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Executive Summary of Enterprise Risk ManagementIntegrated Framework[S]． ．[38]COSO．Internal ControlIntegrated Framework[S]．．[39]COSO．COSO Releases Small Businesses Guidance Exposure Draft[Z]．．[40]COSO．Internal Control Issues in Derivatives Usage Executive Summary[S]．．致謝本論文的研究工作是在老師的指導(dǎo)下完成的，在概念啟迪、研究思路和論文資料的搜集上，導(dǎo)師始終如一地予以幫助，從論文選題到方案構(gòu)思，老師都給予了相當(dāng)大的指導(dǎo)，讓我受益匪淺。這些問(wèn)題需要在后續(xù)的研究中努力的進(jìn)行解決。本文的不足之處在于，第一，本文關(guān)于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的現(xiàn)狀與發(fā)展都是通過(guò)閱讀文獻(xiàn)來(lái)了解的，缺乏實(shí)際的調(diào)研，資料也比較零散，對(duì)于實(shí)際情況不能做到真正深入的了解。企業(yè)要保持持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須改進(jìn)原有不適應(yīng)的制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理。 四、運(yùn)用本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制機(jī)制的研究來(lái)對(duì)A股份有限公司進(jìn)行分析并對(duì)其內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行重構(gòu)。 二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制存在這些問(wèn)題的主要原因有：我國(guó)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理理論研究和實(shí)踐仍處在摸索階段、投資者與管理者非合作博弈顯著致內(nèi)控建設(shè)缺乏動(dòng)力、公司管理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生消極影響。 本文對(duì)我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行了研究，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制當(dāng)前存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析和成因探討，最后根據(jù)實(shí)際案例嘗試了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制重構(gòu)。目前，西方國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制已經(jīng)經(jīng)過(guò)了較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展應(yīng)用，其思想和實(shí)踐都相對(duì)的成熟與先進(jìn)。 第六章 結(jié)論與展望 近年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國(guó)際化趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，企業(yè)面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，隨之也帶來(lái)更多更復(fù)雜的不確定風(fēng)險(xiǎn)。如建立董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，從財(cái)務(wù)領(lǐng)域擴(kuò)展至經(jīng)營(yíng)方面，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)交流，與外部審計(jì)緊密合作。 （4）完善內(nèi)部信息系統(tǒng)，加強(qiáng)公司信息溝通 ： A股份有限公司溝通信息系統(tǒng)的完善結(jié)構(gòu)9（5）建立“雙重”監(jiān)控體系，發(fā)展自我評(píng)價(jià)有保證的監(jiān)督能使內(nèi)部控制平穩(wěn)有效的進(jìn)行，同時(shí)還能發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制的缺陷。 （3）健全激勵(lì)與約束制度 健全的激勵(lì)與約束制度要求能形成員工自愿執(zhí)行，并提高公司與員工的效用。接著是風(fēng)險(xiǎn)分析，公司最好是建立專門的風(fēng)險(xiǎn)分析機(jī)構(gòu)或者專家組，廣泛引進(jìn)外部專業(yè)人員，保證高效完成風(fēng)險(xiǎn)分析工作，同時(shí)兼具專業(yè)性、權(quán)威性和準(zhǔn)確性。其次，收集風(fēng)險(xiǎn)管理的初始信息，這個(gè)部分需要公司大范圍并持續(xù)不斷地收集關(guān)系公司風(fēng)險(xiǎn)與管理的內(nèi)外部初始信息，主要有歷史數(shù)據(jù)與未來(lái)預(yù)測(cè)信息。這里給出A公司建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的流程，如圖 。（三）內(nèi)部控制的優(yōu)化（1）改善治理結(jié)構(gòu)A股公司目前面臨的治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題是，董事會(huì)由大股東掌控，少數(shù)人意志決定公司決策，要改變這種格局，公司需要借助外部力量對(duì)這種情況進(jìn)行改善，形成獨(dú)立的董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)下設(shè)專門委員會(huì)（戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等）的作用。美國(guó)管理學(xué)家Hammer amp。當(dāng)公司規(guī)模擴(kuò)大時(shí)，傳統(tǒng)的做法是增加管理層次，這種傳統(tǒng)的結(jié)構(gòu)模式會(huì)造成組織規(guī)模冗雜，應(yīng)變能力和適應(yīng)能力都將下降，影響公司的有效運(yùn)作。表 A股份有限公司內(nèi)部控制目標(biāo) [J](6)6367目標(biāo)層級(jí)目標(biāo)總體目標(biāo)企業(yè)價(jià)值最大化具體目標(biāo)合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)保證貫徹落實(shí)國(guó)家法律法規(guī)、公司內(nèi)部規(guī)章制度以及公司經(jīng)營(yíng)方針保證按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行所有業(yè)務(wù)活動(dòng)，以協(xié)調(diào)、有序、高效地運(yùn)行公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整確?？煽?