【正文】 控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有采取內(nèi)部控制的價(jià)值，只需針對(duì)那些具有風(fēng)險(xiǎn)并且會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可控要素進(jìn)行控制。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購買保險(xiǎn)等。企業(yè)面臨內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。管理控制方法作為管理當(dāng)局對(duì)其他人的授權(quán)使用情況直接控制和整個(gè)公司活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督的一種方法，包括很多內(nèi)容：如，制定企業(yè)各項(xiàng)管理制度、編制各項(xiàng)計(jì)劃、業(yè)績(jī)與計(jì)劃考評(píng)、調(diào)查與糾正偏離期望值的差異等，這些方法對(duì)于不同規(guī)模和不同復(fù)雜程度的企業(yè)均十分重要。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。只有在控制主體及其控制目標(biāo)明確的情況下，才能實(shí)施有效的控制。控制主體解決了由誰進(jìn)行內(nèi)部控制的問題，而控制目標(biāo)則解決了為什么要進(jìn)行控制的問題。必須建立現(xiàn)代企業(yè)制度，真正實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度建設(shè)制度化?？刂骗h(huán)境中的要素很多，對(duì)于企業(yè)來說，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變的?？刂骗h(huán)境中的要素有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)構(gòu)、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題，我認(rèn)為，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制體系可以從五個(gè)方面入手: 任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，所謂控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式:一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)權(quán)利等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定,通常在單位的內(nèi)部控制中予以明確。單位內(nèi)部某個(gè)部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行,否則就無權(quán)審批。每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查。一個(gè)單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要而分設(shè)不同的部門和機(jī)構(gòu),其組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。不相容職務(wù)分離是基于這樣的假設(shè),即兩個(gè)人無意識(shí)同犯一個(gè)錯(cuò)誤的可能性很小,而一個(gè)人舞弊的可能性要大于兩個(gè)人。一般情況下,如果上述每一步驟由相對(duì)獨(dú)立的人員(或部門)實(shí)施,就能夠保證不相容職務(wù)的分離,便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。、監(jiān)督、制約機(jī)制根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則、所謂不相容職務(wù),是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任,既可能弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來進(jìn)行的。切實(shí)制定適合自己企業(yè)的控制制度，獲得較好的執(zhí)行效果。建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng),實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控制度的關(guān)鍵。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn),找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn),通過對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估,并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具備先進(jìn)的管理控制方法,還需輔以積極的人事政策,要能培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)的管理方法的人才隊(duì)伍來改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理觀念、方式和風(fēng)格,培養(yǎng)全體員工良好的道德觀、價(jià)值觀和全員控制意識(shí),從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。普通員工的目標(biāo)是遵從企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度,不斷提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率?？茖W(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)包含四個(gè)層次的經(jīng)濟(jì)主體,相應(yīng)地,企業(yè)內(nèi)部也有四種控制主體,即股東、經(jīng)營(yíng)者、管理者和普通員工,有各自的控制目標(biāo),股東的目標(biāo)是財(cái)富最大化,經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營(yíng)效益。控制環(huán)境指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素,主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策。再者,有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門,與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚,約束、監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員的外部機(jī)制并不完善。公司的現(xiàn)有運(yùn)行機(jī)制,決定內(nèi)部控制制度很難達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。實(shí)踐證明,權(quán)利應(yīng)受到制約,失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗的滋生。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)帳目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。也有一些國(guó)企或私企法人代表的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，當(dāng)然也就談不上加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)了?！