【正文】 【本講小結(jié)】企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃需要具備四個(gè)條件：企業(yè)規(guī)模較大；資產(chǎn)流動(dòng)性強(qiáng)；企業(yè)行為決策程序簡(jiǎn)化以及與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相一致。由于企業(yè)需要先找一筆資金去墊稅，在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不善的情況下，就會(huì)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這樣，企業(yè)不僅將產(chǎn)品白送給別人，而且還把稅款給了稅務(wù)局，這些稅款還不能重回（根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定）。銷(xiāo)售方風(fēng)險(xiǎn)比較大，主要面臨兩種風(fēng)險(xiǎn)：■壞賬風(fēng)險(xiǎn)。例如，銷(xiāo)售方可以依據(jù)國(guó)家關(guān)于開(kāi)具增值稅發(fā)票的有關(guān)規(guī)定向購(gòu)買(mǎi)方講清楚，在沒(méi)有付款的情況下，不能開(kāi)票給購(gòu)買(mǎi)方；也可以通過(guò)雙方在各項(xiàng)活動(dòng)中訂立一些條款來(lái)加以說(shuō)明。◆銷(xiāo)售方反轉(zhuǎn)嫁企業(yè)需要了解稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本原理，采用反轉(zhuǎn)嫁的方法來(lái)保證自己的稅收利益在正常交易當(dāng)中不受損失。這樣，購(gòu)買(mǎi)方就達(dá)到了少交增值稅和企業(yè)所得稅的目的。這樣，銷(xiāo)售方在沒(méi)有收到錢(qián)，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出的情況下，需要出錢(qián)交稅，從而加大了稅負(fù)。當(dāng)銷(xiāo)售方把增值稅發(fā)票開(kāi)給購(gòu)買(mǎi)方以后，銷(xiāo)售方必須要做銷(xiāo)項(xiàng)稅處理；但是購(gòu)買(mǎi)方在沒(méi)付款的情況下，它取得銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票時(shí)，將商品入庫(kù)。這是因?yàn)椋孩倨髽I(yè)銷(xiāo)售價(jià)格上升后，生產(chǎn)企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅在增加的同時(shí)，不能得到抵扣；②如果企業(yè)收到一些不合法的票據(jù)，不允許企業(yè)在所得稅稅前列支，這樣就加大了生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)。商家對(duì)該企業(yè)卻借機(jī)提出了很多苛刻的要求，例如繳納攤位、展覽、廣告以及其它等各種費(fèi)用，但商家在收這些費(fèi)用時(shí)，不能給企業(yè)開(kāi)增值稅專用發(fā)票，甚至也不開(kāi)普通發(fā)票，只開(kāi)收據(jù)（當(dāng)然這違反發(fā)票管理法的規(guī)定）。5．稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃的第五種方法是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。這時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取采用匯總方法，不做銷(xiāo)售收入，而做轉(zhuǎn)化相應(yīng)的成本和減少相應(yīng)的庫(kù)存，這樣就可以減輕所得稅稅負(fù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有兩個(gè)方面：①將企業(yè)視同銷(xiāo)售的產(chǎn)品按照市場(chǎng)價(jià)格調(diào)成產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，然后取得相應(yīng)的成本；②由于視同銷(xiāo)售沒(méi)有收到相應(yīng)的現(xiàn)金流，可以直接做庫(kù)存商品的減少處理。但是視同銷(xiāo)售以后，就存在著繳納所得稅的賬務(wù)處理應(yīng)該怎幺做的問(wèn)題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有有稅務(wù)規(guī)定有有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定無(wú)有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定______________那幺，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定有什幺意義？如果稅法做出規(guī)定，企業(yè)運(yùn)作就要滿足稅法的要求；如果稅法沒(méi)有做出規(guī)定，稅法就要自動(dòng)地服從于會(huì)計(jì)的規(guī)定。4．充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定納稅籌劃的第四個(gè)方法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分地利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)定。因此企業(yè)不但要了解一些稅收優(yōu)惠政策，還要了解一些稅收的具體政策。這里有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：①必須是由總機(jī)構(gòu)開(kāi)票；②必須是由總機(jī)構(gòu)向客戶直接收款。