【正文】 作業(yè)成本法，從一個項目公司的整體組織角度分析成本的構(gòu)成，將作業(yè)按照不。所以，工程項目的全過程成本管理必定是基于作業(yè)的。 三、應(yīng)用原理 一個工程項目的全過程是由許多分過程和子過程構(gòu)成的，而每個分過程、子過程又是由許多不同的具體作業(yè)組成的。 4. ABC可以進(jìn)行作業(yè)特性分析，發(fā)現(xiàn)流程中的增值作業(yè)、非增值作業(yè)、低效率作業(yè)、并給作業(yè)流程改進(jìn)或者作業(yè)流程再造提供成本方面的量化手段。 ，可以達(dá)到成本控制的任意粒度。 二、應(yīng)用意義 由于作業(yè)成本法包含兩方面的內(nèi)容，作業(yè)成本計算和作業(yè)基礎(chǔ)管理，所以在施工項目成本核算及管理中應(yīng)用作業(yè)成本法，對施工企業(yè)來說具有以下重要意義: 1，基于作業(yè)的ABC方法為作業(yè)的績效評估提供了一個很好的計算模型，將 28企業(yè)管理與成本控制深入到作業(yè)層面。尤其近年來，隨著新理論、新材料、新工藝、新思想、新經(jīng)營模式等的出現(xiàn)，促使建筑產(chǎn)品服務(wù)類型更加多樣化，建筑企業(yè)施工工藝復(fù)雜多變，因項目不同，調(diào)整準(zhǔn)備成本大幅度上升。 以上成本結(jié)構(gòu)變化使得傳統(tǒng)成本管理所提供的成本信息越來越不準(zhǔn)確，其對成本核算和控制系統(tǒng)提堪的成本信息有效性和精確性提出更高的要求，而強(qiáng)調(diào)分配基礎(chǔ)多元化和重視資源耗費、作業(yè)與產(chǎn)品之間因果關(guān)系的作業(yè)成本法則能很好地解決此問題。最近幾年建筑施工中的一些變化使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為可能，具體表現(xiàn)在以下幾個方面: ，過去的那種以人力施工為主的施工手段逐漸被各種機(jī)械所代替。 第二節(jié)施工企業(yè)項目成本ABC控制 一、應(yīng)用條件 作業(yè)成本計算出的成本數(shù)據(jù)比傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，更具有因果性和決策相關(guān)性。包括施工單位管理人員工資、獎金、福利費、工資性質(zhì)的津貼、臨時設(shè)施攤銷費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、低值易耗品攤銷及物料消耗費、水電費、取暖費、差旅費、辦公費、財產(chǎn)保險費、勞動保護(hù)費、工程保修費、排污費及其他費用。指施工過程中發(fā)生的材料二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢測試驗費、有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費等。指在施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費、租入外單位施工機(jī)械的租賃費，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場費。指施工生產(chǎn)過程中耗用的構(gòu)成工程實體或有助于形成工程實體的原材料、輔助材料、機(jī)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。指直接從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎金、福利費、工資性質(zhì)的津貼、勞動保護(hù)費等。 一、直接成本 直接成本是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費用、材料費、機(jī)械使用費和其他直接費用。第四章基于ABC的施工企業(yè)成本控制體系 針對傳統(tǒng)成本控制方法存在的諸多問題，結(jié)合建筑施工企業(yè)成本管理工作的實際，我們提出引入作業(yè)成本管理思想，在企業(yè)成本管理工作中推行作業(yè)成本法，加強(qiáng)企業(yè)成本控制工作，提高經(jīng)濟(jì)效益和企業(yè)價值。該類成本比例通常很小，被稱為不可追溯成本。 (3)不可追溯成本。例如，人事管理、設(shè)備維修等作業(yè)都屬于輔助作業(yè)。許多成本雖然不能直接追溯到某種產(chǎn)品，但是卻可以追溯到有關(guān)作業(yè)，由此得到作業(yè)成本。為了保證成本計算結(jié)果的準(zhǔn)確性，直接成本應(yīng)以經(jīng)濟(jì)可行的方式直接計入有關(guān)產(chǎn)品。