【正文】 生成《未核銷(xiāo)收匯核銷(xiāo)單備案表》，并將該部份的出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》單獨(dú)裝訂一冊(cè)。（5）生產(chǎn)企業(yè)已收齊紙質(zhì)單證，但在預(yù)申報(bào)后，海關(guān)電子信息核對(duì)不上（包括無(wú)信息或信息不符且不能作人工挑過(guò)），并確認(rèn)本月不申報(bào)將會(huì)超過(guò)規(guī)定申報(bào)期限的出口貨物，把相應(yīng)黃色出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票和《有紙質(zhì)單證但電子信息不齊清單》、“六類(lèi)”企業(yè)還須提供收匯核銷(xiāo)單，用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝釘，在申報(bào)期限屆滿之前的申報(bào)期內(nèi)，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)備案。八、生產(chǎn)企出口貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法時(shí)，應(yīng)注意的問(wèn)題（一）企業(yè)應(yīng)加快收齊出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）聯(lián)和出口收匯核銷(xiāo)單，對(duì)企業(yè)超過(guò)規(guī)定時(shí)間未收齊有關(guān)單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅。2．出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷(xiāo)單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷(xiāo)單，退稅部門(mén)按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。（二）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的特殊政策從2002年1月1日起新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。（三）上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷(xiāo)銷(xiāo)售額之和在300萬(wàn)元（含）人民幣以下的小型出口企業(yè),退稅審核期為12個(gè)月，小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷(xiāo)貨物應(yīng)納稅額，年底對(duì)未抵頂完的部分一次性辦理退稅。(二)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)合同核銷(xiāo)開(kāi)展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)料加工登記手冊(cè)執(zhí)行完畢，并向海關(guān)申報(bào)辦理手冊(cè)核銷(xiāo)后，持下列資料，報(bào)進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同核銷(xiāo)預(yù)審?！哆M(jìn)料加工登記手冊(cè)》在執(zhí)行期限內(nèi)未完成，經(jīng)海關(guān)同意辦理延期的，在每月“免、抵、退”稅申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)提供海關(guān)出具延期的《加工貿(mào)易變更手冊(cè)》復(fù)印件，并裝訂在每月申報(bào)的“免、抵、退”稅資料內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同延期核銷(xiāo)申請(qǐng)。2．在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。 （紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或產(chǎn)品銷(xiāo)售收入）——出口銷(xiāo)售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)（紅字）4．結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或產(chǎn)品銷(xiāo)售成本）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5．結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期免抵稅額和應(yīng)退稅款：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額部份）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款（應(yīng)退稅額部份）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）6．收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款 享受退稅的設(shè)備，必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：1．在2002年3月31日前批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（僅限于鼓勵(lì)類(lèi)和限制乙類(lèi)）；在2002年4月1日以后批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合原國(guó)家計(jì)委、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（第21號(hào)令）的投資項(xiàng)目；2．沒(méi)有被列入國(guó)務(wù)院《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的設(shè)備；3．在國(guó)內(nèi)以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備；4．在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)，且在1999年9月1日后購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局收到企業(yè)完備的登記備案資料后，10個(gè)工作日內(nèi)審核完畢，并通知企業(yè)是否予以登記備案。（四）應(yīng)退稅額＝增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額。設(shè)備原值適用增值稅稅率。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)辦理退（免）稅申報(bào)。三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的貨物范圍外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須同時(shí)符合以下條件，才能辦理退稅：1．2．必須是報(bào)關(guān)并已離境的貨物。 必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。我國(guó)出口退稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性質(zhì)的，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物如捐贈(zèng)的禮品、樣品展品、個(gè)人自帶離境的產(chǎn)品是不予退稅的。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計(jì)算一．