、完整、及時(shí)的公司業(yè)務(wù)記錄、財(cái)務(wù)信息及其他信息提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及道德風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防、識(shí)別并糾正錯(cuò)誤促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略建立健全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)用科學(xué)決策、執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制、達(dá)到權(quán)責(zé)明確、科學(xué)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展合理保證資產(chǎn)安全保證資產(chǎn)是經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)的記錄、處理，保證資產(chǎn)安全完整同時(shí)有效發(fā)揮作用，防止損壞、浪費(fèi)、盜竊以降低減值損失A公司內(nèi)部控制中出現(xiàn)了對(duì)員工認(rèn)識(shí)不足，發(fā)展關(guān)注不夠的問(wèn)題，因此在這方面A公司應(yīng)該建立以人為本的人力資源制度，關(guān)注員工成長(zhǎng)，幫助員工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，從而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)公司的價(jià)值。2）提高員工的執(zhí)行力，保證員工的合作性。建立完善的公司內(nèi)部控制，重視人才的培養(yǎng)，建立可持續(xù)發(fā)展的人力資源制度必不可少。 （2）重視員工發(fā)展員工的行為是內(nèi)部控制實(shí)施的關(guān)鍵，內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)是“人”管和管“人”。 不同的公司文化會(huì)形成不同特色的內(nèi)部控制，但是作為非決定性影響因素的公司文化很容易被忽略。（二）建設(shè)內(nèi)部控制的重點(diǎn) （1）重視公司文化建設(shè) 企業(yè)文化是公司的整體價(jià)值觀，形成于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，是影響內(nèi)部環(huán)境的精神和理念，包括了高層的管理理念、經(jīng)營(yíng)風(fēng)格與職業(yè)操守。 （一）確定內(nèi)部控制目標(biāo) 內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)該包括總體目標(biāo)和具體目標(biāo)，同時(shí)要?jiǎng)?wù)實(shí)和具有前瞻性，并旨在健全公司治理，追求實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。在內(nèi)部控制制度的建立與運(yùn)行上，公司只涉及財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)容，缺少內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的披露，顯而易見，A公司的披露多是流于形式，并無(wú)實(shí)際體現(xiàn)問(wèn)題。 （五）對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控和披露不夠 內(nèi)部控制的監(jiān)控形式大多是內(nèi)部審計(jì)。 （四）信息溝通不順暢 公司已經(jīng)意識(shí)到信息化手段能提高工作質(zhì)量和效率，會(huì)計(jì)電算化就是很好的說(shuō)明。不全面的風(fēng)險(xiǎn)管理使得公司缺乏足夠應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。 （2）有待完善的公司治理結(jié)構(gòu) A公司股權(quán)集中度高，典型的“一股獨(dú)大”，公司意志體現(xiàn)不了共同的智慧，不完善的公司治理結(jié)構(gòu)難以保障內(nèi)部控制系統(tǒng)的成功建立與實(shí)施。 （一）內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷 （1）內(nèi)部控制觀念落后 這幾年也曾相應(yīng)國(guó)家政策進(jìn)行了配套的內(nèi)部控制制度改進(jìn)，但仍缺乏正確的內(nèi)部控制觀念，存在不少認(rèn)識(shí)誤區(qū)。 A股份有限公司內(nèi)部控制問(wèn)題與原因分析 公司雖然一再?gòu)?qiáng)調(diào)“內(nèi)部控制”，但實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中受到各方因素影響，公司內(nèi)部控制難免有一定缺陷，實(shí)踐水平也較低。雖然上下級(jí)與平級(jí)間有較為暢通的溝通渠道，但實(shí)際效果并未完全發(fā)揮，利用效果并不理想。（3）企業(yè)對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化缺乏預(yù)見性，現(xiàn)有制度和程序已不能適應(yīng)快速發(fā)展的公司。 （三）控制活動(dòng) 這方面存在的問(wèn)題不少，歸結(jié)起來(lái)有：（1）缺乏系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度與程序。 （二）風(fēng)險(xiǎn)防范 公司具備一定的風(fēng)險(xiǎn)防范與辨識(shí)能力，也有制定相關(guān)的決策程序，并會(huì)遵循。 （4）公司文化，公司文化受到普遍的重視，并以“自強(qiáng)、誠(chéng)信、求實(shí)、創(chuàng)新”作為公司精神。一味追求發(fā)展的速度，遠(yuǎn)瞻性不強(qiáng)。 （2）經(jīng)營(yíng)管理理念，企業(yè)引進(jìn)了先進(jìn)的管理理念，建立了符合公司實(shí)際的管理制度、推行科學(xué)管理。 （一）控制環(huán)境 （1）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配方面，基本達(dá)到了不相容職務(wù)分離與部門間互相監(jiān)督。第五章 內(nèi)部控制重構(gòu)的應(yīng)用——A股份有限公司內(nèi)部控制案例分析 A股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀 A股份有限公司是一個(gè)上市公司，平時(shí)遵紀(jì)守法，已經(jīng)結(jié)合公司實(shí)際情況建立了較為完善的內(nèi)部控制管理體系，涵蓋了公司治理財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、人力資源管理、安全管理、工程管理、技術(shù)質(zhì)量管理、存貨管理、計(jì)量管理、供銷管理以及能源環(huán)保管理。采用獨(dú)立第三方參與，保證企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)的客觀性。內(nèi)部控制與自我評(píng)價(jià)需要做到：第一，建立獨(dú)立權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門，其應(yīng)該區(qū)分于不同職能部門，可對(duì)企業(yè)資格內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面的監(jiān)督和