如果企業(yè)提供不出相應(yīng)的文件，就只有被迫接受裁定，但是如果納稅籌劃人員或者企業(yè)辦稅人員了解到國(guó)家還有一個(gè)新的政策來(lái)補(bǔ)充這項(xiàng)規(guī)定，就可以依據(jù)規(guī)定辦事。如果國(guó)稅部門(mén)稽查發(fā)現(xiàn)，其庫(kù)存商品減少是從一個(gè)機(jī)構(gòu)移向了區(qū)外或者縣外的另一個(gè)機(jī)構(gòu)，那幺應(yīng)當(dāng)視同為銷(xiāo)售處理，補(bǔ)交增值稅，甚至還有可能被罰款。3．充分利用稅法及稅收文件中的一些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。如果客戶批量購(gòu)買(mǎi)以后，企業(yè)不變產(chǎn)品價(jià)格，折扣是以送禮品的形式給客戶，這種方式下，對(duì)于促銷(xiāo)企業(yè)來(lái)講，稅負(fù)可能要加大；如果企業(yè)收的是全款，那幺企業(yè)增值稅的“銷(xiāo)項(xiàng)稅”要做全部的反映，同時(shí)企業(yè)贈(zèng)送給客戶的禮品不能在所得稅稅前列支；如果企業(yè)的產(chǎn)品還被視同消費(fèi)處理，這就加大了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。有的企業(yè)實(shí)行批量?jī)?yōu)惠，客戶買(mǎi)的東西越多，企業(yè)就會(huì)給越大的折扣，這個(gè)折扣與企業(yè)開(kāi)票的金額和收錢(qián)的金額是吻合的，這種情況下沒(méi)有稅收問(wèn)題?！景咐磕壳?，有很多生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行促銷(xiāo)，采取的方式很多。若預(yù)計(jì)未來(lái)能夠掙10萬(wàn)元的股票收益，那幺就要補(bǔ)交企業(yè)33%的所得稅；相反，個(gè)人買(mǎi)賣(mài)除了繳納一些傭金和印花稅以外，就不用再繳納其它任何稅收?！景咐咳绻駹I(yíng)企業(yè)老板或董事個(gè)人想買(mǎi)股票，那幺他可以有兩種選擇：①通過(guò)公司的賬戶把資金打到證券公司的營(yíng)業(yè)部；②以個(gè)人的名義到證券公司開(kāi)戶。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，需要有很多的替代方案。___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見(jiàn)參考答案2－2例如會(huì)計(jì)、稅務(wù)和科技的咨詢這些行業(yè)，國(guó)家一般給予免2年企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；如果某企業(yè)是一家生產(chǎn)型企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品要銷(xiāo)售給客戶。企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)、高新區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)或中西部地區(qū)注冊(cè)，享受的優(yōu)惠政策也各自不同。企業(yè)在更新設(shè)備時(shí)，在國(guó)產(chǎn)設(shè)備與進(jìn)口設(shè)備性能、質(zhì)量差不多的情況下，企業(yè)應(yīng)盡量購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，因?yàn)閲?guó)家有關(guān)于購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備免征企業(yè)所得稅的照顧，外資生產(chǎn)型企業(yè)如果購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，還可以享受退還征收稅的優(yōu)惠政策。◆稅收優(yōu)惠政策舉例我國(guó)規(guī)定，任何企業(yè)在吸納下崗人員方面都有新的優(yōu)惠政策，其涉及的行業(yè)非常廣泛。我國(guó)現(xiàn)在的稅收政策大都屬于第二種，稅收稅率高，稅收優(yōu)惠政策多。這樣才能保證國(guó)家的稅收總量保持不減少；■稅率高，稅收優(yōu)惠政策較多。我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，包括對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對(duì)地區(qū)的優(yōu)惠、對(duì)行業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)人員的優(yōu)惠等。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以遵守國(guó)家稅法為前提，如果企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策得當(dāng)，就會(huì)為企業(yè)帶來(lái)可觀的稅收利益。1．充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策充分利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是納稅籌劃方法中最重要的一種。從大的方面來(lái)講，納稅籌劃的基本方法有以下五種。納稅籌劃的方法非常多，可以從不同的角度來(lái)總結(jié)出各種各樣的方法?！咀詸z】通過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的學(xué)習(xí)，想一想如果企業(yè)不具備以上四個(gè)條件，就不能開(kāi)展納稅籌劃了嗎？___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________見(jiàn)參考答案2－1表2－1 納稅籌劃條件比較納稅籌劃條件納稅籌劃效果