企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理[大全五篇](文件)
【正文】 )25%=(萬(wàn)元)?！景咐?】2013，某企業(yè)通過(guò)慈善總會(huì)向雅安捐款15萬(wàn)元。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于 公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]160號(hào))還規(guī)定：利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。企業(yè)經(jīng)營(yíng)中通常會(huì)出現(xiàn)兩種情況：一是盈利，一是虧損。接案例1，分析捐贈(zèng)支出稅前扣除情況：該不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元時(shí)，由上文計(jì)算可知。、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]104號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅 [2008]104號(hào))規(guī)定，對(duì)向“汶川”和“玉樹(shù)”災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)可以全額扣除。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。(3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利。第三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期 對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。(二)增值稅方面1.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條分八款對(duì)八種不同的視同銷(xiāo)售貨物行為作了明確的規(guī)定。[2008]104號(hào)規(guī)定： 自2008年5月12日起，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。現(xiàn)行《增值稅條例暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。(二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。即稅法上所說(shuō)的非正常損失，只是指因管理不善所造成的，自然災(zāi)害不是人為所能控制的，地震等自然災(zāi)害造成的損失不屬于非正常損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn) 出，這是考慮到受災(zāi)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，自然災(zāi)害造成的稅額減少，不是企業(yè)管理不善等主觀行為，這是國(guó)家稅收政策公平、公正、人性化的表現(xiàn)。應(yīng)在報(bào)表附注中披露與接受捐贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。按照《增值稅暫行條例》規(guī)定，因地震等自然災(zāi)害造成的損失，原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)行轉(zhuǎn)出。(四)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。對(duì)自然災(zāi)害造成損失的認(rèn)定，原《增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗 外的損失，包括：(一)自然災(zāi)害損失。按此規(guī)定，實(shí)物捐贈(zèng)應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物行為征收增值稅。即國(guó)稅函[2008]828號(hào)將對(duì)外捐贈(zèng)視同銷(xiāo)售處理，對(duì)于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價(jià)處理，對(duì)于外購(gòu)的，視同銷(xiāo)售收入按購(gòu)買(mǎi)價(jià)處理。(5)用于對(duì)外捐贈(zèng)。(1)用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售。3.《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利 潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。假如該不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為30萬(wàn)元。(二)部分扣除。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出，可以在稅前扣除，但要同時(shí)具備三個(gè)條件，一是公益性，二是企業(yè)有實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，三是要在一定的比例內(nèi)。有關(guān)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 15貸：銀行存款 15稅前扣除的捐贈(zèng)支出=10012%=12(萬(wàn)元)，捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增額=1512=3(萬(wàn)元)，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+3)25%= (萬(wàn)元)。這里需要說(shuō)明的是，不論企業(yè)是直接捐贈(zèng)給慈善總會(huì)、紅十字會(huì)等非盈利組織或縣級(jí)以上政府部門(mén)，還是捐贈(zèng)給其他有關(guān)單位或個(gè)人，其會(huì)計(jì)處理都 是一樣的。(注：在國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)雅安尚未出臺(tái)新的優(yōu)惠政策之前，捐贈(zèng)支出暫按12%的規(guī)定扣除，按17% 的稅率計(jì)算增值稅?！肮潭ㄙY清理”科目核算，對(duì)捐出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，發(fā)生的清理費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)等進(jìn)行歸集，最后將其余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”的借方。會(huì)計(jì)處理1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確，損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 的流出?？紤]以上兩個(gè)調(diào)整因素，該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(++10)25%=(萬(wàn)元)。例如：2013年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品2000件(成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元)通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。對(duì)外捐贈(zèng)引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)(雖然稅法是作為視同銷(xiāo)售處理)并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—— —收入》中銷(xiāo)
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