企業(yè)對外捐贈的會計和稅務(wù)處理[大全五篇]-預(yù)覽頁
【正文】 產(chǎn)品賬面價值余額，貸記“產(chǎn)成品”等科目。也就是說，企業(yè)的會計處理上，對捐贈的實物，不論是自產(chǎn)還是外購的，均不作為銷售處理。在捐贈支出上，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]160號）文規(guī)定：“捐贈資產(chǎn)的價值，按以下原則確認：（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額計算；（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價值計算。而在會計上的捐贈支出根據(jù)其帳面價值及發(fā)生的相關(guān)稅費作為捐贈支出，與稅法的規(guī)定存在明顯差異，需要作相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。而在計算企業(yè)所得稅時，首先應(yīng)當調(diào)整視同銷售的應(yīng)納稅所得額。（500000485000）仍可以作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。當捐贈業(yè)務(wù)的利潤總額為500萬元。允許扣除的捐贈支出為：50012%=，實際公允價值的捐贈支出為：，對會計帳面反應(yīng)的捐贈支出89500元可以扣除外，（15000089500）部分仍可以作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備3個條件，一是公益性，二是企業(yè)有實現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。而稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備3個條件，一是公益性，二是企業(yè)有實現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。也就是說，將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價處理。即按此規(guī)定實物捐贈應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅。相應(yīng)的，對外捐贈也是企業(yè)非日?；蚍枪潭óa(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，該支出不分公益救濟性與非公益救濟性捐贈，一律在營業(yè)外支出科目核算，即不管稅法如何界定，會計處理中都作為企業(yè)的支出在當年會計利潤中扣除。如果企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，捐出資產(chǎn)會計核算還必須同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。)對外捐贈時的賬務(wù)處理(單位為萬元)：借：：庫存商品20應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(3017%)本年利潤==(萬元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=12%=(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增額==(萬元)，對外捐贈視同銷售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3020=10(萬元)。針對這一情況，筆者對企業(yè)向災(zāi)區(qū)捐贈的財稅處理作簡要提示，附帶提示地震造成損失的稅收處理。因此會計核算不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。假設(shè)2013不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為100萬元，企業(yè)所 得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項。如果企業(yè)以庫存現(xiàn)金或銀行存款捐贈，也直接作為營 業(yè)外支出處理。假如2013會計利潤為100萬元，企業(yè)所得稅稅率25%。根據(jù) 《企業(yè)會計準則》，利潤總額=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投 資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入營業(yè)外支出。因此，企業(yè)捐贈支出稅前扣除存在3種情況：(一)全部扣除。假如該不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為300萬元，稅前扣除的捐贈支出=()12%=(萬元)，大于捐贈支出 ，因此，捐贈支出允許稅前全部扣除。目前還沒有關(guān)于向“雅安”災(zāi)區(qū)捐贈可以全額扣除的規(guī)定。《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn) 所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號，以下簡稱國稅函[2008]828號)第二條規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬 已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。(4)用于股息 分配。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。其中第八款規(guī)定的是“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”。地震造成損失的增值稅處理地震造成的損失的增值稅處理主要應(yīng)關(guān)注以下兩個方面：“非正常損失”。通過新舊細則對照，可以得知地震造成的損失等“自然災(zāi)害損失”已不屬于“非正常損失”，應(yīng)在正常損失范圍內(nèi)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)?！景咐?】某企業(yè)系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2013年4月20日因地震庫存原材料毀損80萬元。
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