【正文】 總額700萬(wàn)美元，其中當(dāng)期單證齊全的600萬(wàn)美元；設(shè)進(jìn)料加工合同計(jì)劃分配率60%，銷售貨物的征稅率17%，退稅率13%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅和免抵稅額和應(yīng)退稅額，并作出會(huì)計(jì)分錄。1．不得免征和抵扣稅額抵減額=600000060 %(17%—13%) =1192320元2．不得免征和抵扣稅額=7000000(17%—13%)—1192320=11260803．應(yīng)納稅額=500000017%（34000001126080）=1423192元4．免抵退稅額抵減額=600000060%13%=3875040元5．免抵退稅額=600000013%3875040 =2583360元6．應(yīng)退稅額=1423192元7．免抵稅額=2583360—1423192=1160168元五、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅預(yù)申報(bào)操作企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度規(guī)定在財(cái)務(wù)上做銷售后，將當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)出口單證，錄入免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)，生成預(yù)申報(bào)電子文檔，采用網(wǎng)上申報(bào)或上門申報(bào)方式，在每月110日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。（一）采用上門預(yù)申報(bào)方法的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提供記載有“當(dāng)期單證齊全”和“前期單證不齊當(dāng)期收齊”出口貨物數(shù)據(jù)的磁盤，辦理免抵退稅預(yù)申報(bào)。（二）采用網(wǎng)上預(yù)申報(bào)方法的，生產(chǎn)企業(yè)在生成預(yù)申報(bào)電子文檔后，上網(wǎng)登錄順德國(guó)稅網(wǎng)站進(jìn)行網(wǎng)上預(yù)申報(bào)。六、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：1．《增值稅納稅申報(bào)表》（一式三份）及其規(guī)定的附表；2．《免、抵稅申報(bào)附表》；3．退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；七、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅正式申報(bào)操作生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)于每月15日前（節(jié)假日順延），向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理“免、抵、退”稅正式申報(bào)，申報(bào)時(shí)提供下列資料（用《順德區(qū)免抵退稅申報(bào)資料袋》裝載）：（一）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)表封面》裝訂成冊(cè)的報(bào)表兩冊(cè)（一冊(cè)企業(yè)存檔、一冊(cè)退稅機(jī)關(guān)存檔），報(bào)表裝訂順序?yàn)椋?．一般出口企業(yè)所需報(bào)送的資料（當(dāng)月無(wú)發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的申報(bào)表不需上報(bào)）：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表；（2）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《增值稅納稅申報(bào)表》；（3）經(jīng)征稅部門審核蓋章的《免抵稅申報(bào)附表》；（4）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期單證不齊）；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（當(dāng)期單證齊全）；（6）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表（前期不齊當(dāng)期收齊）；（7） 有應(yīng)退稅款的，填寫《順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局退稅申請(qǐng)書》。2．有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)還需提供下列資料（當(dāng)月無(wú)發(fā)生的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)所對(duì)應(yīng)的申報(bào)表不需上報(bào)）：（1）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表及進(jìn)料加工登記備案資料；（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表；（3）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明；（4）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷預(yù)審表；（5）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷資料；（6）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)延期核銷申請(qǐng)表。（二）記載當(dāng)月正式申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù)及匯總數(shù)據(jù)的磁盤：（三）用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝訂成冊(cè)的退稅憑證。1．外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）；2．企業(yè)簽章的出口發(fā)票；3．加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；4．代理進(jìn)口貨物證明；5．代理出口貨物證明。具體裝訂要求：（1） 對(duì)當(dāng)月申報(bào)為“單證齊全”的出口貨物中，“三單”（收匯核銷單、出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單）齊全的，將“三單”裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。（2） 當(dāng)月申報(bào)中，企業(yè)對(duì)有黃色出口報(bào)關(guān)單但未收到出口收匯核銷單的出口貨物作為“單證齊全”申報(bào)的，生成《未核銷收匯核銷單備案表》，并將該部份的出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》單獨(dú)裝訂一冊(cè)。裝訂順序以出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單……的規(guī)律整理裝訂。（3）生產(chǎn)企業(yè)在以后月份收到上述第（2）點(diǎn)的收匯核銷單后，錄入申報(bào)系統(tǒng)、生成《出口收匯核銷單申報(bào)明細(xì)表》，并用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》將《出口收匯核銷單申報(bào)明細(xì)表》和收匯核銷單（按明細(xì)表所列順序）裝訂成冊(cè)，在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)的任何一個(gè)工作日，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局受理股申報(bào)。