【正文】 83 / 83。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅的其他發(fā)票，是指為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。（三）新《刑法》第205條：對于虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處以二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下的有期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處以五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)；數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特重大損失的，處無期徒刑或者死刑，并處沒收財產(chǎn)。（二）根據(jù)新《刑法》第204條規(guī)定，以假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額較大的，處五年以下有期徒刑或拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產(chǎn)。二、騙取出口退稅罪及其刑事責(zé)任（一）依據(jù)新《刑法》的規(guī)定，騙取出口退稅罪是指采取假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款數(shù)額較大的行為。對企業(yè)在停止退稅權(quán)期間出口的貨物，任何時間均一律不得辦理退稅。（四）對從事“四自、三不見”買單業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，無論退稅額大小或是否申報退稅，一律停止其半年以上的退稅權(quán)。（三）出口企業(yè)以假報出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（二）對為經(jīng)營出口貨物企業(yè)非法提供或開具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過30000元的罰款；沒有違法所得的，處以10000元以下的罰款。（一）對經(jīng)營出口貨物的企業(yè)有下列違章行為之一，除令其限期糾正外，處以1000元罰款。一、出口貨物退稅行政處罰出口貨物退稅行政處罰是指出口企業(yè)有違反出口退稅管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任，由稅務(wù)機關(guān)給予的行政處罰。二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局接收正確、無誤的資料后，在5個工作日內(nèi)，出具《代理出口貨物證明》。外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，由委托方辦理出口貨物的退（免）稅申報。第五節(jié)（二）受托加工企業(yè)開具加工費發(fā)票時，必須在發(fā)票備注欄注明海關(guān)手冊編號和免稅證明號。八、其他問題（一）免稅證明和《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》的加工費金額均為含稅金額。七、出口企業(yè)逾期不辦理來料加工合同核銷的，區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局以函件方式通知受托加工企業(yè)的主管國稅分局。五、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局審核無誤，在《來料加工貿(mào)易免稅證明核銷表》上加具意見后，將兩聯(lián)交出口企業(yè)，一聯(lián)送交出口企業(yè)的主管國稅分局。 （二）來料加工免稅申報明細(xì)表。三、受托加工企業(yè)向其主管國稅分局辦理增值稅納稅申報時，憑下列資料，申報免征加工費的增值稅：（一）《來料加工貿(mào)易免稅證明》（第一次申報時，提供原件，第二次及以后提供復(fù)印件）；來料加工貿(mào)易免稅證明的辦理一、出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和外商投資企業(yè)）以來料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，委托其他企業(yè)加工貨物復(fù)出口的，憑下列資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請辦理來料加工貿(mào)易免稅證明：（一）出口企業(yè)填報的《來料加工貿(mào)易免稅證明》；（二）來料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊》原件及其加工貿(mào)易備案手冊、進(jìn)口料件、出口成品頁的復(fù)印件；（三）加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書原件及復(fù)印件；（四）出口企業(yè)與外商簽訂的來料加工合同副本；（五）出口企業(yè)與受托加工企業(yè)簽訂的委托加工合同副本；（六）進(jìn)口貨物報關(guān)單原件及復(fù)印件。 二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局收到企業(yè)準(zhǔn)確、完整的資料后，在2個工作日內(nèi)，出具《關(guān)于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》。 補辦（外匯核銷單）證明的辦理一、出口企業(yè)遺失外匯核銷單 （出口退稅專用），提供下列資料，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理補辦外匯核銷單證明：1．《關(guān)于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》；2．《關(guān)于申請出具（補辦出口收匯核銷單）證明的報告》；3．出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）原件及復(fù)印件；第三節(jié)二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局收到企業(yè)準(zhǔn)確、完整的資料后，在2個工作日內(nèi)，出具《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》。