應(yīng)退增值稅的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算 外貿(mào)企業(yè)“進(jìn)料加工”復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物有兩種形式：一是委托加工，即外貿(mào)企業(yè)將免稅進(jìn)口材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口，加工企業(yè)按收取的加工費(fèi)和墊付的輔助材料的總金額開(kāi)具加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用稅票給外貿(mào)企業(yè)。憑國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料及加工費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和專(zhuān)用稅票分別計(jì)算應(yīng)退稅額。（2）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于將進(jìn)口免稅料件移送給加工企業(yè)的當(dāng)月開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票作價(jià)銷(xiāo)售給加工企業(yè)。征稅分局對(duì)這部分作價(jià)銷(xiāo)售料件的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局在辦理外貿(mào)企業(yè)出口退稅時(shí)，在退稅額中扣抵。例：當(dāng)月作價(jià)銷(xiāo)售免稅進(jìn)口料件開(kāi)票價(jià)款為100萬(wàn)元、稅額17萬(wàn)元；當(dāng)月有一合同核銷(xiāo)，海關(guān)對(duì)剩余邊角料金額10萬(wàn)元。如區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局當(dāng)月出具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”核實(shí)的免征稅額小于企業(yè)當(dāng)月作價(jià)銷(xiāo)售開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，企業(yè)將該差額在“電子報(bào)稅管理系統(tǒng)——其他應(yīng)稅項(xiàng)目”中錄入一筆“不開(kāi)票銷(xiāo)售項(xiàng)目——應(yīng)稅”的正數(shù)及一筆“不開(kāi)票銷(xiāo)售項(xiàng)目——免稅”的負(fù)數(shù)。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)貨價(jià)款x適用退稅率2． 出口屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。三、外貿(mào)企業(yè)將預(yù)申報(bào)反饋信息讀入退稅申報(bào)系統(tǒng)后，按月填報(bào)《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》等出口退稅申報(bào)資料，可在每月的任一工作日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局受理股辦理出口退稅正式申報(bào)，正式申報(bào)資料包括： 1．《出口貨物退稅匯總表》（一式二份）；2．《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書(shū)》；3．《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》；4．《出口退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》；5．記載出口報(bào)關(guān)單和進(jìn)貨憑證信息的退稅申報(bào)磁盤(pán)；6．用《順德區(qū)出口退稅憑證封面》裝訂成冊(cè)的退稅憑證（每?jī)?cè)的單證總份數(shù)不能超過(guò)200份）。（2）對(duì)當(dāng)月申報(bào)退稅的出口貨物中，未有收到出口收匯核銷(xiāo)單的出口貨物，填報(bào)《未核銷(xiāo)收匯核銷(xiāo)單備案表》，并將該部份的退稅憑證用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》單獨(dú)裝訂一冊(cè)。（5）外貿(mào)企業(yè)取得的遠(yuǎn)期收匯證明，填寫(xiě)《遠(yuǎn)期收匯證明明細(xì)表》向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)。對(duì)出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按規(guī)定可補(bǔ)辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提出書(shū)面申請(qǐng)并提供在關(guān)證明材料申請(qǐng)延期申報(bào)。五、外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的申報(bào)抵扣及認(rèn)證問(wèn)題1．外貿(mào)企業(yè)取得的，用于申報(bào)出口退稅的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)（以下簡(jiǎn)稱抵扣聯(lián)），應(yīng)自發(fā)票開(kāi)具之日起30日內(nèi)到主管?chē)?guó)稅征收分局認(rèn)證。外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的同一批貨物，一部份用于內(nèi)銷(xiāo)，另一部份用于出口的，應(yīng)要求供貨方分別開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)未能確定內(nèi)、外銷(xiāo)比例的，應(yīng)在確定內(nèi)、外銷(xiāo)比例后采取退票的形式要求供貨方分開(kāi)內(nèi)、外銷(xiāo)貨物，重新開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。5．對(duì)企業(yè)因認(rèn)證期限的要求，必須在同一天內(nèi)認(rèn)證用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和用于辦理出口退稅的抵扣聯(lián)的，征收分局認(rèn)證崗位人員在認(rèn)證完畢后應(yīng)自行統(tǒng)計(jì)當(dāng)日認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)中，用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或用于辦理出口退稅的稅額，并在當(dāng)日的《認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)》上注明“其中用于辦理出口退稅的稅額XX元，不得申報(bào)抵扣；用于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的XX元”。企業(yè)經(jīng)上述處理后，在生成《增值稅納稅申報(bào)附列資料》時(shí)，該部份用于出口退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額將在225欄反映，并且35欄=2欄+24欄。未經(jīng)銷(xiāo)貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并出具“證明單”的出口貨物，不得辦理出口退稅。二、會(huì)計(jì)核算分錄（一） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付帳款2． 應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅——消費(fèi)稅貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入——一般貿(mào)易出口銷(xiāo)售 收到出口退稅款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅——增值稅 進(jìn)料加工及自營(yíng)加工（在國(guó)內(nèi)購(gòu)料后委托生產(chǎn)企業(yè)加工）會(huì)計(jì)處理1． 