【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 當(dāng)期免抵稅額和應(yīng)退稅款：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額部份）借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款（應(yīng)退稅額部份）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）6．收到退稅款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款第四節(jié) 外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的辦理一、享受采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的范圍及條件（一） 享受采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，是指具有企業(yè)法人資格，已經(jīng)辦理稅務(wù)登記，且外國(guó)投資者已投入的資本金必須達(dá)到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%以上的外商投資企業(yè)。（二） 享受退稅的設(shè)備，必須同時(shí)符合以下四個(gè)條件：1．在2002年3月31日前批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)[1997]37號(hào)）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（僅限于鼓勵(lì)類和限制乙類）；在2002年4月1日以后批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合原國(guó)家計(jì)委、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（第21號(hào)令）的投資項(xiàng)目；2．沒(méi)有被列入國(guó)務(wù)院《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》的設(shè)備；3．在國(guó)內(nèi)以貨幣購(gòu)進(jìn)的未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備；4．在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)，且在1999年9月1日后購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購(gòu)進(jìn)免稅進(jìn)口設(shè)備總值。二、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的辦理（一）凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國(guó)產(chǎn)設(shè)備采購(gòu)合同在第一次購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備前，持下列資料到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理登記備案手續(xù)：1．《外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅資格備案說(shuō)明書》；2．《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱登記手冊(cè)，一式兩份）；3．企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；4．國(guó)稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；5．出口退稅登記證復(fù)印件；6．中華人民共和國(guó)外商（臺(tái)港澳僑）投資企業(yè)批準(zhǔn)證書原件及復(fù)印件；7．企業(yè)可行性研究報(bào)告和合同章程協(xié)議復(fù)印件；8．國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同原件及復(fù)印件；9．實(shí)收資本總帳原件及復(fù)印件； 10．固定資產(chǎn)（在建工程）明細(xì)帳原件及復(fù)印件；11．《外商投資企業(yè)購(gòu)買設(shè)備清單（國(guó)產(chǎn)和征稅進(jìn)口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件；12．《外商投資企業(yè)購(gòu)買設(shè)備清單（免稅進(jìn)口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件；13．投資方實(shí)物投資原始憑證復(fù)印件；14．投資方貨幣投資原始憑證原件及復(fù)印件；15．驗(yàn)資報(bào)告或復(fù)印件。區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局收到企業(yè)完備的登記備案資料后，10個(gè)工作日內(nèi)審核完畢，并通知企業(yè)是否予以登記備案。（二）外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備時(shí)，供貨企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨企業(yè)提供的登記手冊(cè)第1頁(yè)復(fù)印件和供貨合同，準(zhǔn)予開具增值稅專用發(fā)票。外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購(gòu)銷合同的，應(yīng)將登記手冊(cè)原件報(bào)區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理注銷登記手續(xù)。（三） 外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備后，應(yīng)自增值稅發(fā)票開票之日起30日內(nèi)，憑區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局出具的《外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備登記手冊(cè)》到主管國(guó)稅分局進(jìn)行認(rèn)證，并于增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理退稅申報(bào)。申報(bào)時(shí)提供以下資料：1．《退稅申請(qǐng)書》；2．《外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅說(shuō)明書》；3．《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》；4．增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；5．付款憑證原件及復(fù)印件；6．《登記手冊(cè)》；7．國(guó)產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。8．外商投資企業(yè)購(gòu)買設(shè)備清單（國(guó)產(chǎn)和征稅進(jìn)口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件；9．《外商投資企業(yè)購(gòu)買設(shè)備清單（免稅進(jìn)口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件；10．固定資產(chǎn)（在建工程）明細(xì)帳原件及復(fù)印件。（四）應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。三、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的監(jiān)管對(duì)外商投資企業(yè)購(gòu)進(jìn)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備，由區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng)按以下公式計(jì)算補(bǔ)征其已退稅款：應(yīng)補(bǔ)稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額設(shè)備折余價(jià)值247。設(shè)備原值適用增值稅稅率。設(shè)備折余價(jià)值=設(shè)備原值－累計(jì)已提折舊。第三章 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)知識(shí)第一節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本政策一、外貿(mào)企業(yè)的定義外貿(mào)企業(yè)是沒(méi)有實(shí)際生產(chǎn)能力的具有出口經(jīng)營(yíng)資格，從事貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)。