八燎鍎t無魚”，內(nèi)控制度加強(qiáng)了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就不容易了，那些私心重、想“撈一把”的法人代表以及某些員工就不那么愿意了，從而達(dá)到了防范錯(cuò)弊,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資及相關(guān)資料的安全與完整、確保經(jīng)營(yíng)管理 方針的貫徹落實(shí)及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的目的。而應(yīng)該作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會(huì)，既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”，又不能代表所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。有不少國(guó)有企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì),董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊，致使國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體模糊。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。目前一些企業(yè)特別是有些國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行，不必考慮是否先進(jìn)。改革開放二十多年來，對(duì)于國(guó)有企業(yè)，只是一味地批評(píng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)制度管理得太嚴(yán)太死，因此在改革中十分重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，然而，卻淡漠了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)構(gòu)，甚至連國(guó)有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。從我國(guó)目前內(nèi)部控制研究來看，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)來說是一個(gè)相當(dāng)薄弱的環(huán)節(jié)。目前國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部制度研究的文章很多，但是主要集中于單個(gè)非法人企業(yè)，對(duì)有規(guī)模的企業(yè)內(nèi)部控制研究顯得不足，有些不適合集團(tuán)對(duì)子公司的控制。這些事件背后隱藏的原因也不是單一的，但是內(nèi)部控制缺陷不可置疑地是重要原因之一。建立內(nèi)部控制制度對(duì)各級(jí)管理部門保護(hù)本單位財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)最重要、最關(guān)鍵、最基本的一項(xiàng)管理方式，是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。其目的是為了提高企業(yè)管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。 內(nèi)部管理控制內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù)，主要是指財(cái)會(huì)部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生，以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。所以，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制及其強(qiáng)化內(nèi)部控制制度具有重要意義。從企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的各個(gè)方面。企業(yè)內(nèi)部控制制度是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。我國(guó)現(xiàn)代內(nèi)部控制研究開始于二十世紀(jì)八十年代，但是實(shí)際運(yùn)用開始于九十年代末，相對(duì)于歐美國(guó)家我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚，但其根本始于現(xiàn)代西方內(nèi)部控制理論，并始終能跟上國(guó)際內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)，我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展并不緩慢，現(xiàn)在已經(jīng)逐步體現(xiàn)出體系化、系統(tǒng)化的趨勢(shì)和特征。國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展我國(guó)內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展與理論研究、審計(jì)實(shí)務(wù)的推動(dòng)密不可分。到二十世紀(jì)初，資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，為防范、揭露錯(cuò)誤和弊端，逐步形成了一些組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方法，這樣就形成了內(nèi)部控制制度。財(cái)政記錄官負(fù)責(zé)記錄所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)對(duì)全部的政府財(cái)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督和審核。如果沒有簽發(fā)的支出令單，任何東西也不能出庫。記載中，審核人員在會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字的旁邊標(biāo)上微小標(biāo)記、點(diǎn)、核查賬目的記號(hào)和圓圈，表明檢查賬目的工作已經(jīng)完成。 對(duì)于內(nèi)部控制的產(chǎn)生，沒有具體的記載。內(nèi)部控制會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡(jiǎn)單地制定出一套制度，對(duì)企業(yè)管理層或董事會(huì)來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，內(nèi)部控制的目的在于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程,包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通監(jiān)督等要素,并受企業(yè)董事會(huì)、管理層及其他人員的影響。筆者就有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制制度的發(fā)展和我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行必要的研究。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化，企業(yè)面臨各種內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，來自企業(yè)內(nèi)部的威脅可能更大。此點(diǎn)與企業(yè)組織形式的深化及治理機(jī)構(gòu)的發(fā)展相一致，在現(xiàn)代公司下，內(nèi)部控制制度的職責(zé)不僅包括保證財(cái)產(chǎn)的安全完整，檢查會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確、可靠，還將促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營(yíng)方針以及提高經(jīng)營(yíng)效率納入其中。