【正文】 學(xué)號________________ 密級________________ 武漢大學(xué)本科畢業(yè)論文風(fēng)險管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制研究—以A股份有限公司為例院（系）名 稱：專 業(yè) 名 稱 ：學(xué) 生 姓 名 ：指 導(dǎo) 教 師 ： 二○一三年六月鄭 重 聲 明本人呈交的學(xué)位論文，是在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工作所取得的成果，所有數(shù)據(jù)、圖片資料真實可靠。盡我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本學(xué)位論文的研究成果不包含他人享有著作權(quán)的內(nèi)容。對本論文所涉及的研究工作做出貢獻(xiàn)的其他個人和集體，均已在文中以明確的方式標(biāo)明。本學(xué)位論文的知識產(chǎn)權(quán)歸屬于培養(yǎng)單位。本人簽名： 日期： 風(fēng)險管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制研究以A股份有限公司為例摘要 內(nèi)部控制是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的重要管理手段。近年來，隨著市場經(jīng)濟迅速發(fā)展，國際化趨勢日益加強，企業(yè)將面臨更多更復(fù)雜的不確定風(fēng)險。當(dāng)前內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)跳出了會計和審計的局限領(lǐng)域內(nèi)，以風(fēng)險為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制管理已經(jīng)成為一種必然的發(fā)展趨勢。本文以“風(fēng)險管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制—以A股份有限公司為例”作為研究對象進行了相關(guān)的研究。文中首先介紹了選題的背景以及研究的意義，闡述了內(nèi)部控制的發(fā)展歷程以及國內(nèi)外研究成果。接著討論了內(nèi)部控制理論和風(fēng)險管理理論，然后基于這兩種理論對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了分析，指出了我國內(nèi)部控制在目標(biāo)設(shè)定、環(huán)境控制、風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)對機制、控制活動、信息傳遞、內(nèi)部監(jiān)督等方面的問題。同時根據(jù)前面的理論基礎(chǔ)進行風(fēng)險導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建。文章最后以A股份有限公司為案例進行了實證分析，說明了內(nèi)部控制重構(gòu)的應(yīng)用。最后結(jié)論部分進行了相關(guān)研究的展望。關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制 ，風(fēng)險管理 ，重構(gòu)A risk managementoriented study of the Internal Control —Take A Co., Ltd for exampleABSTRACT Internal control is an important means of management for enterprises’ production and operation. In recent years .In recent years , with the rapid development of market economy ,and the strengthening of the international trend , enterprises will face more and more plex uncertain risks. Current development of internal control has jumped out of the limitations of accounting and auditing, internal control of risk management oriented has bee an inevitable trend A risk management oriented study of the Internal Control —Take A Co., Ltd for example is the object of the study. This paper first introduces the topics of the background and significance of the study, describes the development process of internal control and the research achievements at home and abroad. Then discusses the theory of internal control and risk management theory, after that , analyzes the status of domestic enterprises internal control based on these two theories .And points out the problems of Internal Control of Listed Companies , including goal setting, control environment, risk early warning and response mechanisms, control activities, information transmission, internal oversight and so the same time,try to build the risk managementoriented Internal Control system based on the theory mentioned before. Finally,we take A Co.,Ltd as an example for empirical analysis,illustrates the application of internal control conclusion part presents an outlook of the relevant study.Keywords : Internal control, risk managementoriented, reconstruction目錄第一章 緒論 1 1 1 1 3 3 4 4 5第二章 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理理論 5 5 5 6 8 8 9 10第三章 我國公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因分析 11 11 11 12 12 12 13 13 13 14 14 15 風(fēng)險導(dǎo)向作用缺失凸顯內(nèi)部控制的不完備性 16第四章 構(gòu)建風(fēng)險管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制體系 17 17 18 19第五章 內(nèi)部控制重構(gòu)的應(yīng)用——A股份有限公司內(nèi)部控制案例分析 21 A股份有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀 21 A股份有限公司內(nèi)部控制問題與原因分析 22 A股份有限公司內(nèi)部控制方案設(shè)計 23第六章 結(jié)論與展望 28致謝 3332 / 39風(fēng)險管理導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制研究以A股份有限公司為例第一章 緒論 近年來，企業(yè)之間的競爭日益激烈，尋求加強企業(yè)內(nèi)部管理的手段和方法因此顯得至關(guān)重要。數(shù)據(jù)研究顯示，一半以上的企業(yè)因為內(nèi)部控制問題導(dǎo)致了破產(chǎn)等不可挽回的結(jié)局，內(nèi)部控制制度的缺失和不完善已經(jīng)成為眾多企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸，內(nèi)部控制失敗必然會導(dǎo)致企業(yè)蒙受重大損失，可見，企業(yè)內(nèi)部控制對于風(fēng)險規(guī)避與應(yīng)對以及公司長遠(yuǎn)目標(biāo)的實現(xiàn)具有深遠(yuǎn)意義。