二、外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)形式1．自營(yíng)出口。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口是外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)或商業(yè)流通企業(yè)收購(gòu)貨物后，報(bào)關(guān)出口的一種經(jīng)營(yíng)方式。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)辦理退（免）稅申報(bào)。2．代理出口。代理出口是指外貿(mào)企業(yè)，接受其他企業(yè)委托，代為辦理報(bào)關(guān)出口貨物手續(xù)，收取手續(xù)費(fèi)的一種經(jīng)營(yíng)方式。外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，由委托方辦理出口貨物的退（免）稅申報(bào)。三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的貨物范圍外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須同時(shí)符合以下條件，才能辦理退稅：1． 必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物。出口國(guó)家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅，按規(guī)定免征增值稅。2．必須是報(bào)關(guān)并已離境的貨物。凡在國(guó)內(nèi)銷售（包括進(jìn)入保稅區(qū)的貨物）而不報(bào)關(guān)離境的貨物，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上和其他管理辦法上作何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。3． 必須是出口收匯并已核銷的貨物。4． 必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。我國(guó)出口退稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性質(zhì)的，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物如捐贈(zèng)的禮品、樣品展品、個(gè)人自帶離境的產(chǎn)品是不予退稅的。出口企業(yè)報(bào)關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。5．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不予退稅。但對(duì)下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)予憑普通發(fā)票予以退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。第二節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計(jì)算一．應(yīng)退增值稅的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算1．外貿(mào)企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口，依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的價(jià)款及適用退稅率計(jì)算應(yīng)退增值稅。應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款x退稅率2．外貿(mào)企業(yè)從增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算（1） 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)特準(zhǔn)憑普通發(fā)票退稅的出口貨物，應(yīng)退增值稅按下列公式計(jì)算：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列的銷售金額247。(1+征收率)x退稅率（2） 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物出口取得增值稅專用發(fā)票及專用繳款書的，依據(jù)專用發(fā)票所列明的價(jià)款計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)款x退稅率（當(dāng)出口貨物適用退稅率大于5%時(shí)按6%，小于或等于5%時(shí)按5%）。（二） 外貿(mào)企業(yè)“進(jìn)料加工”復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物有兩種形式：一是委托加工，即外貿(mào)企業(yè)將免稅進(jìn)口材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口，加工企業(yè)按收取的加工費(fèi)和墊付的輔助材料的總金額開具加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票和專用稅票給外貿(mào)企業(yè)。二是作價(jià)加工，即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口料件后，先將進(jìn)口料件作價(jià)銷售給加工企業(yè)，加工企業(yè)加工成成品后再按產(chǎn)品的總價(jià)款全額開具專用發(fā)票和專用稅票給外貿(mào)企業(yè)。1． 貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)將進(jìn)口料件（或國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料）委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算。憑國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料及加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票和專用稅票分別計(jì)算應(yīng)退稅額。其中：原材料部份按原材料適用的退稅率計(jì)算退稅，加工費(fèi)部份按復(fù)出口產(chǎn)品的適用退稅率計(jì)算退稅。2．外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算，按以下規(guī)定處理：（1）外貿(mào)企業(yè)取得市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易局簽發(fā)的“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證”后，到海關(guān)辦理“海關(guān)進(jìn)料加工手冊(cè)”前，應(yīng)持以下資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理進(jìn)料加工合同備案登記，沒(méi)有辦理備案登記的合同不予辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”。①加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書；②進(jìn)料加工合同；③進(jìn)料加工基本情況表；④進(jìn)口料件、出口產(chǎn)品申請(qǐng)備案清單。（2）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于將進(jìn)口免稅料件移送給加工企業(yè)的當(dāng)月開具增值稅專用發(fā)票作價(jià)銷售給加工企業(yè)。（3）外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月開出的作價(jià)銷售專用發(fā)票應(yīng)于次月3號(hào)前憑下列資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”。①進(jìn)料加工海關(guān)手冊(cè)（原件）；②進(jìn)口報(bào)關(guān)單（原件）；③增值稅專用發(fā)票（復(fù)印件）；④海關(guān)征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的完稅證（復(fù)印件）；⑤進(jìn)口材料臺(tái)帳；⑥進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)明細(xì)表。