（4）《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》接單號(hào)的編寫方法如下：先編“三單”齊的憑證封面的接單號(hào)，再編裝釘出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票的憑證封面的接單號(hào)、接著編裝釘收匯核銷單的憑證封面的接單號(hào)，最后編裝釘遠(yuǎn)期收匯證明的憑證封面的接單號(hào)。（5）生產(chǎn)企業(yè)已收齊紙質(zhì)單證，但在預(yù)申報(bào)后，海關(guān)電子信息核對(duì)不上（包括無(wú)信息或信息不符且不能作人工挑過(guò)），并確認(rèn)本月不申報(bào)將會(huì)超過(guò)規(guī)定申報(bào)期限的出口貨物，把相應(yīng)黃色出口報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票和《有紙質(zhì)單證但電子信息不齊清單》、“六類”企業(yè)還須提供收匯核銷單，用《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》裝釘，在申報(bào)期限屆滿之前的申報(bào)期內(nèi)，到區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)備案。企業(yè)逾期申報(bào)的不予受理。（6）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]64號(hào)）規(guī)定，在辦理退（免）稅申報(bào)時(shí)，必須提供收匯核銷單的生產(chǎn)企業(yè)，必須在收齊黃色出口報(bào)關(guān)單和收匯核銷單后才能置為“單證齊全”辦理免抵退稅申報(bào)，并將收匯核銷單、出口發(fā)票、黃色出口報(bào)關(guān)單裝訂在同一《順德區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅憑證封面》內(nèi)。八、生產(chǎn)企出口貨物實(shí)行免、抵、退稅辦法時(shí)，應(yīng)注意的問題（一）企業(yè)應(yīng)加快收齊出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）聯(lián)和出口收匯核銷單，對(duì)企業(yè)超過(guò)規(guī)定時(shí)間未收齊有關(guān)單證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅。1．出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)（指齊證齊全申報(bào)）；如果其到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)。企業(yè)逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)，生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)視同內(nèi)銷征稅。對(duì)出口貨物紙質(zhì)單證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按規(guī)定可補(bǔ)辦或更改；或確有特殊原因，不能在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)的，企業(yè)可在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局提出書面申請(qǐng)并提供在關(guān)證明材料申請(qǐng)延期申報(bào)。2．出口企業(yè)在申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)提供出口收匯核銷單，但對(duì)尚未到期結(jié)匯的，也可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理的有關(guān)規(guī)定審核辦理退（免）稅手續(xù)。出口企業(yè)須在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門提供出口收匯核銷單（遠(yuǎn)期收匯除外）。經(jīng)退稅部門審核，對(duì)審核有誤和出口企業(yè)到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款，作如下處理：沖減企業(yè)當(dāng)期免抵退稅出口額（單證齊全出口額），并相應(yīng)沖減當(dāng)期免抵退稅額等有關(guān)欄目，同時(shí)對(duì)這部份出口貨物視同內(nèi)銷貨物申報(bào)納稅；未辦理退（免）稅的，不再辦理退（免）稅。但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：（1）納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅登記的；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；（4）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的（指2004年6月1日后辦理退稅登記或認(rèn)定的，從首次申報(bào)退稅之日起兩年內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單）；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；（6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。（二）新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)的特殊政策從2002年1月1日起新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。但下列企業(yè)可以提出書面申請(qǐng)?zhí)崆坝?jì)算應(yīng)退稅款。1．注冊(cè)開業(yè)時(shí)間在一年以上，且年銷售總額在300萬(wàn)元以上的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，經(jīng)市稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無(wú)偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。2．新成立的內(nèi)外銷銷售額之和超過(guò)500萬(wàn)元（含）人民幣，且外銷銷售額占其全部銷售額的比例超過(guò)50%（含）的生產(chǎn)企業(yè)，如在自成立之日起12個(gè)月內(nèi)不辦理退稅確有困難的，報(bào)經(jīng)省國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算辦理免、抵、退稅的辦法。（三）上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在300萬(wàn)元（含）人民幣以下的小型出口企業(yè),退稅審核期為12個(gè)月，小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的應(yīng)退稅額，不實(shí)行按月退稅的辦法，而是采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對(duì)未抵頂完的部分一次性辦理退稅。九、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工合同管理生產(chǎn)企業(yè)開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在“免、抵、退”稅申報(bào)同時(shí)向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局申報(bào)辦理進(jìn)料加工合同的相關(guān)審核手續(xù)。