但是現(xiàn)階段國內(nèi)許多企業(yè)仍沒有內(nèi)部控制制度，或者只有流于形式，這就急需企業(yè)加強和規(guī)范內(nèi)部控制，提升風(fēng)險防范意識，以促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。 我國的企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展得比較晚，為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制制度，相繼頒布了一系列的法律法規(guī)，例如1996年的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》、2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等。當(dāng)前，我國內(nèi)部控制正在往風(fēng)險管理導(dǎo)向型發(fā)展，完善內(nèi)部控制、加強風(fēng)險管理，構(gòu)建以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制已是當(dāng)前內(nèi)部控制發(fā)展的一大趨勢。 雖然我國為了引導(dǎo)并推動企業(yè)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，做了一系列的工作，頒布了有針對性的法律法規(guī)，可是和國外相對成熟的企業(yè)風(fēng)險管理框架相比，我國的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系仍是不夠完善，需要進一步的改進。2010 年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》從新的角度著眼內(nèi)部控制機制建設(shè)，嘗試把以往的會計和審計視角轉(zhuǎn)向以風(fēng)險為導(dǎo)向，旨在融合風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，因此，本文主要針對完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)進行研究，對相關(guān)方面提出一定的建議。內(nèi)部控制的思想產(chǎn)生于18世紀(jì)，但是直到二十世紀(jì)四五十年代才于美國出現(xiàn)了真正具有現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制概念。內(nèi)部控制應(yīng)用的領(lǐng)域相當(dāng)廣泛，一般說來，內(nèi)部控制的研究視角主要分布于管理學(xué)、審計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)三個領(lǐng)域(Maijoor,2000)[1]。審計學(xué)領(lǐng)域的內(nèi)部控制是現(xiàn)代控制理論的主要組成部分。管理學(xué)領(lǐng)域中的內(nèi)部控制則兼具控制系統(tǒng)自身整體性研究與企業(yè)組織的整體性研究(Gasparetal.，2005:Krausamp。Lind，2010)[2][3]。從經(jīng)濟學(xué)角度出發(fā)的內(nèi)部控制主要基于委托代理理論，針對信息不對稱的情況，研究內(nèi)部控制如何應(yīng)對利益沖突導(dǎo)致的代理問題 企業(yè)內(nèi)部控制與管理者代理問題研究_周繼軍[D]。當(dāng)前世界上比較認(rèn)可的內(nèi)部控制發(fā)展是四階段說，即：內(nèi)部控制牽制階段——內(nèi)部控制制度階段——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段——內(nèi)部控制整體框架階段。但隨著內(nèi)部控制理論逐漸的融入風(fēng)險管理的先進理念，內(nèi)部控制的研究進入了新的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制融合發(fā)展階段。 美國在內(nèi)部控制研究領(lǐng)域具有相當(dāng)?shù)膰H影響力，美國反虛假財務(wù)報告委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡稱COSO)于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》在內(nèi)部控制理論發(fā)展史上具有里程碑的意義，框架一度成為西方各國所借鑒和引用的標(biāo)準(zhǔn)模板，該報告強調(diào)內(nèi)部控制與企業(yè)管理結(jié)合的重要性，模糊了管理和控制的界限，同時指出風(fēng)險評估也是內(nèi)部控制的組成要素，強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制中不可缺少風(fēng)險意識。2004年COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》把全面風(fēng)險管理的理念融入內(nèi)部控制框架體系中，從此把內(nèi)部控制引向了企業(yè)風(fēng)險管理發(fā)展方向。 加拿大COCO委員會1995年在COSO報告的基礎(chǔ)上發(fā)布了《控制指導(dǎo)綱要》，即“COCO標(biāo)準(zhǔn)”。該框架認(rèn)為承諾、目標(biāo)、能力、監(jiān)控和學(xué)習(xí)是內(nèi)部控制的四個基本要素，同時還列舉了20條核心原則[4],綱要指出風(fēng)險評估和風(fēng)險管理是控制的關(guān)鍵要素。 英國Tumbull 委員會1999頒布的《內(nèi)部控制：董事會在綜合章程方面的指南》（又稱“Tumbull 報告”）中定性的闡述了內(nèi)部控制系統(tǒng)，并明確指出內(nèi)部控制與風(fēng)險管理之間并不獨立。Tumbull 委員會（2005）指出，風(fēng)險管理對在企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要作用，企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)把風(fēng)險管理納入內(nèi)部控制體系中。 國內(nèi)具有現(xiàn)代意義的內(nèi)部控制理論起步比較晚，關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的研究大多建立于解讀、分析美國COSO報告的基礎(chǔ)上。二十世紀(jì)八十年至今，我國頒布了一系列針對會計、證券商業(yè)銀行等各個領(lǐng)域內(nèi)部控制的法律法規(guī)，以規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制。近些年來，我國關(guān)于內(nèi)部控制的研究也緊跟國際前沿，開始往風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制發(fā)展。 2006年，國資委頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，詳細(xì)說明了中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作的總體原則、基本流程、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)、風(fēng)險評估以及風(fēng)險管理策略[5]。 2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》結(jié)合了本國內(nèi)部控制發(fā)展經(jīng)驗與國際先進經(jīng)驗，借鑒了COSO《內(nèi)部控制整合框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》的形式與內(nèi)容，建立了符合我國國情的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。 2010年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》進一步完善與規(guī)范了我國企業(yè)內(nèi)部控制體系，其主要內(nèi)容有企業(yè)內(nèi)部控制評價指引、鑒證指引與應(yīng)用指引。 在學(xué)術(shù)研究上，學(xué)者們在以風(fēng)險管理角度研究內(nèi)部控制上提出了許多重要觀點，基于風(fēng)險管理導(dǎo)向的內(nèi)部控制研究得到了很大的發(fā)展，也取得了一定的成果。近幾年的研究有，古淑萍(2009)提出