2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要求的法律，作為《會(huì)計(jì)法》的配套法規(guī)之一，財(cái)政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》。我國(guó)自20世紀(jì)90年代起，開始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1992年9月COSO委員會(huì)發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》的研究報(bào)告，報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次闡述了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行。This article from the production of internal control theory and implementation of enterprise，internal control system to establish the importance of，internal control system in the implementation of existing problems，a sound internal control system in universities。本文從企業(yè)內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與推行，企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的重要性，分析企業(yè)內(nèi)部控制制度在執(zhí)行中存在的問題，得出完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)措施。[02 ]李鳳鳴：《內(nèi)部控制學(xué)》，北京大學(xué)出版社2002年版。內(nèi)部控制與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相互作用將促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)飛騰做出貢獻(xiàn)。管理和控制需要的是邏輯、自然、環(huán)環(huán)緊扣，管理要行得通要科學(xué)，控制好比是門是鎖，管理和控制是壓力，企業(yè)才有動(dòng)力。五、總 結(jié)企業(yè)靠的是以人為本的人際關(guān)系和人性化管理，在人際上確立誠(chéng)信、愛心、熱心。定期分析各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表，從總體上管理企業(yè)的各項(xiàng)狀況。應(yīng)收帳款應(yīng)與銷售記錄定期核對(duì)，銷售記錄應(yīng)與倉庫的記錄核對(duì)，一環(huán)扣一環(huán)。從點(diǎn)到面，從關(guān)鍵人員到普通員工，一步步，逐漸改善企業(yè)的管理意識(shí)，建立嚴(yán)格的現(xiàn)金和銀行存款管理制度，現(xiàn)金的收支必須要遵守相關(guān)的現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)的每一筆賬都要及時(shí)入賬，并考慮其真實(shí)性、合規(guī)性。更好地避免發(fā)生舞弊、違法、違規(guī)行為。應(yīng)選用素質(zhì)較高，具有較強(qiáng)的法律意識(shí)的專業(yè)人員處理企業(yè)財(cái)務(wù)問題。一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？梢詣澐譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。，使得不相容的職務(wù)分離。中小企業(yè)由于人數(shù)較少，規(guī)模較小，所以不可能在所有的崗位都有與之相適應(yīng)的人才，這就決定了在關(guān)鍵崗位才有專業(yè)人才的特殊性。從而形成凝聚力。建立良好的企業(yè)文化應(yīng)該從兩方面入手（1）中小企業(yè)的管理層和治理層必須得加強(qiáng)學(xué)習(xí)，樹立現(xiàn)代的企業(yè)管理的思想觀、價(jià)值觀，更新內(nèi)部控制觀念，為員工樹立良好的榜樣。建立良好的企業(yè)文化，可以使員工個(gè)人主觀地認(rèn)為內(nèi)部控制是必要的必須的。一個(gè)良好的企業(yè)文化，不止有利于內(nèi)部控制的完善，還有利于提高企業(yè)的凝聚力。是提高企業(yè)盈利能力的一種方法。以一種教育和宣傳的方式，針對(duì)個(gè)人，進(jìn)行因人而異的教育、宣傳。（二）主觀的解決方式以觀察為“主”，參與到被觀察事物當(dāng)中。何為半強(qiáng)制性？就是指企業(yè)可以不進(jìn)行這種活動(dòng)，但是要讓企業(yè)的管理者、所有者從本質(zhì)上認(rèn)為如果不執(zhí)行或進(jìn)行這樣的活動(dòng)，企業(yè)將會(huì)降低競(jìng)爭(zhēng)力度或會(huì)使得企業(yè)盈利力度降低?？捎烧块T或其他非營(yíng)利組織，提供對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)支持，或統(tǒng)一的人員再教育等。要提高中小企業(yè)的存活率和競(jìng)爭(zhēng)力，就必須有有良好的內(nèi)部控制，而建立對(duì)內(nèi)部控制良好、完整的法律、法規(guī)，有利于中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施和關(guān)注，有利于中小企業(yè)的發(fā)展。、獨(dú)立的法律、法規(guī)。四、解決的對(duì)策從總體來說解決的對(duì)策可分為內(nèi)部解決方法和外部解決方法，但兩者不外乎要解決的問題時(shí)對(duì)人員素質(zhì)的提高以及對(duì)人員道德行為的制約。上文已經(jīng)敘述了關(guān)于內(nèi)部控制的重要性，但是中小企業(yè)的固有特點(diǎn)制約著其內(nèi)部控制的發(fā)展，因?yàn)槠髽I(yè)是以盈利為目的，一些目光短淺的領(lǐng)導(dǎo)者一般只在乎眼前的蠅頭小利，而企業(yè)內(nèi)部控制的完善勢(shì)必會(huì)增加企業(yè)的成本，成本的增加勢(shì)必會(huì)減弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)性，所以，在放棄內(nèi)部控制完善的同時(shí)，隱約的增加的事企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，增加企業(yè)資金的流入與累計(jì)，從而為二次投資打下良好的基礎(chǔ)，但是不完善的內(nèi)部控制卻嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展，這點(diǎn)可從可也內(nèi)部控制的重要性中可以看出。但是，管理層的主觀意識(shí)出現(xiàn)偏差以及出于成本效益的考慮，現(xiàn)階段，一些中小企業(yè)處于對(duì)成本的考慮，一般不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，或不單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)立了也會(huì)隸屬于財(cái)務(wù)部等，缺失必要的獨(dú)立性，而且內(nèi)部審計(jì)部門容易受到領(lǐng)導(dǎo)的直接干預(yù)，嚴(yán)重弱化了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能，也嚴(yán)重影響了企業(yè)的內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是中小企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很大隱患。（二）缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段中小企業(yè)沒有