【正文】 132 （ 4）內(nèi)審人員素質(zhì) ? 公司審計(jì)署的人員絕大多數(shù)是工作過(guò)幾年的年輕人，其中 大約 80%的人是有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷， 15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)， 5%的人從事信息處理 。審計(jì)主要監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。 ? 總公司財(cái)務(wù)部保存有一套 國(guó)家出版的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則 ，每級(jí)財(cái)務(wù)部門的職責(zé)就是堅(jiān)持貫徹這些原則。由于員工習(xí)慣在風(fēng)險(xiǎn)面前明哲保身，往往出現(xiàn)低 效率 、浪費(fèi)、不求進(jìn)取等種種弊端，而這些領(lǐng)域恰好是審計(jì)署成員施展才華的大好機(jī)會(huì)。在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營(yíng)狀況，保證投資效果符合公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)，以及培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面，開創(chuàng)了極為成功的 范例 。 129 （ 2）標(biāo)新立異的工作目標(biāo) ? 通用電氣的內(nèi)部審計(jì)包括兩類：首先是下屬企業(yè)財(cái)務(wù)部門自己的審計(jì)，重點(diǎn)審查其自身經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合總公司的規(guī)定；其次是總公司一級(jí)的審計(jì)， 最能代表通用電氣特色的是其公司審計(jì)署的審計(jì) 。 ? 通用電氣是一個(gè)擁有 30萬(wàn)名員工、 10多個(gè)拳頭產(chǎn)業(yè)、下屬企業(yè)遍及世界各地的 超大型跨國(guó)公司 。 ? 啟示：內(nèi)部審計(jì)人員是可以發(fā)揮 主觀能動(dòng)性 的， “ 無(wú)位而無(wú)為 ” 借口的背后，可能是 “ 無(wú)為而無(wú)位 ” 。他們的 最終發(fā)現(xiàn) 是， 20222022年第一季度，世界通信公司通過(guò)將支付給其他電信公司的線路和網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用確認(rèn)為資本性支出，五個(gè)季度內(nèi)虛增利潤(rùn) 。 124 ? 2022年 5月 28日，從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證支持，也缺乏授權(quán)簽字的 5億美元的電腦費(fèi)用，使內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查柳暗花明；隨后 利用信息部安裝和測(cè)試新系統(tǒng)的機(jī)會(huì) ，獲得了自由進(jìn)出電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方法，將取證重點(diǎn)鎖定在化整為零、頻繁發(fā)生的 “ 內(nèi)部往來(lái) ” ，成功地收集了將 20億美元經(jīng)營(yíng)費(fèi)用包裝成資本支出的直接證據(jù)。 123 ? 揭開造假黑幕的英雄，卻正是世界通信的內(nèi)部審計(jì)部 ，副總經(jīng)理辛西亞 .庫(kù)柏（ Cynthia Cooper）因此被 《 時(shí)代 》 雜志評(píng)為 2022年度風(fēng)云人物。 （ 5）內(nèi)部審計(jì)師與當(dāng)時(shí)的外部審計(jì)師（安達(dá)信）缺乏實(shí)質(zhì)性的 溝通和互動(dòng) 關(guān)系。 （ 3）內(nèi)部審計(jì)部的 人力資源和運(yùn)作經(jīng)費(fèi) 嚴(yán)重匱乏，內(nèi)部審計(jì)部只有 27個(gè)工作人員，內(nèi)審人員的規(guī)模和平均工資只相當(dāng)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的一半。內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上直接接受首席財(cái)務(wù)官的領(lǐng)導(dǎo)，破壞了審計(jì)的 獨(dú)立性 原則。 ? 努力把我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)成為一個(gè) 與時(shí)俱進(jìn)、道德高尚、實(shí)務(wù)規(guī)范、層次較高、質(zhì)量?jī)?yōu)良、享有盛譽(yù)、富有競(jìng)爭(zhēng)力的職業(yè)，成為 21世紀(jì)最受人尊敬和歡迎的職業(yè)！ 120 三、內(nèi)部審計(jì)典型案例分析 ⒈ 世界通信公司（ WorldCom）案例 ? 世界通信公司于 1993年成立內(nèi)部審計(jì)部門，其職能、規(guī)模和范圍隨著公司發(fā)展不斷增大，公司雇傭了全職的專業(yè)人員。我國(guó)政治穩(wěn)定、社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)繁榮，為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供了 雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)和良好的體制保障 ，給內(nèi)部審計(jì)事業(yè)帶來(lái)了巨大活力。 ? 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)加強(qiáng)了與國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)等監(jiān)管部門的聯(lián)系和溝通，借助他們的力量 共同推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展 ，還注重加強(qiáng)與有關(guān)媒體和社會(huì)審計(jì)組織的合作，建立 多層次全方位的溝通網(wǎng)絡(luò) 。 118 （ 3）開展海峽兩岸內(nèi)部審計(jì)界的交流與合作 ? 2022年起，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)與臺(tái)灣內(nèi)部稽核協(xié)會(huì)達(dá)成協(xié)議，每年以不同的主題舉辦一次 海峽兩岸內(nèi)部審計(jì)研討會(huì) 。 ? 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)目前派出了 7名代表在 IIA的專業(yè)委員會(huì) 任職，這既可隨時(shí)掌握國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，也有利于我國(guó)參與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)事務(wù)的決策。 ? 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)正在積極爭(zhēng)取 2022年 IIA國(guó)際大會(huì) 在我國(guó)舉辦，屆時(shí)將吸引更多的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)同行來(lái)到中國(guó)，了解中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展情況。 ? 2022年 9月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)承辦了 IIA的全球論壇會(huì)議 ，接待了來(lái)自 50多個(gè)國(guó)家的 100余名代表。 115 ? 為推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)估工作的開展，培養(yǎng)我國(guó)開展質(zhì)量評(píng)估培訓(xùn)的講師和評(píng)估組組長(zhǎng)， 2022年在北京舉辦了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估師資（組長(zhǎng)）培訓(xùn)班，邀請(qǐng) IIA質(zhì)量評(píng)估部門的主講教師全面介紹 IIA的質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)講解如何對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估， 培養(yǎng)了我國(guó)首批內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估人員 ，為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作的全面開展儲(chǔ)備了人才。 ? 境內(nèi)培訓(xùn)方面，每年組織不同層次、不同內(nèi)容的培訓(xùn)班約 60余期，并根據(jù)行業(yè)和系統(tǒng)的不同需求，接受行業(yè)和系統(tǒng)委托舉辦培訓(xùn)班。 ? 為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 自 2022年起積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員建立崗位資格證制度，并實(shí)行后續(xù)教育制度 ，目前通過(guò)認(rèn)證和考試獲得內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書的有 22萬(wàn)多人 。 ? 目前， 全國(guó)共有 11000余人獲得了 CIA資格 。 （ 1）以 《 中國(guó)內(nèi)部審計(jì) 》 雜志和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)網(wǎng)站 為主要媒介，大力宣傳交流國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)理念、先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)方法，促進(jìn)樹立新理念、學(xué)習(xí)新經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)共享。 112 ⒌ 開展職業(yè)教育和崗位培訓(xùn) ? 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)能否持續(xù)健康發(fā)展。 ? 同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)還致力于發(fā)現(xiàn)典型、培養(yǎng)典型、樹立典型、宣傳典型、推廣典型，用典型引路 ，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。 ? 目前擬定了 《 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 》 、 《 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論與實(shí)務(wù) 》 編寫大綱，并組織有關(guān)專家撰寫。 ? 2022年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以南京審計(jì)學(xué)院為依托成立了 內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究中心 ，廣納有識(shí)之士開展內(nèi)部審計(jì)發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)能力框架、內(nèi)部審計(jì)基本理論和實(shí)務(wù)技術(shù)以及內(nèi)部審計(jì)職業(yè)國(guó)際化等方面的研究，為廣大內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者和理論工作者提供學(xué)習(xí)交流的平臺(tái)。 ? 據(jù)對(duì) 696家企業(yè)的調(diào)查， 全部執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 占 %； 部分執(zhí)行 占%； 沒有執(zhí)行 的僅占 %。 106 ? 27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則 分別是： ? 審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、內(nèi)部控制審計(jì)、舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計(jì)、評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量、利用外部專家服務(wù)、分析性復(fù)核、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)抽樣、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制、人際關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理、經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)、效率性審計(jì)。 ? 內(nèi)部審計(jì) 具體準(zhǔn)則 依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。 105 ? 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的重要組成部分，由 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次 組成。 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 是規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為的標(biāo)準(zhǔn)，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要尺度。 ? 除西藏以外 的省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市都成立了 內(nèi)部審計(jì)（師）協(xié)會(huì) ，石油、煤炭、電力、煙草、交通、水利、船舶、核工業(yè)、廣播電影電視、電子、衛(wèi)生、民族等行業(yè)和系統(tǒng)設(shè)立了中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)分會(huì)，以塊、條結(jié)合為主體的、上下左右聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織體系已基本形成，為實(shí)踐內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的管理和加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)奠定了組織基礎(chǔ)。 ? 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織，秉承“ 服務(wù)、管理、宣傳、交流 ” 的工作方針，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展為己任；以推進(jìn) “ 內(nèi)部審計(jì)的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展 ” 統(tǒng)領(lǐng)工作全局；以倡導(dǎo)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)新理念，積極探索 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的審計(jì)新模式 為重點(diǎn)，加強(qiáng)調(diào)查研究，加大宣傳力度，推動(dòng)理論創(chuàng)新，組織經(jīng)驗(yàn)交流，深化準(zhǔn)則建設(shè)，提高培訓(xùn)水平，擴(kuò)大國(guó)際交往，努力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。 102 （六）職業(yè)化建設(shè) ? 國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（ OECD）認(rèn)為，要成為一個(gè)職業(yè)，必須具備 知識(shí)體系、職業(yè)道德和實(shí)務(wù)準(zhǔn)則 三個(gè)要素。 101 ⒌ 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì) 信息化 建設(shè) ? 在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計(jì)對(duì)象信息化程度越來(lái)越高，審計(jì)工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動(dòng)的境地，難以實(shí)現(xiàn)向經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的延伸。 100 ⒋ 完善內(nèi)部審計(jì) 質(zhì)量控制體系 ? 要不斷完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)從 審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)到后續(xù)跟蹤審計(jì) 的全過(guò)程的質(zhì)量控制和精細(xì)化管理。 ⒊ 加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè) ? 要進(jìn)一步充實(shí)高素質(zhì)人員，通過(guò)優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)。 ? 通過(guò)開展 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估 ，把內(nèi)部審計(jì)新理念、最佳實(shí)踐、職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注以及專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德和準(zhǔn)則，傳導(dǎo)給內(nèi)部審計(jì)人員，促進(jìn)全面執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，不斷提升職業(yè)勝任能力，為內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮提供基礎(chǔ)性、長(zhǎng)效性機(jī)制保障。為此，要進(jìn)一步強(qiáng)化 《 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則 》 、 《 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范 》 和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南建設(shè)。 ? 推進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系逐步向全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系升級(jí)和完善，實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)型 ，探索開展以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的審計(jì)工作新路子。 ? 推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，實(shí)現(xiàn) “ 六個(gè)轉(zhuǎn)變 ” ： 96 ? 審計(jì)理念：對(duì)內(nèi)部審計(jì)是檢查系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，向 控制系統(tǒng) 的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變； ? 審計(jì)職能 ：由單純的監(jiān)督向 監(jiān)督與服務(wù)并重 轉(zhuǎn)變； ? 審計(jì)目標(biāo)：以查錯(cuò)糾弊為主，向以 監(jiān)督和評(píng)價(jià) 內(nèi)部控制能力為主轉(zhuǎn)變； ? 內(nèi)容 ：由財(cái)務(wù)收支向 業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng) 拓展； ? 審計(jì)方式 ：由以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹鳎蚺c過(guò)程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變；由事后監(jiān)督為主，向與事前、事中全過(guò)程監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變； ? 