【文章內(nèi)容簡介】 當(dāng)期免抵稅額和應(yīng)退稅款：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（免抵稅額部份）借：應(yīng)收補貼款——出口退稅款（應(yīng)退稅額部份）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（免抵退稅額）6．收到退稅款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款——出口退稅款第四節(jié) 外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的辦理一、享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的范圍及條件（一） 享受采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的外商投資企業(yè)，是指具有企業(yè)法人資格，已經(jīng)辦理稅務(wù)登記，且外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)投資各方已到位資本金的25%以上的外商投資企業(yè)。（二） 享受退稅的設(shè)備，必須同時符合以下四個條件：1．在2002年3月31日前批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（僅限于鼓勵類和限制乙類）；在2002年4月1日以后批準(zhǔn)的外商投資企業(yè)，符合原國家計委、原國家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》（第21號令）的投資項目；2．沒有被列入國務(wù)院《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》的設(shè)備；3．在國內(nèi)以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設(shè)備；4．在稅務(wù)機關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)，且在1999年9月1日后購進的國產(chǎn)設(shè)備。核定退稅投資總額＝投資各方的貨幣投資總額－已購進免稅進口設(shè)備總值。二、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的辦理（一）凡符合退稅范圍條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設(shè)備采購合同在第一次購買國產(chǎn)設(shè)備前，持下列資料到區(qū)進出口稅收管理分局辦理登記備案手續(xù)：1．《外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅資格備案說明書》；2．《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》（以下簡稱登記手冊，一式兩份）；3．企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；4．國稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；5．出口退稅登記證復(fù)印件；6．中華人民共和國外商（臺港澳僑）投資企業(yè)批準(zhǔn)證書原件及復(fù)印件；7．企業(yè)可行性研究報告和合同章程協(xié)議復(fù)印件；8．國產(chǎn)設(shè)備供貨合同原件及復(fù)印件；9．實收資本總帳原件及復(fù)印件； 10．固定資產(chǎn)（在建工程）明細(xì)帳原件及復(fù)印件；11．《外商投資企業(yè)購買設(shè)備清單（國產(chǎn)和征稅進口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件；12．《外商投資企業(yè)購買設(shè)備清單（免稅進口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件；13．投資方實物投資原始憑證復(fù)印件；14．投資方貨幣投資原始憑證原件及復(fù)印件；15．驗資報告或復(fù)印件。區(qū)進出口稅收管理分局收到企業(yè)完備的登記備案資料后，10個工作日內(nèi)審核完畢，并通知企業(yè)是否予以登記備案。（二）外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備時，供貨企業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁復(fù)印件和供貨合同，準(zhǔn)予開具增值稅專用發(fā)票。外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購銷合同的，應(yīng)將登記手冊原件報區(qū)進出口稅收管理分局辦理注銷登記手續(xù)。（三） 外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設(shè)備后，應(yīng)自增值稅發(fā)票開票之日起30日內(nèi)，憑區(qū)進出口稅收管理分局出具的《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備登記手冊》到主管國稅分局進行認(rèn)證，并于增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向區(qū)進出口稅收管理分局辦理退稅申報。申報時提供以下資料：1．《退稅申請書》；2．《外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅說明書》；3．《出口貨物退稅匯總申報表》；4．增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；5．付款憑證原件及復(fù)印件；6．《登記手冊》；7．國產(chǎn)設(shè)備供貨合同復(fù)印件。8．外商投資企業(yè)購買設(shè)備清單（國產(chǎn)和征稅進口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件；9．《外商投資企業(yè)購買設(shè)備清單（免稅進口）》及原始憑證的原件及復(fù)印件；10．固定資產(chǎn)（在建工程）明細(xì)帳原件及復(fù)印件。（四）應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。三、采購國產(chǎn)設(shè)備退稅的監(jiān)管對外商投資企業(yè)購進的國產(chǎn)設(shè)備，由區(qū)進出口稅收管理分局負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，或發(fā)生出租、再投資行為的，應(yīng)按以下公式計算補征其已退稅款：應(yīng)補稅款＝增值稅專用發(fā)票上注明的金額設(shè)備折余價值247。設(shè)備原值適用增值稅稅率。設(shè)備折余價值=設(shè)備原值－累計已提折舊。第三章 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)知識第一節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅基本政策一、外貿(mào)企業(yè)的定義外貿(mào)企業(yè)是沒有實際生產(chǎn)能力的具有出口經(jīng)營資格，從事貨物進出口業(yè)務(wù)的企業(yè)。