某類成本的發(fā)生如果直接是由生產(chǎn)某種產(chǎn)品所引起，那么這類成本通常可直接追溯到特定的產(chǎn)品，即直接成本。 作業(yè)成本法成本分配在于盡量根據(jù)成本發(fā)生的因果關(guān)系，將資源消耗分配到產(chǎn)品或其他成本計算對象上。指為確保產(chǎn)品、工程生產(chǎn)處于良好的運轉(zhuǎn)狀態(tài)所執(zhí)行的作業(yè)，即使所有產(chǎn)品、工程或某個部門都受益的作業(yè)，如:建筑企業(yè)總部管理活動，生產(chǎn)現(xiàn)場施工管理活動等，這類作業(yè)與工程項目、工程量的多少無關(guān)。在建筑企業(yè)應(yīng)為針對具有獨立施工圖預(yù)算的某項工程作業(yè)，如:施工組織設(shè)計，編制施工預(yù)算等。這里，成本動因通過各種生產(chǎn)線與資源的消耗相聯(lián)系。也可稱之為項目作業(yè)。在建筑企業(yè)就是針對一定工程量而發(fā)生的作業(yè)，例如:工程材料批量檢查，階段性工程驗收等作業(yè)，這類作業(yè)成本高低通常與產(chǎn)品指數(shù)成比例變動，要降低這類成本，只能通過提高質(zhì)量等方法減少作業(yè)批數(shù)來實現(xiàn)。其資源的消耗反映在與各批相聯(lián)系的成本動因上。 (2)批量作業(yè)。單位作業(yè)是每生產(chǎn)一個單位執(zhí)行一次，而且各個單位所消耗的資源數(shù)量大致相同的作業(yè)。因此，作業(yè)成本計算法應(yīng)該以一種不僅能夠反映總成本中的各個成分，而且能夠反映成本“驅(qū)動”層次的方式對外報告。產(chǎn)品成本等于直接材料成本、直接人工成本和間接費用之和，計算公式為: 產(chǎn)品成本二直接材料成本+直接人工成本+間接費用 在作業(yè)成本計算法下，還有必要確認(rèn)在一個企業(yè)中不同作業(yè)層次所“驅(qū)動”的各項成本。 (4)計算作業(yè)成本和產(chǎn)品成本 產(chǎn)品的作業(yè)成本等于該產(chǎn)品所消耗某一作業(yè)的成本動因量乘以該作業(yè)的成本動因率。 成本動因率二成本庫費用/成本庫作業(yè)動因總量。 (2)確定成本庫作業(yè)動因消耗量 作業(yè)動因量是正確分配成本庫費用的基礎(chǔ)，是指產(chǎn)品消耗的“作業(yè)動因”的數(shù)量，作業(yè)動因量一般是根據(jù)有關(guān)原始記錄進(jìn)行分類、匯總得到，有時也可根據(jù)工人或技師的工作經(jīng)驗數(shù)據(jù)加以分析得到。確定作業(yè)動因的關(guān)鍵在于要為每一個成本庫選擇一個能反映作業(yè)消耗量與實際消耗量相關(guān)程度較高的作業(yè)動因。為作業(yè)成本庫選擇合適的作業(yè)動因是作業(yè)成本庫費用分配的關(guān)鍵，通常一個作業(yè)有多個不同的作業(yè)動因，例如:產(chǎn)品檢驗作業(yè)的作業(yè)動因有檢驗次數(shù)、檢驗時間、不合格產(chǎn)品數(shù)等。分?jǐn)偟阶鳂I(yè)或作業(yè)中心的費用形成成本庫的成本。 t: 3)歸集成本庫的成本 選擇好資源動因后，還要確定資源動因量，確定資源動因量后，再根據(jù)資源動因量把各項資源消耗的間接費用向作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)偂＠眠@種方法分配作業(yè)成本精度很高，但核算成本也較高，因為在每個作業(yè)中心設(shè)置儀器儀表是一筆不小的開支。所謂測量法是利用儀器儀表等測量設(shè)備詳細(xì)紀(jì)錄各作業(yè)中心消耗資源情況的方法。這種分配方法要求技術(shù)人員具有良好的經(jīng)驗和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，否則由于分配帶有很大程度的主觀隨意性，很容易造成各作業(yè)中心實際消耗資源的情況與經(jīng)驗法所確定的資源消耗情況產(chǎn)生很大偏差。例如動力費這一費用要素，對于施工項目各個作業(yè)中心所消耗的具體動力費是無法直接獲得的。 ①經(jīng)驗法。 (2)資源動因的選擇 資源動因是分配資源成本到成本庫的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系資源和成本費用歸集的橋梁。 (1)對間接費用的處理 不同行業(yè)不同工作的間接費用的范圍各不相同，對于制造業(yè)來說間接費用主要指制造費用，而施工項目的間接費用主要指施工項目的現(xiàn)場管理費、企業(yè)管理費、勞動保險費和財務(wù)費用等。在作業(yè)成本法中，將每一作業(yè)中心所耗費的資源歸集起來作為一個成本庫。