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正文內(nèi)容

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究(參考版)

2024-11-15 13:03本頁面
  

【正文】 加強(qiáng)和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制,有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),已成為當(dāng)前理論和實(shí)務(wù)界的共識(shí),它對(duì)于改善我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀,保證企業(yè)有效運(yùn)行有著非常重要的意義。構(gòu)建內(nèi)部控制體系,人的因素很重要。所以,有必要強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制。完善制訂重大決策的內(nèi)控流程是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的關(guān)鍵。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制不是幾個(gè)人、幾個(gè)部門的工作,而是全員的任務(wù),因此可以說,人人都是風(fēng)險(xiǎn)控制的主體,每個(gè)部門、每個(gè)崗位都是風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的主體。企業(yè)在經(jīng)營中必須制定戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo),只有確立了清晰的目標(biāo),才能指導(dǎo)、引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)上下朝著明確的方向前進(jìn)。每個(gè)企業(yè)因其規(guī)模、所處行業(yè)等的不同其相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)因素和防控手段都會(huì)不同,因此風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)因企而治,但總體來說應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)管理的基本程序作好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制,按照內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)控等要素構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架。三、構(gòu)建企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù)警體系,做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警及防范工作內(nèi)部控制雖然可以防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),并構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié),但內(nèi)部控制不能代替風(fēng)險(xiǎn)管理,因此,企業(yè)必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理及預(yù)警機(jī)構(gòu),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確,觀念趨同,內(nèi)部控制才更有實(shí)效。因此,公司內(nèi)部控制制度的根本就是授權(quán)和監(jiān)督,公司所有人的權(quán)限都是在這個(gè)組織中被授予的,并要得到有效監(jiān)督。世通、安然、中石油新加坡公司破產(chǎn)案無不說明公司的風(fēng)險(xiǎn)來自于內(nèi)控制度的失效和形同虛設(shè)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言,內(nèi)部控制最大的困難不在于設(shè)計(jì)一套制度,而在于如何保證制度的執(zhí)行。另一方面也要注意到過少的控制將不能使企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)有序地進(jìn)行。為此,控制過程中要注意既能滿足對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)監(jiān)督和檢查的需要,又要防止與企業(yè)成員發(fā)生強(qiáng)烈的沖突。做到適度控制。注重選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)。以預(yù)防為主、查處為輔。二是制度的執(zhí)行情況。兩者相互聯(lián)系、相互影響,有些控制措施可以用于會(huì)計(jì)控制,也可用于管理控制。前者以提高企業(yè)經(jīng)營效益和工作效率,保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的。因此,內(nèi)部控制是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的一種長效機(jī)制。相反,如果沒有良好的內(nèi)部控制,則往往會(huì)導(dǎo)致各種錯(cuò)誤和舞弊的產(chǎn)生,甚至造成企業(yè)的破產(chǎn)倒閉。從這個(gè)角度出發(fā),內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。一、建立有效的內(nèi)部控制體系是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有效途徑內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤和舞弊,保證會(huì)計(jì)資料及相關(guān)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,就是要提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,它標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了重大發(fā)展。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面,它們之間必然相互交叉、融合,直至統(tǒng)一。典型的內(nèi)部控制是指會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)等,一般局限于財(cái)務(wù)相關(guān)部門。盡管風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有內(nèi)在的聯(lián)系,但現(xiàn)實(shí)中的或代表目前應(yīng)用水平的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理還有不少的差距。在戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)方面,風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用,內(nèi)部控制起到配合作用。對(duì)于其核心問題,如財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確可靠,最適合以立法的形式來約束,而其他更寬泛的內(nèi)容則可能更適合于規(guī)則及指南。筆者認(rèn)為,在實(shí)際的經(jīng)營過程中,風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是密不可分的。即使在同一個(gè)時(shí)代,不同的行業(yè)各自的側(cè)重點(diǎn)也可能不相同,例如,在監(jiān)管嚴(yán)格的金融業(yè)或涉及人民生命健康的制藥與醫(yī)療行業(yè),風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性更強(qiáng),企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制可能更方便。