二、外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營形式1．自營出口。外貿(mào)企業(yè)自營出口是外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)或商業(yè)流通企業(yè)收購貨物后，報關(guān)出口的一種經(jīng)營方式。外貿(mào)企業(yè)自營出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)辦理退（免）稅申報。2．代理出口。代理出口是指外貿(mào)企業(yè)，接受其他企業(yè)委托，代為辦理報關(guān)出口貨物手續(xù)，收取手續(xù)費的一種經(jīng)營方式。外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，由委托方辦理出口貨物的退（免）稅申報。三、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的貨物范圍外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須同時符合以下條件，才能辦理退稅：1． 必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物。出口國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅，按規(guī)定免征增值稅。2．必須是報關(guān)并已離境的貨物。凡在國內(nèi)銷售（包括進入保稅區(qū)的貨物）而不報關(guān)離境的貨物，不論出口企業(yè)是以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務(wù)上和其他管理辦法上作何處理，均不得視為出口貨物予以退稅。3． 必須是出口收匯并已核銷的貨物。4． 必須是在財務(wù)上作銷售處理的貨物。我國出口退稅的規(guī)定只適用于貿(mào)易性質(zhì)的，非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物如捐贈的禮品、樣品展品、個人自帶離境的產(chǎn)品是不予退稅的。出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售并收匯的，準(zhǔn)予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單及其他規(guī)定的退稅憑證辦理退稅。5．外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物，不予退稅。但對下列出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，特準(zhǔn)予憑普通發(fā)票予以退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品。第二節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅計算一．應(yīng)退增值稅的計算（一）外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易出口貨物應(yīng)退增值稅的計算1．外貿(mào)企業(yè)從增值稅一般納稅人購進貨物出口，依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的價款及適用退稅率計算應(yīng)退增值稅。應(yīng)退稅額=購進貨物的價款x退稅率2．外貿(mào)企業(yè)從增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物出口應(yīng)退增值稅的計算（1） 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特準(zhǔn)憑普通發(fā)票退稅的出口貨物，應(yīng)退增值稅按下列公式計算：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列的銷售金額247。(1+征收率)x退稅率（2） 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口取得增值稅專用發(fā)票及專用繳款書的，依據(jù)專用發(fā)票所列明的價款計算應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=購進貨物的價款x退稅率（當(dāng)出口貨物適用退稅率大于5%時按6%，小于或等于5%時按5%）。（二） 外貿(mào)企業(yè)“進料加工”復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)進料加工復(fù)出口貨物有兩種形式：一是委托加工，即外貿(mào)企業(yè)將免稅進口材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口，加工企業(yè)按收取的加工費和墊付的輔助材料的總金額開具加工費的增值稅專用發(fā)票和專用稅票給外貿(mào)企業(yè)。二是作價加工，即外貿(mào)企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式免稅進口料件后，先將進口料件作價銷售給加工企業(yè)，加工企業(yè)加工成成品后再按產(chǎn)品的總價款全額開具專用發(fā)票和專用稅票給外貿(mào)企業(yè)。1． 貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算外貿(mào)企業(yè)將進口料件（或國內(nèi)采購的原材料）委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算。憑國內(nèi)購進原材料及加工費的增值稅專用發(fā)票和專用稅票分別計算應(yīng)退稅額。其中：原材料部份按原材料適用的退稅率計算退稅，加工費部份按復(fù)出口產(chǎn)品的適用退稅率計算退稅。2．外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式收回復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計算，按以下規(guī)定處理：（1）外貿(mào)企業(yè)取得市經(jīng)濟貿(mào)易局簽發(fā)的“加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證”后，到海關(guān)辦理“海關(guān)進料加工手冊”前，應(yīng)持以下資料向區(qū)進出口稅收管理分局辦理進料加工合同備案登記，沒有辦理備案登記的合同不予辦理“進料加工貿(mào)易申報表”。①加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證書；②進料加工合同；③進料加工基本情況表；④進口料件、出口產(chǎn)品申請備案清單。（2）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于將進口免稅料件移送給加工企業(yè)的當(dāng)月開具增值稅專用發(fā)票作價銷售給加工企業(yè)。