審計(jì)手段 ：由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。 95 （ 3）內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)的是 “ 前瞻性 ” ? 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)是 “ 明天的審計(jì)師 ” ，而非 “ 今天的審計(jì)師 ” ，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的不僅是維護(hù)現(xiàn)有的收益，而是更多的關(guān)注為組織創(chuàng)造更多的未來(lái)利益。 ? 風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制走向融合 ，不僅是風(fēng)險(xiǎn)管理向前邁進(jìn)了一大步，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展指明了方向。 ? 內(nèi)部審計(jì)的視野和角色，也 由傳統(tǒng)的 “ 為管理進(jìn)行審計(jì) ” 轉(zhuǎn)變?yōu)?“ 對(duì)管理進(jìn)行審計(jì) ” ； 內(nèi)部審計(jì)人員由作為管理者的 “ 耳目 ” 轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織治理的 “ 守門員 ” 。 93 （ 2）內(nèi)部審計(jì)是組織治理的組成部分 ? 內(nèi)部審計(jì)作為一種 控制機(jī)制 ，發(fā)揮反饋?zhàn)饔?，能夠?yàn)槎聲?huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層提供信息，是 緩解信息不對(duì)稱 的一個(gè)有效措施，是組織治理結(jié)構(gòu)中形成 權(quán)力制衡機(jī)制 并促進(jìn)其有效運(yùn)行的一個(gè)有效手段，是組織治理過(guò)程中不可缺失的重要組成部分。開展內(nèi)部控制的審計(jì)評(píng)價(jià)，是內(nèi)部審計(jì)滲透到財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域的 “ 敲門磚 ” ，是內(nèi)部審計(jì)人員的“ 執(zhí)業(yè)秘訣 ” 。 92 ? 這一新定義，集中反映了 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) ，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新思想、新理念。 ⒈ 積極宣傳和倡導(dǎo)樹立新理念 ? 1999年， IIA通過(guò)的內(nèi)部審計(jì)新定義 將內(nèi)部審計(jì)界定為 “ 一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。 ? 目前保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施還不到位，同時(shí)缺乏一套機(jī)制 對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估 ，嚴(yán)重影響和制約內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。 90 ⒌ 缺乏強(qiáng)有力的質(zhì)量控制機(jī)制 ? 內(nèi)部審計(jì)作為一種社會(huì)公認(rèn)的職業(yè)，內(nèi)部審計(jì)人員除了必須具備 專業(yè)知識(shí) 外，還應(yīng)該遵循 職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則 。 ? 一是部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，審計(jì)工作的開展受到制約； ? 二是內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)背景構(gòu)成與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)， 既懂審計(jì)與財(cái)務(wù)又懂經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)合型人才較為短缺 ，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理，部分內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能還不能很好地適應(yīng)工作發(fā)展的需要。 88 ⒊ 業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高 ? 據(jù)對(duì) 723家企業(yè)的調(diào)查， 內(nèi)部審計(jì)人員配備不足 占%，內(nèi)部審計(jì)人員 專業(yè)技能缺乏 占 26%。 87 ? 內(nèi)部審計(jì)工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實(shí)、深入地開展，做出的審計(jì)報(bào)告也因 管理體制上的制約 而得不到有效地執(zhí)行和落實(shí)。 ? 據(jù)對(duì) 723家企業(yè)的調(diào)查，認(rèn)為其 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理 占 %。 ? 但是，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展中的作用認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能的認(rèn)識(shí)仍然停留在 查錯(cuò)糾弊的層次 上，或者將內(nèi)部審計(jì)工作 與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來(lái)或相混淆 ，將其 定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上 ，有的 甚至將企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)立起來(lái) 。 ⒈ 內(nèi)部審計(jì) 新理念的理解和認(rèn)識(shí)不到位 ? 據(jù)對(duì) 723家企業(yè)的調(diào)查， 領(lǐng)導(dǎo)重視不夠占 %； 審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足 占 %。 ? “ 內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種控制 ” 、 “ 內(nèi)部審計(jì)是有效治理賴以存在的基石 ” 、 “ 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是