筆者認(rèn)為得出什么樣的結(jié)論并不十分重要,最重要的是明確風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間有重合與聯(lián)系的地方。按照風(fēng)險(xiǎn)組合與整體管理的觀點(diǎn),需要統(tǒng)一考慮風(fēng)險(xiǎn)事件之間以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策之間的交互影響,統(tǒng)籌制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。二是個(gè)別部門的風(fēng)險(xiǎn)暴露超過其限度,但總體風(fēng)險(xiǎn)水平還沒超出企業(yè)的承受范圍,因?yàn)槭录挠绊懹袝r(shí)有抵消的效果。在信息與溝通方面,風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)了過去、現(xiàn)在以及關(guān)于未來的相關(guān)數(shù)據(jù)的獲取與分析處理,規(guī)定了信息的深度與及時(shí)性等。風(fēng)險(xiǎn)管理的“內(nèi)部環(huán)境”除包括上述七個(gè)方面外,還包括風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好(risk appetite)和風(fēng)險(xiǎn)文化三個(gè)新內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)管理增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。2風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素有五個(gè)方面是重合的(控制或內(nèi)部)環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督這五個(gè)方面都是風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的組成要素。另外,風(fēng)險(xiǎn)管理增加了戰(zhàn)略目標(biāo),即與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)。2內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的外在聯(lián)系1它們都能為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類,其中三類與內(nèi)部控制相重合,即報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。因此,企業(yè)需要一種日常運(yùn)行的功能與結(jié)構(gòu)來防范風(fēng)險(xiǎn),包括遵守法律與法規(guī),確保投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的信任以及保證經(jīng)營效率等。然而,風(fēng)險(xiǎn)往往是由交易或組織創(chuàng)新造成的,這些創(chuàng)新來源于新興的市場(chǎng)實(shí)踐,如安然公司將能源交易大量發(fā)展成類似金融衍生品的交易。技術(shù)及市場(chǎng)條件的新進(jìn)展,推動(dòng)了內(nèi)部控制走向風(fēng)險(xiǎn)管理。”顯然,這些論述已經(jīng)認(rèn)識(shí)到企業(yè)的存在是為股東或利害相關(guān)者(針對(duì)非盈利性組織等)創(chuàng)造價(jià)值的,而價(jià)值創(chuàng)造不僅是被動(dòng)的資產(chǎn)安全等,還應(yīng)包括機(jī)會(huì)的利用?!L(fēng)險(xiǎn)’是指?jìng)€(gè)人或組織在作出選擇后遭受不利后果的可能性。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠使風(fēng)險(xiǎn)偏好與戰(zhàn)略保持一致,將風(fēng)險(xiǎn)與增長及回報(bào)統(tǒng)籌考慮,促進(jìn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的決策,減小經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與損失,識(shí)別與管理企業(yè)交叉風(fēng)險(xiǎn),為多種風(fēng)險(xiǎn)提供整體的對(duì)策,捕捉機(jī)遇以及使資本的利用合理化。COSO在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中談到風(fēng)險(xiǎn)管理的意義時(shí)是這樣論述的:“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定與組織的各層次活動(dòng)中。內(nèi)部控制的歷史起源更早,其要求更為基本,更容易或適合上升到立法層次。從理論上說,企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)制度的組成部分,是在企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的條件下對(duì)投資者利益的保護(hù)機(jī)制。Jensen(1983)分析了所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離下董事會(huì)的內(nèi)部控制職能。內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的根本作用都是維護(hù)投資者利益、保全企業(yè)資產(chǎn),并創(chuàng)造新的價(jià)值。企業(yè)制度的發(fā)展演進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。在我國也曾出現(xiàn)“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”、“億安科技”等坑害中小股民的事件。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中,隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化,各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多,內(nèi)部控制工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用,同時(shí),內(nèi)部控制也被賦予了更多的職責(zé)和使命。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性使其不同于其他風(fēng)險(xiǎn)管理部門,作為高層次的監(jiān)督部門,其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意見直接報(bào)告給董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì),足以引起管理當(dāng)局的重視。內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)和人員熟悉本單位情況,對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制的觀念下,風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織發(fā)展的關(guān)鍵,促使內(nèi)部控制的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制,而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。風(fēng)險(xiǎn)管理。
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