由于確定出的作業(yè)的數(shù)目往往非常巨大，使得計算非常復(fù)雜，為了簡化計算一般還需要根據(jù)作業(yè)的相關(guān)性對同質(zhì)作業(yè)進(jìn)行合并，建立作業(yè)中心成本庫。由此可見，作業(yè)成本計算法將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此而得出最終產(chǎn)品成本。(2)作業(yè)消耗資源。因此探討作業(yè)成本法在施工企業(yè)中的運用仍然具有重大的意義。非業(yè)管理從其形成的背景看是對標(biāo)準(zhǔn)成本管理方式的一種否定，而作業(yè)成本管理與狹義的目標(biāo)成本也常視作兩種不同的成本管理模式。如產(chǎn)品、工藝設(shè)計、質(zhì)量管理等，而非全局性，貫穿于各個方面的管理當(dāng)中。因此利用作業(yè)成本計算的信息進(jìn)行管理的真正意義上的作業(yè)管理應(yīng)該也不存在。在我國一些競爭比較激烈的行業(yè)，一些大型企業(yè)如科龍集團(tuán)、美的集團(tuán)、海爾集團(tuán)、康佳集團(tuán)、廣州寶潔公司等都已結(jié)合企業(yè)資源計劃系統(tǒng)或制造資源計劃系統(tǒng)應(yīng)用了作業(yè)成本法。這些研究均為作業(yè)成本法的實際應(yīng)用奠定了理論基礎(chǔ)。從1994年至2004年期間，我國學(xué)者對作業(yè)成本法在非制造業(yè)中的應(yīng)用作出了相關(guān)的探討，探討領(lǐng)域主要涉及鐵路運輸行業(yè)、物流業(yè)、教育行業(yè)、傳媒業(yè)、銀行業(yè)、醫(yī)療行業(yè)、保險業(yè)、飯店業(yè)。這也許是兩項調(diào)查所獲得的最有趣的一個發(fā)現(xiàn)，ABC的目的原先就是要糾正傳統(tǒng)成本分配方法所帶來的扭曲問題，如果60%的企業(yè)一度試行過ABC，但大部分卻沒有以此取代傳統(tǒng)的成本分配方法，那我們必須推斷說，作此改革的理由并不充分。IMA組織的一個興趣小組的另一項調(diào)查表明，在145位答卷者中，30位說他們在使用ABC。 關(guān)國管理會計師協(xié)會((IMA)執(zhí)行主任夏曼于2004年發(fā)表文章稱:“根據(jù)Bain咨詢公司近來所作的一次調(diào)查:在美國實行過作業(yè)成本法(ABC)的公司曾多達(dá)60%，但堅持下來的，只有20%。2004年澳大利亞《會計與財務(wù)》雜志發(fā)表的一篇文章，說ABC:“這一成本方法的好處已經(jīng)明示，但實施的企業(yè)至今仍然如此之少，其原因在企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的重視(top management support)和企業(yè)內(nèi)部力主實施ABC的力量( support of an internal champion)不足。(三)冷靜階段 。fR在采用ABC的答卷者中，這兩個比例分別為42%和23%。在全體答卷者中，28%稱其現(xiàn)行成本制度是良(good)或優(yōu)(excellent) 。三分之二的答卷者稱用于經(jīng)營或戰(zhàn)略決策。大部分53%的公司采用ABC于會計職能以外的領(lǐng)域，如銷售與工程。金融業(yè)調(diào)查結(jié)果顯示，雖然動手推行ABC比較晚，只在近23年才開始，但對于通過ABC控制與降低成本，愿望強(qiáng)烈，采用率顯然比其他行業(yè)高，這是很值得注意的。經(jīng)過兩次調(diào)查對比，ABC在企業(yè)應(yīng)用中具有較好的前途。1994年的調(diào)查返回的89份可用問卷中，80%屬于制造業(yè)，20%屬于金融業(yè)，14家(16%)，采用了ABC，其滿意程度達(dá)到平均4 (5份制)。 (二)高潮階段 從1990年到1995年，美國和英國對ABC的熱情不斷提高。采用生命周期成本抹的20，未采用80。Lybrand會計公司主持的會議上，討論英國制造業(yè)未來的業(yè)績考核方法問題時，會議中關(guān)于成本會計方法答卷調(diào)查結(jié)果顯示，采用ABC法的占40，未采用的占60。1988年以后美國和英國開展了眾多討論。 (一)興起階段 20世紀(jì)80年代初，以卡普蘭在1984年11月發(fā)表的“昨天的會計和今天的經(jīng)濟(jì)”和1985年發(fā)表的“昨天的會計”為標(biāo)志提出間接費用分配問題是扭曲產(chǎn)品成本的重要因素。 第二節(jié)國內(nèi)外ABC法的應(yīng)用情況 一、ABC法在國外應(yīng)用情況 作業(yè)成本法在20世紀(jì)80年代提出后在西方國家得到了較為廣泛的應(yīng)用。