（3）外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月開出的作價銷售專用發(fā)票應(yīng)于次月3號前憑下列資料向區(qū)進出口稅收管理分局辦理“進料加工貿(mào)易申報表”。①進料加工海關(guān)手冊（原件）；②進口報關(guān)單（原件）；③增值稅專用發(fā)票（復(fù)印件）；④海關(guān)征收進口環(huán)節(jié)增值稅的完稅證（復(fù)印件）；⑤進口材料臺帳；⑥進料加工貿(mào)易申報明細(xì)表。（4）經(jīng)區(qū)進出口稅收管理分局審批出具《進料加工貿(mào)易申報表》后，外貿(mào)企業(yè)持《進料加工貿(mào)易申報表》向征稅分局辦理免稅申報。征稅分局對這部分作價銷售料件的增值稅專用發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計征入庫，而由區(qū)進出口稅收管理分局在辦理外貿(mào)企業(yè)出口退稅時，在退稅額中扣抵。出口退稅額=出口貨物應(yīng)退稅額—銷售進口料件應(yīng)扣減稅額銷售進口料件應(yīng)扣減的稅額=銷售進口料件金額x適用稅率—海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅款在計算銷售進口料件應(yīng)扣減的稅額時，凡進口料件征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按進口料件的征稅稅率計算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅稅率的，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計算抵扣。（5）進料加工合同結(jié)束核銷后，應(yīng)持海關(guān)出具的“進料加工合同核銷結(jié)案表”向區(qū)進出口稅收管理分局辦理核銷登記手續(xù)。合同核銷時，海關(guān)對剩余邊角料補征的增值稅應(yīng)于發(fā)生當(dāng)月的作價銷售不計征入庫的稅額中扣減，同時調(diào)增當(dāng)月的應(yīng)稅銷售收入。例：當(dāng)月作價銷售免稅進口料件開票價款為100萬元、稅額17萬元；當(dāng)月有一合同核銷，海關(guān)對剩余邊角料金額10萬元。計算當(dāng)月不計征入庫的稅額為（10017%—）=；填寫納稅申報時，247。17%=90萬元，應(yīng)稅銷售額（剩余邊角料金額）10090=10萬元。（6）外貿(mào)企業(yè)作價銷售開具增值稅專用發(fā)票后，在增值稅電子申報系統(tǒng)錄入開票數(shù)據(jù)時，選擇“銷項發(fā)票管理——防偽稅控專用發(fā)票管理”把該部份發(fā)票的屬性設(shè)為“免稅”。如區(qū)進出口稅收管理分局當(dāng)月出具的“進料加工貿(mào)易申報表”核實的免征稅額小于企業(yè)當(dāng)月作價銷售開具專用發(fā)票銷項稅額的，企業(yè)將該差額在“電子報稅管理系統(tǒng)——其他應(yīng)稅項目”中錄入一筆“不開票銷售項目——應(yīng)稅”的正數(shù)及一筆“不開票銷售項目——免稅”的負(fù)數(shù)。（7）外貿(mào)企業(yè)凡未按規(guī)定辦理《進料加工貿(mào)易申報表》的復(fù)出口貨物，其作價銷售料件的銷售收入作應(yīng)稅銷售申報納稅，相應(yīng)的復(fù)出口貨物不得申請辦理退（免）稅。 二．應(yīng)退消費稅的計算1． 出口屬于從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，依據(jù)供貨企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品的價格計算。應(yīng)退消費稅稅額=出口應(yīng)稅消費品進貨價款x適用退稅率2． 出口屬于從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，依據(jù)購進貨物和報關(guān)出口的數(shù)量計算。應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量X單位稅額第三節(jié) 外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報一、外貿(mào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)月出口貨物情況，于每月10日前，向區(qū)進出口稅收管理分局受理股填報《外工貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅申報附表》，未有發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)也應(yīng)填報。二、外貿(mào)企業(yè)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后，將有關(guān)退稅單證（單證齊全時）錄入出口退稅申報系統(tǒng)，生成預(yù)申報文件，可在每月的任一工作日辦理預(yù)申報。1．上門預(yù)申報采用上門預(yù)申報方法外貿(mào)企業(yè)，向區(qū)進出口稅收管理分局提供記載有出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤，辦理“免抵退”稅預(yù)申報。2．網(wǎng)上預(yù)申報采用網(wǎng)上預(yù)申報方法的外貿(mào)企業(yè)，生成預(yù)申報文件，上網(wǎng)登錄順德國稅網(wǎng)站進行網(wǎng)上預(yù)申報。三、外貿(mào)企業(yè)將預(yù)申報反饋信息讀入退稅申報系統(tǒng)后，按月填報《出口貨物退稅匯總申報表》等出口退稅申報資料，可在每月的任一工作日，向區(qū)進出口稅收管理分局受理股辦理出口退稅正式申報，正式申報資料包括： 1．《出口貨物退稅匯總表》（一式二份）；2．《順德區(qū)國家稅務(wù)局退稅申請書》；3．《出口貨物退稅申報明細(xì)表》；4．《出口退稅進貨憑證申報明細(xì)表》；5．記載出口報關(guān)單和進貨憑證信息的退稅申報磁盤；6．用《順德區(qū)出口退稅憑證封面》裝訂成冊的退稅憑證（每冊的單證總份數(shù)不能超過200份）。（1）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或普通發(fā)票（指特定允許持普通發(fā)票退稅的貨物）原件；（2）增值稅稅收（出口貨物專用）繳款書或出口貨物完稅分割單原件（從小規(guī)模納稅人購進的貨物）；（3）消費稅專用繳款書 原件（申請退消費稅的企業(yè)）； （4）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）聯(lián)原件；（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用）聯(lián)；（6）委托加工出口貨物申報明細(xì)表（出口委托加工收回的貨物還須填報）；（7）進料加工貿(mào)易申報表（出口進料作價加工收回的貨物時提供）。退稅憑證的裝訂要求：（1）對當(dāng)月申報退稅的出口貨物中，全部退稅憑證齊全的，裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。（2）對當(dāng)月申報退稅的出口貨物中，未有收到出