（一）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的登記備案開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，建立《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》后，在免抵退稅申報(bào)（即每月的115日、節(jié)假日順延）的同時(shí)，持下列資料向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理：1.《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》原件及復(fù)印件；3.《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》原件及其“企業(yè)加工合同備案申請(qǐng)表”復(fù)印件；；。(二)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)合同核銷開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)料加工登記手冊(cè)執(zhí)行完畢，并向海關(guān)申報(bào)辦理手冊(cè)核銷后，持下列資料，報(bào)進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同核銷預(yù)審。《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷預(yù)審申請(qǐng)表》(附件)；2.《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》復(fù)印件；“進(jìn)料加工合同核銷申請(qǐng)表”原件和復(fù)印件；；；《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》不能完整準(zhǔn)確登記實(shí)際進(jìn)出口情況的，須提供相應(yīng)進(jìn)、出口報(bào)關(guān)單的復(fù)印件。區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局經(jīng)審核無(wú)誤后，出具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷預(yù)審表》，企業(yè)憑《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷預(yù)審表》錄入“免、抵、退”稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行正式核銷，并辦理“免、抵、退”稅正式申報(bào)。（三）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)合同延期核銷《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》執(zhí)行完畢，應(yīng)及時(shí)向海關(guān)申報(bào)辦理手冊(cè)核銷手續(xù)，如海關(guān)未能及時(shí)核銷的，企業(yè)應(yīng)在“免、抵、退”稅申報(bào)的同時(shí)，填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工合同延期核銷申請(qǐng)表》，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同延期核銷申請(qǐng)?！哆M(jìn)料加工登記手冊(cè)》在執(zhí)行期限內(nèi)未完成，經(jīng)海關(guān)同意辦理延期的，在每月“免、抵、退”稅申報(bào)的同時(shí)，應(yīng)提供海關(guān)出具延期的《加工貿(mào)易變更手冊(cè)》復(fù)印件，并裝訂在每月申報(bào)的“免、抵、退”稅資料內(nèi)，向區(qū)進(jìn)出口稅收管理分局辦理合同延期核銷申請(qǐng)。 第三節(jié) 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅財(cái)務(wù)處理一、科目、帳本設(shè)置1．設(shè)置“應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅款”科目核算“免、抵、退”稅出口貨物的應(yīng)退稅款情況。其借方反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額；貸方反映企業(yè)實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的應(yīng)退稅款。2．在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”借方增設(shè)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。3．凡涉及到外幣核算的會(huì)計(jì)科目的帳本必須使用雙幣帳，同時(shí)核算人民幣金額和外幣金額。具體包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入、應(yīng)收（付）外匯帳款、進(jìn)口料件、外幣存款等明細(xì)帳。二、會(huì)計(jì)核算分錄1．對(duì)企業(yè)已開具出口發(fā)票，但未向海關(guān)申報(bào)出口的貨物，憑出倉(cāng)單和出口發(fā)票復(fù)印件記：借：發(fā)出商品——待出口貨物貸：產(chǎn)成品2．已向海關(guān)申報(bào)出口的貨物，憑出口發(fā)票財(cái)務(wù)聯(lián)原件、出口報(bào)關(guān)單復(fù)印件，按出口貨物離境價(jià)記：借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或產(chǎn)品銷售收入）——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)生產(chǎn)企業(yè)以到岸價(jià)結(jié)算的則：借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或產(chǎn)品銷售收入）——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)（離境價(jià)部份）貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（或銷售費(fèi)用）——運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等對(duì)不能辦理退（免）稅的出口貨物（如出口非自產(chǎn)貨物等）同時(shí)記：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或產(chǎn)品銷售成本）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3．本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，沖減退運(yùn)當(dāng)期的出口銷售收入：借：應(yīng)收帳款（或銀行存款） （紅字）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或產(chǎn)品銷售收入）——出口銷售收入(一般貿(mào)易或進(jìn)料加工)（紅字）4．結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免征和抵扣稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或產(chǎn)品銷售成本）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5．結(jié)轉(zhuǎn)