1．《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》；2．《關(guān)于申請出具（補辦出口貨物報關(guān)單）證明的報告》；3．出口貨物報關(guān)單(其他未丟失聯(lián)次)原件及復(fù)印件； （四）企業(yè)已辦理退稅的出口貨物退運時還應(yīng)提供以下資料：1． 紅字《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》；2． 紅字《出口貨物退稅匯總申報表》；3． 退運關(guān)單原申報退稅時的出口退稅進(jìn)貨憑證申報明細(xì)表；4． 退運關(guān)單原申報退稅時的出口貨物退稅申報明細(xì)表；5． 退運關(guān)單原申報退稅的《退稅匯總申報表》。區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局接收正確、無誤的資料后，在5個工作日內(nèi)，出具《出口商品退運已補稅證明》。 《出口商品退運已補稅證明》的辦理出口企業(yè)將貨物報關(guān)出口后，因故發(fā)生退運情況，凡海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）的，出口企業(yè)應(yīng)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請出具的《出口商品退運已補稅證明》后，據(jù)以向海關(guān)辦理退運手續(xù)。 出口退（免）稅有關(guān)單證的辦理第四章 結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅款（150—）（17%—15%）=借：自營出口銷售成本 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 6． 207萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入——進(jìn)料加工出口 報關(guān)出口借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收外匯帳款4． 收回作價加工成品時借：庫存商品——出口商品 3． 月末結(jié)轉(zhuǎn)作價銷售成本借：其他業(yè)務(wù)支出——作價加工銷售成本 貸：其他業(yè)務(wù)收入——作價加工銷售 作價銷售時借：應(yīng)收帳款 2． 貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付外匯帳款 進(jìn)口料件時借：庫存商品——進(jìn)口料件 會計分錄：1． 應(yīng)退增值稅=（150—）15%=（二）（一）貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 計算應(yīng)退稅款 借：應(yīng)付帳款2．外貿(mào)企業(yè)將“進(jìn)料加工”貿(mào)易免稅進(jìn)口料件，作價（一般按購進(jìn)價）開票銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工并收回復(fù)出口貨物的財務(wù)核算：（1）進(jìn)口料件驗收入倉時借：庫存商品——進(jìn)口料件貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付外匯帳款（2） 作價銷售給生產(chǎn)企業(yè)：借：應(yīng)收帳款貸：其他業(yè)務(wù)收入——作價加工銷售應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅金）（3）從加工企業(yè)購回產(chǎn)品驗收入庫借：庫存商品——出口商品 貨物報關(guān)離境，計算應(yīng)收出口退稅款及收到出口退稅款時的財務(wù)處理與一般貿(mào)易相同。 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款①撥付加工料件給生產(chǎn)企業(yè)時借：加工商品貸：庫存商品——進(jìn)口料件（或國內(nèi)材料）貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）（3） 借：庫存商品——國內(nèi)材料貸：應(yīng)付帳款——應(yīng)付外匯帳款（2） 進(jìn)口料件驗收入倉時應(yīng)收補貼款——應(yīng)收出口退稅——消費稅（二） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 應(yīng)收補貼款——應(yīng)收出口退稅——增值稅 購進(jìn)出口貨物時借：庫存商品——出口商品 一般貿(mào)易（采購貨物出口）會計處理1．具體包括：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口銷售收入、應(yīng)收（付）外匯帳款、進(jìn)口料件、外幣存款等明細(xì)帳。2． 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)按照財政部的有關(guān)規(guī)定，設(shè)置“應(yīng)收補貼款——應(yīng)收出口退稅”科目，核算企業(yè)出口貨物應(yīng)退回的消費稅和增值稅。第四節(jié) 在“四自、三不見”（即：客商或中間人自帶客戶、自帶貨源、自帶匯票、自行報關(guān)和出口企業(yè)不見出口產(chǎn)品、不見供貨貨主、不見外商）情況下成交的出口貨物；5．“出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）”中“經(jīng)營單位”名稱、增值稅專用發(fā)票中“購貨單位”名稱、以及“稅收（出口貨物專用）繳款書”、“出口貨物完稅分割單”中“購貨企業(yè)“名稱與申報退稅企業(yè)名稱不一致的貨物；6．掛靠企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口貨物；7．外貿(mào)企業(yè)申報辦理退稅提供的增值稅專用發(fā)票屬于虛開、偽造或發(fā)票內(nèi)容不規(guī)范、印章不符的貨物；8．購進(jìn)供貨企業(yè)非自產(chǎn)的出口貨物。 出口退稅憑證有涂改、偽造或內(nèi)容不實的；4． 出口貨物的貨源不實的；3． 虛抬出口貨物國內(nèi)收購價格；2．六、有下列情況的，對該筆出口業(yè)務(wù)一律不予退稅1．外貿(mào)企業(yè)丟失手工開具的增值稅專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的，不論何種原因，均不得辦理出口退稅。