視同銷售貨物行為作了明確的規(guī)定。(3)用于職工獎勵或福利。、海關總署、國家稅務總局關于《支持汶川地震災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號，以下簡稱財稅 [2008]104號)規(guī)定，對向“汶川”和“玉樹”災區(qū)的捐贈可以全額扣除。企業(yè)經(jīng)營中通常會出現(xiàn)兩種情況：一是盈利，一是虧損?！景咐?】2013，某企業(yè)通過慈善總會向雅安捐款15萬元。【案例1】 2013年4月，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2 000件(成本單價100元，單位售價150元)通過減災委員會向雅安地震災區(qū)捐贈。正所謂一方有難，八方支援，國內(nèi)各大機構、企業(yè)和個人紛紛捐款捐物，支援災區(qū)。涉及捐出固定資產(chǎn)應首先通過固定資產(chǎn)清理科目核算，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值、發(fā)生的清理費用、相關稅費等進行歸集，最后將其余額轉入營業(yè)外支出的借方。其中第8款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。由于目前還沒有關于向“雅安”災區(qū)捐贈可以全額扣除的規(guī)定，需要等待下一步政策的出臺。根據(jù)新會計準則：利潤總額=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入營業(yè)外支出。舉例說明:A公司將外購的不動產(chǎn)（固定資產(chǎn)賬面原值為200000元，已經(jīng)提取折舊100000元，提取減值準備20000元）通過縣政府捐贈給福利院，目前該不動產(chǎn)的市場實際價值為150000元。對外捐贈時的會計處理為：借：營業(yè)外支出 485000元 貸：庫存商品400000元應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85000元。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文規(guī)定：企業(yè)自制的資產(chǎn)應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入，即為公允價值。按照會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理。外購貨物捐贈借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（買入價）應交稅金應交增值稅（銷項稅額）【企業(yè)有同類產(chǎn)品的對外售價按售價計算，無售價按購入的市場價計算】視同銷售計算增值稅銷項稅額視同銷售需計算企業(yè)所得稅，不影響會計利潤，最后做納稅調(diào)增（視同銷售收入購進時的成本）
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