【正文】 只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機(jī)動的方式，設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可能三、五年后會不再適應(yīng)。 結(jié)論 企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，只要存在經(jīng)營活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。但現(xiàn)行會計監(jiān)督存在局限性，會計監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須自覺接受內(nèi)部控制的制約，力求內(nèi)部控制在企業(yè)中隨時發(fā)揮作用。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等內(nèi)部控制制度。 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部 約束性 。②雖然建立了但很不健全，如較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制，經(jīng)濟(jì)往來疏于管理，造成資產(chǎn)不清，債權(quán)債務(wù)不實。 企業(yè)負(fù)責(zé)人必須高度重視內(nèi)部控制制度并自覺接受監(jiān)督檢查 長期以來，由于種種原因 ，我國中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認(rèn)識不足、重視不夠。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。對 已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認(rèn)的死賬、呆賬，進(jìn)行妥善安穩(wěn)的會計處理 。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運(yùn)用率的最直接、最有效的手段。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴(yán)防白條抵庫。 ① 努力提高資金的使用效率。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到互相 監(jiān)督與 制約的作用 。不相容職務(wù)分離 是 指對不相容職務(wù)必須 分別由不同部門或人員來辦理。 著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題 。可以把財務(wù)指標(biāo)落實到單位和個人，并賦予財務(wù)管理人相應(yīng)的職責(zé)和 權(quán)限。為此，中小企業(yè)應(yīng)從會計控制、實物控制、批準(zhǔn)控制等環(huán)節(jié)做好控制工作。由于受規(guī)模、人力、財力等限制，中小企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。 ③ 企業(yè)對會計人員的任用標(biāo)準(zhǔn)、聘用程序、教育培訓(xùn)等應(yīng)有具體的實施方案并貫徹落實 在加強(qiáng)會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強(qiáng)廣大會計人員的思想道德教育。由此，中 小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重以下幾點(diǎn)： ① 會計人員必須持證上崗，以保證會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，包括經(jīng)營管理理念，方式和風(fēng)格，組織機(jī)構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實物，外部壞境的影響等，只有建立良好的內(nèi)部環(huán)境，才能保證制度的真 正落實，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。 三 、改善 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制 制度 的措施建議 為了 提高我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的效果，針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題，結(jié)合我國中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，特提出以下改進(jìn)對策。如中小企業(yè)應(yīng)發(fā)揮所有董事成員的集體智慧和潛能， 進(jìn)行集體決策，盡量避免董事長或執(zhí)行董事與總經(jīng)理合為一人。因此，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)，建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理班子，切實發(fā)揮以董事會為主體和核心的內(nèi)部控制機(jī)制，推行職務(wù)不兼容制度?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在很長一段時間內(nèi)，人們都只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進(jìn)行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金 及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運(yùn)。 (3)經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性 我國企業(yè)上演了多年的 “ 三國演義 ” ，即 1/3 企業(yè)贏利、 1/3 企業(yè)虧損、另有1/3 企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。 ④ 重錢 不 重物，資產(chǎn)流失浪費(fèi)嚴(yán)重。③ 存貨控制薄弱，造成資金呆滯。 ② 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金收回困難。主要表現(xiàn)為 ： ① 對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，造成資金閑置或不足。 SL 會計信息失真案例以鐵證事實說明了這一任務(wù)的緊迫性 。 通過上述資料可以看出一些民營業(yè)主受到個人意志的限制和利益驅(qū)動企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理混亂、基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息嚴(yán)重失真現(xiàn)象在當(dāng)前還普遍存在。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分別虛增了 126%、 74%、 308%，利潤虛增達(dá) 3,488 萬元。檢查發(fā)現(xiàn)， SL 財務(wù)管理混亂、會計核算 不規(guī)范、基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息嚴(yán)重失真。當(dāng)年會計報表未經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)審計。 SL 1997 年度會計報表由 SL 本部及 蘇 州 SL 食品工貿(mào)公司、浙江 紹興 SL 皇家實業(yè)公司、浙江 SL 集團(tuán) 鏡湖 保健飲料廠、浙江 SL 集團(tuán)涪陵有限責(zé)任公司五家具有法人資格、實行獨(dú)立核算的企業(yè)報表匯編而成。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎(chǔ)知識，難免賬務(wù)處理不出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致會計信息失真。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機(jī)關(guān)順利交差、完成上級下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點(diǎn)，不易引起各檢查機(jī)關(guān)的足夠重視。 （ 1） 會計信息失真現(xiàn)象普遍存在 會計信息失真、做假賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題 我國經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，中小企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運(yùn)風(fēng)