（4）經(jīng)區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局審批出具《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》后，外貿(mào)企業(yè)持《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》向征稅分局辦理免稅申報(bào)。征稅分局對(duì)這部分作價(jià)銷售料件的增值稅專用發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計(jì)征入庫(kù)，而由區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局在辦理外貿(mào)企業(yè)出口退稅時(shí)，在退稅額中扣抵。出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額—銷售進(jìn)口料件應(yīng)扣減稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)扣減的稅額=銷售進(jìn)口料件金額x適用稅率—海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅款在計(jì)算銷售進(jìn)口料件應(yīng)扣減的稅額時(shí)，凡進(jìn)口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；凡進(jìn)口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。（5）進(jìn)料加工合同結(jié)束核銷后，應(yīng)持海關(guān)出具的“進(jìn)料加工合同核銷結(jié)案表”向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理核銷登記手續(xù)。合同核銷時(shí)，海關(guān)對(duì)剩余邊角料補(bǔ)征的增值稅應(yīng)于發(fā)生當(dāng)月的作價(jià)銷售不計(jì)征入庫(kù)的稅額中扣減，同時(shí)調(diào)增當(dāng)月的應(yīng)稅銷售收入。例：當(dāng)月作價(jià)銷售免稅進(jìn)口料件開票價(jià)款為100萬(wàn)元、稅額17萬(wàn)元；當(dāng)月有一合同核銷，海關(guān)對(duì)剩余邊角料金額10萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)月不計(jì)征入庫(kù)的稅額為（10017%—）=；填寫納稅申報(bào)時(shí)，247。17%=90萬(wàn)元，應(yīng)稅銷售額（剩余邊角料金額）10090=10萬(wàn)元。（6）外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售開具增值稅專用發(fā)票后，在增值稅電子申報(bào)系統(tǒng)錄入開票數(shù)據(jù)時(shí)，選擇“銷項(xiàng)發(fā)票管理——防偽稅控專用發(fā)票管理”把該部份發(fā)票的屬性設(shè)為“免稅”。如區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局當(dāng)月出具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”核實(shí)的免征稅額小于企業(yè)當(dāng)月作價(jià)銷售開具專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額的，企業(yè)將該差額在“電子報(bào)稅管理系統(tǒng)——其他應(yīng)稅項(xiàng)目”中錄入一筆“不開票銷售項(xiàng)目——應(yīng)稅”的正數(shù)及一筆“不開票銷售項(xiàng)目——免稅”的負(fù)數(shù)。（7）外貿(mào)企業(yè)凡未按規(guī)定辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》的復(fù)出口貨物，其作價(jià)銷售料件的銷售收入作應(yīng)稅銷售申報(bào)納稅，相應(yīng)的復(fù)出口貨物不得申請(qǐng)辦理退（免）稅。 二．應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算1． 出口屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)供貨企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格計(jì)算。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)貨價(jià)款x適用退稅率2． 出口屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)購(gòu)進(jìn)貨物和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算。應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口數(shù)量X單位稅額第三節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)月出口貨物情況，于每月10日前，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局受理股填報(bào)《外工貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報(bào)附表》，未有發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)也應(yīng)填報(bào)。二、外貿(mào)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理后，將有關(guān)退稅單證（單證齊全時(shí)）錄入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成預(yù)申報(bào)文件，可在每月的任一工作日辦理預(yù)申報(bào)。1．上門預(yù)申報(bào)采用上門預(yù)申報(bào)方法外貿(mào)企業(yè)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提供記載有出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤，辦理“免抵退”稅預(yù)申報(bào)。2．網(wǎng)上預(yù)申報(bào)采用網(wǎng)上預(yù)申報(bào)方法的外貿(mào)企業(yè)，生成預(yù)申報(bào)文件，上網(wǎng)登錄順德國(guó)稅網(wǎng)站進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)。三、外貿(mào)企業(yè)將預(yù)申報(bào)反饋信息讀入退稅申報(bào)系統(tǒng)后，按月填報(bào)《出口貨物退稅匯總申報(bào)表》等出口退稅申報(bào)資料，可在每月的任一工作日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局受理股辦理出口退稅正式申報(bào)，正式申報(bào)資料包括： 1．《出口貨物退稅匯總表》（一式二份）；2．《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書》；3．《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》；4．《出口退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》；5．記載出口報(bào)關(guān)單和進(jìn)貨憑證信息的退稅申報(bào)磁盤；6．用《順德區(qū)出口退稅憑證封面》裝訂成冊(cè)的退稅憑證（每?jī)?cè)的單證總份數(shù)不能超過(guò)200份）。（1）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或普通發(fā)票（指特定允許持普通發(fā)票退稅的貨物）原件；（2）增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單原件（從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物）；（3）消費(fèi)稅專用繳款書 原件（申請(qǐng)退消費(fèi)稅的企業(yè)）； （4）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）聯(lián)原件；（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用）聯(lián)；（6）委托加工出口貨物申報(bào)明細(xì)表（出口委托加工收回的貨物還須填報(bào)）；（7）進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表（出口進(jìn)料作價(jià)加工收回的貨物時(shí)提供）。退稅憑證的裝訂要求：（1）對(duì)當(dāng)月申報(bào)退稅的出口貨物中，全部退稅憑證齊全的，裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。（2）對(duì)當(dāng)月申報(bào)退稅的出口貨物中，未有收到出