外貿(mào)企業(yè)將“進(jìn)料加工”貿(mào)易的免稅進(jìn)口料件或國(guó)內(nèi)購(gòu)買(mǎi)的材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口貨物的財(cái)務(wù)處理：（1） 借；庫(kù)存商品——進(jìn)口料件 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）②支付加工費(fèi)時(shí)借：加工商品③收回委托加工商品，結(jié)轉(zhuǎn)加工成本時(shí)借：庫(kù)存商品——出口商品貸：加工商品（4） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）貸：應(yīng)付帳款同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)收帳款（4）貨物報(bào)關(guān)離境借：應(yīng)收帳款——應(yīng)收外匯帳款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入——進(jìn)料加工出口銷(xiāo)售（5） 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅——增值稅四、帳務(wù)處理實(shí)例某外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件10萬(wàn)美元，以作價(jià)方式進(jìn)行加工，下月初收回作價(jià)加工成品時(shí)取得加工企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款150萬(wàn)元、稅額25. 5 萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)月報(bào)關(guān)出口25萬(wàn)美元，設(shè)該企業(yè)已取得全部單證，出口貨物退稅率為15%，匯率為8 .28，試計(jì)算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)退稅款并作出會(huì)計(jì)分錄。貸：庫(kù)存商品——進(jìn)口料件 207萬(wàn)元5． 結(jié)轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售成本借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 150萬(wàn)元貸：庫(kù)存商品——出口商品二、外貿(mào)企業(yè)辦理《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》時(shí)，應(yīng)提交下列資料：（一）出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明；（二）關(guān)于申請(qǐng)出具（出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明）的報(bào)告；（三）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）原件及復(fù)印件（未辦理退稅時(shí)提供）；區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局接收正確、無(wú)誤的資料，且企業(yè)將已退稅款返納入庫(kù)后，2個(gè)工作日內(nèi)出具《出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》。 補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明的辦理一、出口企業(yè)（包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，下同）遺失出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用），須在貨物出口六個(gè)月內(nèi)（逾期不再受理），提供下列資料，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理補(bǔ)辦出口報(bào)關(guān)單證明。 4．《廣東省出口商品發(fā)票》原件及復(fù)印件。第四節(jié)二、區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局在5個(gè)工作日內(nèi)，對(duì)出口企業(yè)填報(bào)的免稅證明審核無(wú)誤并加具意見(jiàn)后，將免稅證明第4聯(lián)交出口企業(yè)；由出口企業(yè)將免稅證明第4聯(lián)轉(zhuǎn)交受托加工企業(yè)。四、出口企業(yè)在來(lái)料加工合同完成后，向海關(guān)辦理《海關(guān)登記手冊(cè)》核銷(xiāo)前，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理來(lái)料加工合同核銷(xiāo)手續(xù)時(shí)，須提供下列資料：（一）《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明核銷(xiāo)表》；（二）來(lái)料加工貿(mào)易進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單明細(xì)表；（三）來(lái)料加工貿(mào)易出口貨物報(bào)關(guān)單明細(xì)表；（四）加工費(fèi)發(fā)票明細(xì)表；（五）來(lái)料加工貿(mào)易的《海關(guān)登記手冊(cè)》原件；（六）進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單原件；（七）出口貨物報(bào)關(guān)單原件；（八）加工費(fèi)發(fā)票原件。受托加工企業(yè)的主管?chē)?guó)稅分局通知受托加工企業(yè)于次月的納稅申報(bào)期內(nèi)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)并補(bǔ)繳已免征的增值稅稅款。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)自受托出口貨物報(bào)關(guān)出口之日起30天內(nèi)，憑下列資料到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申請(qǐng)辦理代理出口貨物證明：(1) 填寫(xiě)《代理出口貨物證明》；(2) 記載有出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)的軟盤(pán)；(3) 代理出口貨物的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）”原件及復(fù)印件；(4) 《廣東省出口商品發(fā)票》原件及復(fù)印件；（5）代理出口合同或協(xié)議副本、首次發(fā)生委托業(yè)務(wù)的委托企業(yè)的國(guó)稅稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件。第五章出口退稅行政處罰的種類(lèi)主要有罰款、沒(méi)收非法所得、停止出口退稅權(quán)等。數(shù)額較大，情節(jié)嚴(yán)重造成企業(yè)騙取退稅的，應(yīng)從重處罰或提交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。造成騙稅的，按騙稅行為處理。騙取出口退稅有三種表現(xiàn)形式：1．有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位為了騙取出口退稅，自己進(jìn)行虛假申報(bào)等，騙取出口退稅；2．有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位為了獲取代理費(fèi)用，明知其代理的單位或個(gè)人所提供的各種憑證不實(shí)，仍與其共同進(jìn)行騙取出口退稅活動(dòng)；3．無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位和個(gè)人利用有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位進(jìn)行騙取出口退稅。單位范本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接負(fù)責(zé)人員，處三年以下有期徒刑或者拘役，虛開(kāi)的稅款較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者