通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、認(rèn)量，最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。 二、作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想及屬性 作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是“成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。 分配率即某一成本庫耗用的可歸集的總成本除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量。以及整體成本應(yīng)該如何改善、如何降低等。 作業(yè)動因是將作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品和勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。將資源一項一項地分配到作業(yè)中心的成本要素，進(jìn)行加計匯總，就形成了作業(yè)成本庫。在作業(yè)成本中，成本動因可以分為兩種:一種是資源動因，二是作業(yè)動因。從會計角度上看，作業(yè)區(qū)分依據(jù)是成本動因，成本動因?qū)τ谔囟ǖ钠髽I(yè)來說是客觀的，作業(yè)的范圍從本質(zhì)上就得到了限定。在各環(huán)節(jié)有效作業(yè)中，提高其產(chǎn)出比例等。比如，修復(fù)殘次品、管理活動，都增加不了價值，是無效作業(yè)，但卻是維持企業(yè)正常運營的有用作業(yè)?？ㄆ仗m教授等學(xué)者認(rèn)為，立足于經(jīng)營的最后一個環(huán)節(jié)(即產(chǎn)品銷售到顧客的環(huán)節(jié))來看，能夠產(chǎn)生和增加顧客價值的作業(yè)是需要大力加強(qiáng)的有效作業(yè)，不增加價值的作業(yè)是維持作業(yè)或無效作業(yè)，需要嚴(yán)格控制。 (二)作業(yè)鏈(Activity Chain) “作業(yè)鏈”的作業(yè)的集合體，因此從產(chǎn)品設(shè)計到棄澎肖售過程的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此到彼、由內(nèi)到外相連接，形成了一條“作業(yè)鏈”。 ⑥按價值鏈中作業(yè)屬性:可分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。 ④按受益對象:可分為產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)。 ②按必要性標(biāo)準(zhǔn):可分為必要性作業(yè)和隨意性作業(yè)。 實際操作中，導(dǎo)致間接費用增減變動存在多種因素，可以將作業(yè)分類，準(zhǔn)確的將間接費用在不同作業(yè)間進(jìn)行分配，使成本計算更接近實際。因此作業(yè)是一與產(chǎn)成品獨特性無關(guān)的重復(fù)執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化方法或技術(shù)。布林遜在總結(jié)前人經(jīng)驗基礎(chǔ)上提出:作業(yè)是企業(yè)提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等資源及資源的消耗過程的集合體。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，詹姆斯 一、作業(yè)成本法的基本概念 作業(yè)成本法的核心是作業(yè)，作業(yè)成本法中涉及的相關(guān)概念包括以下內(nèi)容 (一)作業(yè)(Activity) 1。其二，不再局限于形式上的分配標(biāo)準(zhǔn)多元化，而是集財務(wù)變量與非財務(wù)變量于一體，從而使作業(yè)成本會計能提供更為相關(guān)、“相對準(zhǔn)確”的產(chǎn)品成本信息。作業(yè)戍本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，它以作業(yè)為中心，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計量、最終計算出相對真實的產(chǎn)品成本。第三章作業(yè)成本法控制 第一節(jié)ABC成本控制方法 作業(yè)成本法(Activity Based Costing)簡稱ABC法，是20世紀(jì)80年代西方管理會計一項新的發(fā)展，其核心內(nèi)容是在計算產(chǎn)品成本