8．外貿(mào)企業(yè)遺失出口貨物增值稅專用發(fā)票有關(guān)退稅問題外貿(mào)企業(yè)遺失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，凡經(jīng)銷貨方所在地主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，并出具“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”（以下簡稱“證明單”）的，外貿(mào)企業(yè)可憑銷貨方提供的“證明單”及專用發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件，報征收分局認(rèn)證無誤后，可據(jù)以申報辦理出口退稅。7．外貿(mào)企業(yè)辦理增值稅納稅申報時，應(yīng)附報所屬月份取得的全部《認(rèn)證結(jié)果通知書》和《進(jìn)項扣稅憑證接收收據(jù)》(對用于內(nèi)、外銷部份的《認(rèn)證結(jié)果通知書》應(yīng)分類裝訂)。防偽稅控專用發(fā)票管理，按左下角“發(fā)票瀏覽”按鈕，按“查詢”按鈕，選擇“全部”，則出現(xiàn)當(dāng)月認(rèn)證通過的發(fā)票清單，選擇屬于出口退稅的抵扣聯(lián)(按CTRL+點擊)，選擇完畢后點擊“分類”按鈕，選擇“將當(dāng)前發(fā)票設(shè)為暫（或永遠(yuǎn)）不抵扣”，完畢后退出本操作。6．從2004年1月（所屬期） 起使用電子申報軟件后，外貿(mào)企業(yè)取得的抵扣聯(lián)每月在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證完畢后，須取回認(rèn)證通過的抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)(包括用于內(nèi)、外銷部份)，導(dǎo)入到電子報稅系統(tǒng)后方可正確生成增值稅申報表及附表數(shù)據(jù)。對認(rèn)證不符或密文有誤的抵扣聯(lián)，征收分局按規(guī)定轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)查系統(tǒng)，抵扣聯(lián)不退回給企業(yè)。4．各征收分局對外(工)貿(mào)企業(yè)申報的用于進(jìn)項稅額抵扣的抵扣聯(lián)經(jīng)掃描認(rèn)證后，按規(guī)定加蓋認(rèn)證印章及已抵扣印章，并打印該部份抵扣聯(lián)的《認(rèn)證結(jié)果通知書》和進(jìn)項扣稅憑證接收收據(jù)交企業(yè)，作為次月申報抵扣的憑證，抵扣聯(lián)由分局保存。企業(yè)用于進(jìn)項稅額抵扣的抵扣聯(lián)，應(yīng)按規(guī)定加裝封面；用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)，不需裝訂也不需加裝封面。2．外貿(mào)企業(yè)取得的抵扣聯(lián)不論是用于進(jìn)項稅額抵扣還是用于辦理出口退稅，一律采用掃描認(rèn)證方式進(jìn)行認(rèn)證，不能采用后臺認(rèn)證方式認(rèn)證。6．有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。3．財務(wù)會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時多次出現(xiàn)錯誤或不準(zhǔn)確情況的；4．辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認(rèn)定的，從首次申報退稅之日起兩年內(nèi)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單）5．有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；2．未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；1．納稅信用等級評定為C級或D級；對有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，外貿(mào)企業(yè)申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：2．對尚未到期結(jié)匯的出口貨物，外貿(mào)企業(yè)在辦理出口退（免）稅申報時，可暫不提供出口收匯核銷單，但必須在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局補提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。逾期不申報的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。企業(yè)逾期申報的不予受理。（3）外貿(mào)企業(yè)在以后月份收到上述第（2）點的收匯核銷單后，填寫《出口收匯核銷單申報明細(xì)表》，并用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》將《出口收匯核銷單申報明細(xì)表》和收匯核銷單（按明細(xì)表所列順序）裝訂成冊，在貨物報關(guān)出口之日起180天內(nèi)的任何一個工作日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報。退稅憑證的裝訂要求：（1）對當(dāng)月申報退稅的出口貨物中，全部退稅憑證齊全的，裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。（1）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或普通發(fā)票（指特定允許持普通發(fā)票退稅的貨物）原件；（2）增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單原件（從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物）；（3）消費稅專用繳款書 原件（申請退消費稅的企業(yè)）； （4）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）聯(lián)原件；（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用）聯(lián)；（6）委托加工出口貨物申報明細(xì)表（出口委托加工收回